Выпуск от 16 апреля 2010 года
(см. также выпуски за другие дни)
Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.
Вопрос:
Банк уступает права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа.
Статьей 384 ГК РФ предусмотрено, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства.
В договоре цессии банк указывает суммы штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки, в соответствии с условиями кредитного договора.
Имеет ли право банк включить в стоимость уступаемых прав требования при определении налоговой базы при уступке права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда и ранее включенные в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ?
Правильно ли, что в момент переуступки права требования для целей налога на прибыль банк не должен включать в состав внереализационных доходов и в стоимость уступаемых прав требования сумму рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии, не признанных в порядке, установленном в п. 3 ст. 250 НК РФ?
Ответ:
Согласно ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/2/58