Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
21 мая 2010 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Организация, применяющая УСН ("доходы минус расходы"), осуществляет деятельность по передаче (сублицензированию) третьим лицам ранее приобретенных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных договоров, заключаемых в соответствии с требованиями ст. ст. 1235 - 1238, 1286 ГК РФ.
Подпунктом 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик при определении объекта налогообложения вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Вправе ли организация при определении объекта налогообложения учесть расходы, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если в дальнейшем эти права предполагается переуступить (сублицензировать) третьим лицам?
Вопрос:
В организации локальными актами и трудовыми договорами предусмотрена доплата до суммы оклада за период временной нетрудоспособности работника, не превышающий 15 рабочих дней в год, из них 3 дня без подтверждающих документов (больничного листа).
Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ разницу между суммой оклада и суммой пособия за период временной нетрудоспособности, подтвержденный больничным листом, а также сумму оклада за период временной нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?
Вопрос:
Организация-комиссионер применяет УСН. Вправе ли комиссионер выставлять счета- фактуры покупателям (в том числе физическим лицам) на полную стоимость (с выделением НДС) проданных товаров, принадлежащих комитенту? Комитент находится на общем режиме налогообложения. Повлечет ли это обязанность комиссионера уплатить выделенную сумму НДС в бюджет?
Вопрос:
Единственным участником российского юридического лица (ООО) является иностранное юридическое лицо (компания). Компания безвозмездно передает указанному ООО права на товарный знак, принадлежащий компании, для осуществления производственной деятельности.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходом, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль, признается имущество, безвозмездно полученное от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей стороны.
В рассматриваемом случае ООО безвозмездно получает не имущество, а имущественные права, не перечисленные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом ст. 128 ГК РФ относит к имуществу и имущественные права, ввиду чего возникает неопределенность относительно определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Является ли доход ООО в виде стоимости товарного знака, безвозмездно полученного от своего единственного участника -нерезидента РФ, объектом обложения налогом на прибыль?
Вопрос:
Российская организация заключает договоры с иностранной организацией, предметом которых является оказание консультационных услуг.
Так как покупателем является иностранное юридическое лицо, не имеющее представительства на территории РФ, услуги, оказанные в рамках договоров, НДС по законодательству РФ не облагаются. Но согласно законодательству иностранного государства из дохода российской организации иностранный контрагент удерживает НДС у источника выплаты.
Вправе ли российская организация учитывать расходы в виде суммы НДС, удержанного иностранным агентом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ?
Вопрос:
Работник организации вернулся из служебной командировки на территории РФ. Командировка была осуществлена в рамках коммерческой деятельности организации.
По возвращении из командировки работник потребовал возмещения расходов за оплату жилого помещения, но не представил документы, подтверждающие его расходы по найму жилого помещения.
Какую сумму, не подтвержденную документально, организация может компенсировать работнику за оплату жилого помещения за каждый день нахождения в командировке на территории РФ?
Какая сумма затрат на оплату жилого помещения в командировке, не подтвержденная документально, но возмещенная работнику, освобождается от налогообложения НДФЛ?
Какая сумма затрат на оплату жилого помещения в командировке, не подтвержденная документально, но возмещенная работнику, может быть отнесена на затраты в целях исчисления налога на прибыль?
Вопрос:
Организация занимается оптовыми поставками продуктов питания в магазины и торговые сети. В целях продвижения товара и увеличения объема продаж организация- покупатель оказывает ей услуги мерчандайзинга.
Вправе ли организация-поставщик учитывать подобные расходы в целях исчисления налога на прибыль?
Вопрос:
Каков порядок налогообложения субсидии, полученной индивидуальным предпринимателем из федерального бюджета в рамках целевой программы "Развитие малого и среднего предпринимательства", если индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД?
Вопрос:
Индивидуальные предприниматели и организации (исполнители), являющиеся плательщиками ЕСХН, выполняют работы по уборке урожая сельскохозяйственных культур. В связи с сезонным характером производства заказчики (предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции) не всегда способны своевременно оплатить исполнителю выполненные работы. Для страхования своих рисков исполнитель получает в качестве оплаты часть убранного урожая и впоследствии сам его реализует.
Например, в сентябре исполнитель убрал рис с площади 100 гектаров, стоимость работ - 14% от объема убранного урожая. 30 сентября заказчик передал исполнителю 560 кг риса ((40 x 100) x 14%) по себестоимости - 11 руб. за килограмм. В соответствии с действующим законодательством исполнитель должен отразить в своих доходах 6160 руб. и уплатить ЕСХН. Реализация полученного в оплату риса происходит в феврале-марте следующего года, когда на рис складывается приемлемая цена. До этого рис хранится на элеваторе и исполнитель несет расходы по его хранению. 30 марта исполнитель реализует 560 кг риса по цене 12 руб. за килограмм и отразит в своих доходах 6720 руб., и также с указанной суммы он обязан уплатить ЕСХН.
Исполнитель считает, что получение части урожая (продукции) в качестве оплаты выполненных им работ нельзя рассматривать как получение дохода для целей исчисления ЕСХН. В этой ситуации происходит взаимозачет, а не оплата денежными средствами. Правомерна ли указанная позиция?
Вопрос:
Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). При этом другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Правомерно ли относить к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, в случае если это предусмотрено трудовыми договорами и локальным нормативным актом - правилами внутреннего трудового распорядка?
Вопрос:
Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), приобрела дисконтные векселя банка на вторичном рынке (у векселедержателя) и по истечении времени переуступила по договору цессии право требования по этим векселям (по номиналу).
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Вправе ли организация на основании данной нормы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывать доходы, полученные по договору цессии?
Вопрос:
1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", который устанавливает права и обязанности хозяйствующих субъектов, осуществляющих торговую деятельность, и хозяйствующих субъектов, осуществляющих поставки продовольственных товаров, в связи с заключением и исполнением договора поставки продовольственных товаров.
В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.
Включается ли такое вознаграждение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Вопрос:
1. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль учитываются расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты либо в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов?
В каком порядке в целях налога на прибыль признаются указанные расходы в случае, когда они относятся к будущим периодам (например, приходятся на выплату отпускных будущих периодов) - в периоде начисления или в периоде, к которому они относятся?
2. С января 2010 г. в состав среднего заработка, рассчитываемого для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, включаются выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (материальная помощь, разовые премии и др.). Следует ли выплаты за первые два дня нетрудоспособности работника учитывать в составе расходов по-прежнему в полном объеме или следует учитывать только в той части, которая приходится на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?
Вопрос:
1. В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам организации предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.
На основании п. 7 ст. 255 НК РФ средний заработок, сохраняемый за работником во время отпуска, признается расходом на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль.
В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода в целях налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
Организация применяет общую систему налогообложения, и в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для организации в целях исчисления налога на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (или месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года).
При этом бывают случаи, когда отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде.
В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать расход по начисленному среднему заработку по отпуску, переходящему на следующий отчетный период: полностью в отчетном периоде начисления среднего заработка в силу п. 4 ст. 272 НК РФ или путем распределения среднего заработка по отчетным периодам исходя из количества календарных дней отпуска, приходящегося на каждый отчетный период?
2. Организация уплачивает страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, а также страховые взносы в связи с социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ с сумм начисленного среднего заработка, сохраняемого за работником во время отпуска.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
А на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
В каком порядке с 01.01.2010 следует признавать начисленные на средний заработок при оплате отпуска работникам взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в расходах при исчислении налога на прибыль: на дату начисления страховых взносов на основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ или на дату уплаты страховых взносов на основании п. 6 ст. 272 НК РФ, а также подлежат ли распределению страховые взносы, начисленные на средний заработок при оплате отпуска работнику, при признании расхода по отчетным периодам, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом отчетном периоде?
Вопрос:
1 февраля 2010 вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее - Закон).
У организаций торговли согласно п. 2 ст. 22 Закона имеется 180-дневный срок для приведения договоров поставки в соответствие с требованиями Закона, следовательно, до внесения изменений в договоры поставки организации торговли будут работать в соответствии с условиями этих договоров, заключенных до вступления в силу Закона.
Будут ли в этот период учитываться при исчислении налога на прибыль вознаграждения (премии, скидки без изменения цены товара), выплачиваемые организации торговли за приобретение ею у поставщика определенного количества товаров, превышающего размер, установленный п. 4 ст. 9 Закона, а также за выполнение определенных условий договора по иным основаниям?
Вопрос:
В феврале 2010 г. в организации выяснилось, что одному из работников в октябре - ноябре 2009 г. не начислили предусмотренную трудовым договором доплату к тарифной ставке. В феврале 2010 г. произведен перерасчет заработной платы за октябрь, ноябрь 2009 г. и работнику доначислена причитающаяся сумма. На момент перерасчета вся отчетность за 2009 г. была уже сдана.
Вправе ли организация доплату, начисленную за предыдущий отчетный (налоговый) период, признать в качестве расходов на оплату труда в текущем отчетном (налоговом) периоде на основании п. 4 ст. 272 НК РФ или в указанном случае изменения вносятся в налоговую базу предыдущего отчетного (налогового) периода согласно п. 1 ст. 54 НК РФ?
Вправе ли организация в связи с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в указанной ситуации?
Вопрос:
Организация (арендатор) заключила договор аренды недвижимого имущества, которое является основными средствами арендодателя. По условиям указанных договоров стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия арендодателя, последним не возмещается.
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых улучшений являются для арендатора амортизируемым имуществом в течение срока действия договора аренды.
До 1 января 2010 г. нормы гл. 25 НК РФ не предусматривали права арендатора определить срок полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений как отличающийся от периода полезного использования арендованных объектов основных средств.
Однако пп. "а" п. 20 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281) редакция абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2010 г., уточнена в том, что арендатор вправе определить срок полезного использования упомянутых капитальных вложений одним из следующих способов: либо исходя из срока полезного использования объекта аренды, либо исходя из срока полезного использования для капитальных вложений в объект аренды в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).
В Письме Минфина России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7 выражено мнение, что на основании абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений, произведенным в арендованные объекты основных средств после 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для объекта аренды.
Вместе с тем в Классификацию не вносились какие-либо изменения, касающиеся сроков полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Кроме того, капитальные вложения могут выражаться в создании различного имущества, не имеющего единого срока полезного использования.
Вправе ли организация применительно к капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств, произведенным после 01.01.2010, устанавливать самостоятельный срок их полезного использования, отличный от срока полезного использования арендованных объектов основных средств, в случае если в Классификации отсутствуют нормы, регулирующие принадлежность данных капитальных вложений к какой-либо амортизационной группе?
Вправе ли организация в случаях, когда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств выражаются в создании различного имущества, определять срок их полезного использования, равный или сроку действия договора аренды недвижимого имущества, установленному при его заключении, или оставшемуся после введения указанных капитальных вложений сроку действия договора аренды недвижимого имущества?
Вопрос:
ООО, применяющее УСН, приобрело основное средство (ОС). Так как было заведомо известно, что реализация ОС произойдет до истечения трех лет с момента его приобретения (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет), то расходы, связанные с приобретением ОС, не приняты к учету в соответствующем налоговом периоде. Вправе ли ООО при реализации ОС принять в расходы сумму начисленной по нему амортизации?
Вопрос:
Транспортная организация на основании договоров на оказание услуг почтовой связи осуществляет доставку грузов. Политикой организации в целях привлечения новых и удержания существующих клиентов, стимулирования клиентов на приобретение большего объема услуг, поддержания и укрепления долгосрочных отношений с клиентами обоснована целесообразность предоставления клиентам скидок либо выплаты премий за достижение определенного объема продаж. Размеры скидок или премий, а также условия их выплаты фиксируются в договорах с клиентами.
Вправе ли организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты по выплате премий (скидок) на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Вопрос:
Организация, применяющая общий режим налогообложения, осуществляет производственную деятельность. В связи с экономическим кризисом и, как следствие, отсутствием заказов возникают периоды (1 - 2 месяца), в которых нет выпуска продукции. При этом производственное оборудование простаивает и не консервируется.
В каком порядке производятся начисление и списание амортизации в целях исчисления налога на прибыль в эти периоды?
Вопрос:
В соответствии с выводами суда, изложенными в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09, налогоплательщик вправе учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль проценты за пользование заемными средствами не в периоде их начисления, а в периоде, когда по условиям договора займа возникает обязанность по их уплате заимодавцу.
В каких отчетных периодах следует начислять и учитывать расходы в виде процентов по займу, если заем получен в июне 2009 г. сроком на 1 год и договором предусмотрено, что начисление процентов осуществляется ежемесячно, но проценты подлежат уплате вместе с возвратом основной суммы долга в конце срока действия договора - в июне 2010 г.?
Вопрос:
Организация, осуществляющая деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, планирует заключить договор аренды здания и передать небольшую часть арендованного имущества в безвозмездное пользование. Облагаются ли НДС услуги организации по безвозмездной передаче указанного имущества? Вправе ли организация применять налоговые вычеты по НДС в данном случае?
Вопрос:
ООО привлекает денежные средства по договору займа. Согласно договору проценты за пользование заемными средствами подлежат уплате в конце срока действия договора. На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В соответствии с вышеуказанными нормами НК РФ ООО начисляет проценты по договору займа и учитывает их в составе расходов по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами, то есть независимо от наступления срока их фактической уплаты.
Однако, несмотря на прямые нормы НК РФ, Постановлением Президиума ВАС от 24.11.2009 N 11200/09 расходы по процентам в целях исчисления налога на прибыль отнесены к тем периодам, в которых возникает обязательство по их уплате.
В каком периоде у ООО возникает право учесть начисленные проценты в составе расходов при исчислении налога на прибыль: ежемесячно в течение периода пользования заемными средствами или же единовременно на момент уплаты процентов в конце срока действия договора?
Вопрос:
Согласно с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов и металлолома, полученных при демонтаже объектов основных средств, включается в состав внереализационных доходов.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
В приведенных нормах НК РФ не раскрыт вопрос налогообложения стоимости материально- производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства.
Включается ли при исчислении налога на прибыль в состав внереализационных доходов стоимость материалов (и прочего имущества), полученных ОАО при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства?
Как определяется и учитывается в целях исчисления налога на прибыль стоимость материалов (и прочего имущества), полученных ОАО при разборке (ликвидации) объектов незавершенного строительства, при их последующей передаче в производство (использовании при производстве товаров, работ, услуг)?
Вопрос:
Организация (ООО-1) в августе 2007 г. предъявила к оплате векселя векселедателю (ЗАО). Для целей исчисления налога на прибыль ООО-1 включило в состав доходов поступления от погашения векселей.
Указанные векселя были получены ООО-1 от ООО-2, которое присоединилось к ООО-1 в 2007 г. на основании договора о присоединении и передаточного акта. По данным заключительного баланса и передаточного акта указанные векселя оценены по балансовой оценке предыдущего собственника. Их стоимость для целей налогового учета подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей).
ООО-2, которое было создано путем реорганизации в форме выделения из другого юридического лица, получило при создании указанные векселя по балансовой оценке предыдущего собственника. Стоимость векселей не менялась и подтверждена первичными учетными документами (договором купли-продажи векселей, актами приема-передачи векселей, оригиналами векселей).
Каков порядок определения ООО-1 расходов для целей исчисления налога на прибыль после погашения стоимости векселей векселедателем?
Вопрос:
В соответствии с изменениями в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2010 г., налогоплательщики не вправе учитывать доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовых разниц, возникающих от авансов в иностранной валюте.
Согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода и расхода.
Например, организация получила аванс в размере 100 у. е., при этом курс на дату получения аванса составил 29 руб., а курс на дату признания дохода - 28 руб.
Исходя из изложенного в каком порядке для целей налога на прибыль организация должна определять доход: по курсу на дату признания в размере 2800 руб. или по курсу на дату получения аванса в размере 2900 руб.?
Вопрос:
У ООО (дочерней организации) по данным бухгалтерского учета числится кредиторская задолженность по договору займа перед иностранной компанией (заимодавцем). Иностранная компания уступила свое право требования по указанному договору займа единственному участнику общества (материнской организации) по договору уступки права требования.
С целью сбережения денежных средств в 2009 г. между единственным участником подписано соглашение о прощении долга и прекращении всех обязательств ООО по возврату займа.
Правомерно ли считать, что в случае прощения долга ООО его единственным участником, который приобрел право требования этого долга по договору уступки права требования, ООО не включает сумму прощенного долга в налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Вопрос:
В соответствии с п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод), при этом расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 346.6 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Иного момента пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и порядка их последующей переоценки, а также порядка определения сумм курсовых разниц плательщиками ЕСХН гл. 26.1 НК РФ не содержит.
Распространение на налогоплательщиков ЕСХН положений п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ, устанавливающих порядок пересчета в рубли выраженных в валюте требований (обязательств) и их последующей переоценки для налогоплательщиков налога на прибыль, применяющих метод начисления, НК РФ не предусмотрено.
Кассовый метод определения доходов и расходов принципиально отличается от метода начисления, так как не предусматривает отражения доходов и расходов в момент их возникновения (что влечет за собой необходимость в этот момент осуществить пересчет в рубли валютных требований (обязательств) и в дальнейшем проводить их переоценку при погашении либо на конец соответствующего отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше). Доходы и расходы при кассовом методе признаются в момент погашения задолженности, т.е. с учетом всех курсовых разниц, образовавшихся в период между возникновением обязательств (требований) и их оплатой.
Исходя из изложенного можно сделать вывод, что отражаемые плательщиками ЕСХН в бухгалтерском учете курсовые разницы:
1) в отношении валютных требований (обязательств), связанных с получением доходов (расходов), в налоговом учете в целях ЕСХН не возникают;
2) в отношении заемных средств (полученных в валюте займов и кредитов) в налоговом учете в целях ЕСХН возникают только в момент прекращения обязательств перед кредитором.
В каком порядке организация, являющаяся плательщиком ЕСХН, должна пересчитывать в рубли и проводить переоценку дебиторской задолженности покупателей, кредиторской задолженности перед поставщиками, обязательств по уплате процентов по займам и кредитам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, с целью исчисления положительных (отрицательных) курсовых разниц и их отражения в налоговой базе по ЕСХН?
Вопрос:
Организация получила заем по договору процентного займа. По договору заем предоставляется до востребования, при этом заимодавец вправе потребовать возврат суммы займа и суммы процентов не ранее чем по истечении 18 месяцев со дня предоставления займа заемщику. При получении требования о возврате суммы займа заем и проценты по нему должны быть погашены заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления требования. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль следует учитывать расходы (доходы) в виде процентов за пользование заемными денежными средствами в указанной ситуации, если фактически по условиям договора они будут выплачиваться в будущем (в течение 30 дней со дня получения от заемщика требования)?
Вопрос:
ООО при оказании рекламных услуг совмещает два режима: ОСН и ЕНВД. При размещении рекламной информации третьих лиц на собственных рекламных конструкциях ООО уплачивает ЕНВД. Периодически руководство ООО принимает решение о размещении на свободных рекламных конструкциях саморекламы (информации об ООО и оказываемых услугах). Данное решение оформляется приказами с указанием количества и местонахождения конструкций, на которых размещается самореклама.
Так как самореклама не является предпринимательской деятельностью, ООО считает, что при исчислении ЕНВД из физического показателя следует исключать площадь тех рекламных конструкций, которые заняты саморекламой.
Правомерна ли позиция ООО?
Нужно ли при исчислении ЕНВД вести раздельный учет затрат по данным рекламным конструкциям при размещении на них саморекламы?
Вопрос:
В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей.
Правомерно ли на основании решения суда в налоговом учете банка как конкурсного кредитора прекратить начисление дохода в виде процентов за пользование кредитом, ранее выданным должнику, для целей исчисления налога на прибыль с даты открытия в отношении должника конкурсного производства?
Вопрос:
В учетной политике банка для целей налогообложения закреплено, что для признания в расходах процентов по долговым обязательствам (заем, кредит, вклад, депозит) применяется метод сопоставимости.
Процентная ставка по долговому обязательству за январь 2010 г. составляет 9%, что превышает верхнюю границу предельно допустимого значения средней процентной ставки по долговым обязательствам, полученным в том же месяце на сопоставимых условиях (8,4%). Диапазон предельно допустимых значений средней процентной ставки по аналогичным долговым обязательствам - 5,6% < 7% < 8,4%. При этом данная процентная ставка меньше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - 9,625% (8,75% x 1,1).
Имеет ли право банк учесть в расходах при исчислении налога на прибыль по данному долговому обязательству всю сумму процентов, фактически начисленную за январь 2010 г. по ставке 9%, в случае если она меньше ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза?
Вопрос:
Банк приобрел облигации ОАО (облигационные займы N 1 и N 3) на организованном рынке ценных бумаг. Срок погашения облигационного займа N 1 - 26.02.2009, облигационного займа N 3 - 15.04.2011. В срок погашения облигационного займа N 1 эмитентом не было осуществлено погашение номинальной стоимости облигаций, а также не был погашен накопленный купонный доход (далее - НКД) по облигационному займу N 3.
21.12.2009 между ОАО и кредиторами было заключено мировое соглашение, согласно которому ОАО обязано выплатить банку номинальную стоимость облигаций в соответствии с графиком погашения - с 15.05.2011 по 15.08.2015 и НКД - с 15.08.2015 по 15.11.2015.
Согласно условиям мирового соглашения с 22.12.2009 начисляются к уплате проценты в соответствии с п. 2 ст. 156 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" на сумму номинальной стоимости облигаций в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на 22.12.2009. Уплата процентов осуществляется с 15.11.2015 по 15.08.2016.
Согласно решению арбитражного суда задолженность по облигационным займам, купонному доходу и штрафным санкциям, установленным судом, рассматривается в качестве требований кредитора и отнесена к третьей очереди в соответствии с п. 4 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127 "О несостоятельности (банкротстве)".
В бухгалтерском учете вложения в облигационные займы учитываются как просроченная задолженность на балансовом счете N 50505 "Долговые обязательства, не погашенные в срок", количественный учет осуществляется согласно разд. Д "Счета депо". Проценты, начисляемые по решению арбитражного суда, в балансе не отражаются.
Банк в соответствии со ст. ст. 271 - 273 НК РФ в налоговом учете признает доходы и расходы по методу начисления. Пунктом 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Однако в Постановлении от 24.11.2009 N 11200/09 Президиум ВАС РФ, ссылаясь на п. 1 ст. 272 НК РФ, сделал вывод о том, что формирование налоговой базы конкретного налогового периода осуществляется с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны возникнуть у налогоплательщика в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных гл. 25 НК РФ.
1. В какой момент при исчислении налога на прибыль следует признавать в доходах проценты, начисляемые по ставке рефинансирования Банка России: ежемесячно начиная с 22.12.2009 по 15.08.2015, то есть до даты возврата всей суммы основного долга, либо с 15.11.2015 по 15.08.2016, то есть в период выплаты в соответствии с условиями мирового соглашения?
2. Какая из дат будет считаться датой реализации (выбытия) ценных бумаг в данном случае: дата заключения мирового соглашения, дата, на которую приходится частичная выплата суммы основного долга, либо дата, на которую приходится полное погашение задолженности?
3. Банк в течение месяца оказывает своим клиентам услуги. Согласно условиям заключенных договоров оплата услуг банка осуществляется до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуги были оказаны, то есть услуги, оказанные в декабре, оплачиваются в январе.
В настоящий момент при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций банк, учитывая особенности ст. 271 Кодекса, стоимость услуг за месяц включает в доходы по факту оказания услуг, то есть в декабре.
Следует ли банку в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 N 11200/09 при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учитывать доходы за оказанные услуги в срок их оплаты по договору, то есть в январе?
Вопрос:
В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ банком начислен купонный доход по ценным бумагам (еврооблигациям), однако эмитентом данный купон в предусмотренные сроки не погашен, в связи с тем что эмитент объявил дефолт и в настоящее время согласовывает условия реструктуризации долга с кредиторами.
Вправе ли банк для целей налога на прибыль сформировать резерв по сомнительным долгам в соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ по не погашенному в срок купонному доходу в случае, если:
ценные бумаги находятся в портфеле банка;
ценные бумаги проданы после окончания купонного периода, обязательства по которому эмитентом не выполнены в срок?
Вопрос:
Бюджетное учреждение планирует заключить краткосрочный договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом (не законченный строительством объект - здание), находящимся в собственности третьего лица (индивидуального предпринимателя).
Включается ли на основании п. 8 ст. 250 НК РФ доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль?
Как определяется величина дохода в данном случае?
Существуют ли отличия в порядке учета дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом для бюджетных учреждений?
Вопрос:
Имеет ли право банк взимать комиссионное вознаграждение за исполнение поручений по перечислению в бюджетную систему РФ следующих платежей от юридических и физических лиц: административных штрафов, уплачиваемых в соответствии с КоАП РФ, арендных платежей за землю и имущество и иных платежей, которые не являются налогами, сборами, соответствующими пенями и штрафами (например, штрафов за правонарушения в области дорожного движения)?
В п. 5 ст. 60 НК РФ отмечено, что правила ст. 60 НК РФ применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, плательщиков сборов и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов.
Относится ли действие п. 5 ст. 60 НК РФ ко всем платежам в бюджетную систему РФ или только к платежам, регулируемым НК РФ?
Вопрос:
Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа начисляются проценты в порядке и в размере, которые предусмотрены указанной статьей. Проценты на сумму требований конкурсного кредитора, уполномоченного органа, выраженную валюте Российской Федерации, начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства. Подлежащие начислению и уплате в соответствии с указанной статьей проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.
Исходя из изложенного у банка - конкурсного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных процентов на сумму требований конкурсного кредитора к должнику, которые банк учитывает в целях налога на прибыль согласно ст. 250 НК РФ.
Уплата начисленных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Банк создает резервы по сомнительным долгам. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма требований конкурсного кредитора отвечает требованиям п. 2 ст. 266 НК РФ как сумма задолженности, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа.
Имеет ли право банк создавать резервы по сомнительным долгам в отношении сумм процентов, начисленных на требования конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства, для целей налога на прибыль?
Вопрос:
На основании генеральных соглашений банк заключает с другими кредитными организациями сделки купли-продажи иностранной валюты за другую иностранную валюту или валюту РФ.
В подтверждение заключения сделки стороны обмениваются с использованием электронных каналов связи (S.W.I.F.T) сообщениями, в которых изложены все существенные условия сделки: наименование и сумма покупаемой валюты; наименование и сумма продаваемой валюты; курс валюты; дата зачисления денежных средств в соответствующей валюте на счет стороны- получателя; платежные реквизиты сторон для осуществления платежей.
При наличии по заключенным срочным сделкам встречных однородных требований (обязательств) по поставке денежных средств, срок исполнения которых приходится на одну дату, стороны производят их взаимозачет (неттинг). Возможность осуществления сторонами взаимозачета предусмотрена генеральным соглашением. Условия проведения взаимозачета в каждом случае оговариваются сторонами и подтверждаются путем обмена соответствующими сообщениями по электронным каналам связи (S.W.I.F.T). По результатам неттинга у банка могут возникать убытки.
Вправе ли банк для целей налога на прибыль учитывать в составе расходов убытки по указанным сделкам?
Вопрос:
В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.
В соответствии с Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ст. 214.3 НК РФ, определяющая порядок налогообложения сделок РЕПО физических лиц, будет введена в действие только с 1 января 2011 г.
Каким образом в 2010 г. банк как налоговый агент должен осуществлять налогообложение НДФЛ доходов физлица, осуществившего сделку РЕПО, в случае если цена приобретения ценных бумаг была ниже рыночной?
Вопрос:
Согласно п. 9 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к банковским операциям.
С 01.01.2010 согласно ст. 13.1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитная организация вправе привлекать организацию, не являющуюся кредитной организацией, и индивидуального предпринимателя (далее - банковский платежный агент) для принятия от физлиц денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физических лиц по оплате товаров (работ, услуг) или для зачисления на их банковский счет (далее - прием платежей физических лиц), для осуществления операций с использованием платежных карт.
Банк заключает договор об осуществлении деятельности по приему платежей физлиц, по условиям которого банковский платежный агент вправе от своего имени или от имени банка и за счет банка осуществлять прием платежей физлиц. Без заключения данного договора деятельность банковского платежного агента запрещена.
Для указанных целей банковские платежные агенты используют терминалы, банкоматы, а также принимают платежи наличными денежными средствами и посредством платежных карт.
Банковские платежные агенты всю поступившую выручку в рамках договора с банком обязаны сдать на свой специальный банковский счет.
Банковский платежный агент при приеме платежей физлиц вправе взимать вознаграждение в размере, определяемом соглашением между банковским платежным агентом и физлицом.
Все дальнейшие действия по исполнению поручения физлица, связанные с безналичным переводом денежных средств получателю платежа, передачей информации, а также, при необходимости, аннулированием и возвратом, осуществляются банком без участия агента.
Взаимоотношения банка и физлица регулируются соглашением между ними (офертой), в котором указываются условия осуществления платежей, в том числе комиссия за осуществление платежа, подлежащая перечислению физлицом. Указанная комиссия за расчетную операцию банка вносится физлицом банковскому платежному агенту одновременно с платежом и передается последним в банк полностью вместе с платежом.
Ответственность перед физлицом по исполнению его обязательств перед получателем возникает у банка с момента передачи денежных средств банковскому платежному агенту. Банковский платежный агент при приеме платежей физлиц обязан обеспечить предоставление физлицу-плательщику информации о размере уплачиваемого вознаграждения в случае взимания вознаграждения, а также видах и размерах иных расходов, связанных с осуществлением приема платежей физлиц.
Облагается ли НДС комиссия, уплачиваемая физлицом банку при приеме платежа в офисах и терминалах банковского платежного агента, за осуществление расчетной операции по переводу денежных средств получателю?
Облагается ли НДС вознаграждение банковского платежного агента, получаемое им от банка, за прием платежей, предусмотренное заключенным между банком и агентом договором?
Облагается ли НДС комиссия, получаемая банковским платежным агентом от физлица, если она не предусмотрена в договоре между банком и агентом?
Облагается ли НДС вознаграждение, уплачиваемое физлицом банковскому платежному агенту за прием платежей, предусмотренное заключенным между банком и агентом договором?