Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению
16 апреля 2010 года
Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.
Вопрос:
Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ, вступивший в силу с 01.01.2010, внес изменения в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в части отмены переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте. При этом п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ остались без изменений.
Вправе ли организация с 01.01.2010 в целях исчисления налога на прибыль при реализации или приобретении активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, действовать следующим образом:
1) при получении/выдаче аванса курсовую разницу с аванса на последнее число отчетного периода не рассчитывать (до момента перехода права собственности);
2) доходы/расходы (доход от реализации актива/первоначальная стоимость актива) определять по курсу на дату признания дохода/расхода (по дате перехода права собственности);
3) в момент признания дохода/расхода (реализации актива/принятия к учету актива) рассчитывать курсовую разницу с обязательства (требования) по оплате (в размере, определяемом исходя из величины аванса и разницы между курсом на дату выдачи/получения аванса и курсом на дату перехода права собственности)?
Вопрос:
Организация (ООО) является членом саморегулируемой организации (СРО) некоммерческого партнерства. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учитывать расходы по уплате взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации единовременно в размере фактических затрат?
Какие документы необходимо оформить для подтверждения внесения взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации? Организации полагает, что необходимо заключить договор о внесении взносов в компенсационный фонд СРО.
СРО считает, что перечисление взносов в компенсационный фонд производится на основании счета, предъявленного СРО, и договор для этого заключать не надо.
Вопрос:
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в 2009 г. осуществляла разработку программного обеспечения и консультирование в этой области. В 2009 г. для организации ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, составляла 5% (на основании закона области, устанавливающего дифференцированные налоговые ставки отдельным категориям налогоплательщиков, применяющим УСН). С 2010 г. организация начала заниматься вторым видом деятельности - розничной торговлей периодическими изданиями (журналами). Этот вид деятельности не поименован в указанном законе.
Таким образом, организация подпадает под несколько категорий налогоплательщиков, в отношении которых законом субъекта РФ установлены дифференцированные ставки налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в пределах от 5 до 15 процентов. Вправе ли организация в 2010 г. применять наименьшую из налоговых ставок, предусмотренных законом субъекта РФ для таких категорий налогоплательщиков? В каком порядке исчисляется налоговая база по УСН и учитываются соответствующие расходы?
Вопрос:
По результатам формирования налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. ЗАО была определена налогооблагаемая база и начислен налог на прибыль. В январе 2010 г. были получены первичные документы, подтверждающие расходы, которые относятся к налоговому периоду 2008 г. Расходы экономически обоснованны и соответствуют критериям ст. 252 НК РФ. Таким образом, в текущем периоде выявлены расходы, относящиеся к прошлому налоговому периоду.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае, когда допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, выявленные в текущем налоговом периоде, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести соответствующий перерасчет налоговой базы и уменьшить сумму налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены такие ошибки (искажения).
Вправе ли ЗАО при исчислении налога на прибыль на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ учесть в качестве расходов за 2010 г. документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, относящиеся к 2008 г.?
Вопрос:
ЗАО и его обособленные подразделения состоят на учете в межрегиональной инспекции ФНС по налогам и сборам. ЗАО присвоено два кода постановки на учет: на основании свидетельства о постановке на учет и уведомления о постановке на учет. Обособленные подразделения ЗАО не имеют отдельного баланса и расчетного счета, заработная плата работникам начисляется и выплачивается головной организацией. ЗАО производит уплату исчисленной и удержанной суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленного подразделения. В течение налогового периода некоторые работники ЗАО в силу производственной необходимости (замена работника на период болезни, отпуска и т.д.) переходят из обособленного подразделения в головную организацию. В каком порядке ЗАО следует уплачивать НДФЛ и представлять сведения о доходах работников?
Вопрос:
В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах" дивиденды могут быть выплачены обществом акционеру деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. В понятие "имущество", помимо различных вещей, имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку, включаются, в частности, акции и иные ценные бумаги.
Согласно положениям налогового законодательства, устанавливающим особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, акционерное общество обязано определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами в случае реализации или иного выбытия ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Налоговым законодательством не установлено, что следует понимать под термином "иное выбытие". Таким образом, под иным выбытием можно понимать и передачу акционерным обществом сторонней организации ценных бумаг, которыми акционерное общество выплачивает дивиденды своим акционерам.
При осуществлении вышеуказанной операции акционерному обществу могут быть предъявлены налоговые требования самостоятельно определить налоговую базу, исчислить и уплатить в бюджет налог на прибыль по аналогии со сделкой реализации ценных бумаг.
Является ли передача налогоплательщиком ценных бумаг сторонней организации в счет выплаты акционерам дивидендов имуществом сделкой, формирующей помимо необходимости расчета налога на доходы в виде дивидендов обязанность налогоплательщика определить налоговую базу и заплатить налог на прибыль с самой операции выбытия ценных бумаг как с "иного выбытия" в соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ?
Вопрос:
Согласно трудовому договору ООО выплачивает работнику пособие в случае временной утраты трудоспособности, в том числе по беременности и родам, в размере, установленном законодательством Российской Федерации. Если размер пособия меньше должностного оклада работника, рассчитанного исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, то ООО доплачивает работнику разницу между должностным окладом работника, рассчитанным исходя из количества рабочих дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, и величиной пособия за данный период. Указанная доплата производится за 30 дней временной нетрудоспособности в течение календарного года и за весь период отпуска по беременности и родам.
Правомерно ли в данном случае учитывать в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль суммы указанных выше доплат работникам до должностного оклада в случае временной утраты трудоспособности, в том числе в связи с беременностью и родами?
В соответствии со ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ п. 15 ст. 255 НК РФ признан утратившим силу.
Имеет ли право организация с 01.01.2010 учитывать в расходах по налогу на прибыль доплату работникам до должностного оклада при временной утрате трудоспособности в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ?
Вопрос:
В октябре 2008 г. ООО приобрело имущество, бывшее ранее в употреблении. Цены на указанное имущество по договору купли-продажи были установлены на основании заключения независимого оценщика с учетом фактического износа и рыночной стоимости. В результате ООО приобрело производственное оборудование, сооружения, коммуникации, объекты недвижимости и транспортные средства, стоимость отдельных единиц которых не превышала 20 000 руб. Кроме того, большая часть указанного имущества была полностью самортизирована у предыдущего собственника.
Согласно ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 указанного Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В налоговом учете "стоимостный" критерий также является основным для отнесения объекта к амортизируемому имуществу.
В учетной политике ООО указанный лимит для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в размере 20 000 руб.
То есть в данной ситуации получается, что согласно требованиям ведения бухгалтерского и налогового учета часть приобретенного имущества отражается в составе основных средств, а другая часть в виде производственного оборудования, сооружений, коммуникаций, объектов недвижимости и транспортных средств стоимостью менее 20 000 руб. должна быть учтена в составе МПЗ и единовременно списана на затраты.
Однако, в связи с тем что приобретенное имущество было в употреблении и имеет высокий уровень износа, требуется его дальнейшая реконструкция и модернизация.
Каким образом ООО должно учесть для целей налога на прибыль указанные объекты и расходы на их реконструкцию, модернизацию и капремонт?
Есть ли у ООО основания, несмотря на "стоимостный" критерий, учитывать данное производственное оборудование и транспортные средства стоимостью менее 20 000 руб. в составе основных средств, дабы сохранить экономическую сущность указанных объектов и единообразие учета объектов, относящихся к одному виду имущества?
Вопрос:
В целях оптимизации расходов организация арендует у физлиц жилые помещения (квартиры) в населенных пунктах, в которые регулярно направляет своих работников в командировки. Данные квартиры используются для проживания работников в период их служебной командировки.
Проведенный организацией анализ стоимости рынка гостиничных услуг и стоимости найма жилого помещения в частном секторе показал, что в случае проживания командируемых работников в гостиницах, а не в арендуемых квартирах расходы на оплату услуг гостиниц были бы в несколько раз больше, чем арендная плата за весь период срока действия договора аренды квартиры. Таким образом, расходы организации на аренду квартир экономически оправданны, обоснованны и документально подтверждены.
По условиям договора аренды арендные платежи за пользование квартирой уплачиваются арендодателю независимо от факта проживания в квартире работников общества. В течение срока действия аренды имеются периоды, когда в указанных квартирах никто не проживает.
Правомерно ли отнесение расходов в виде суммы арендной платы, уплачиваемой арендодателю по договору аренды квартиры, к расходам, учитываемым в целях налога на прибыль? Если правомерно, то в какой части - всю сумму арендной платы, предусмотренную договором, либо только за тот период, когда квартира фактически использовалась для проживания в ней командированных работников? Какие документы являются документальным подтверждением затрат по арендной плате?
Вопрос:
Вправе ли организация, применяющая ЕСХН, включить в состав расходов соответствующего периода стоимость приобретенной, оплаченной и принятой на учет на основании первичных документов сельскохозяйственной техники - комбайна (основного средства), которая фактически введена в эксплуатацию по акту (форма N ОС-1), но не зарегистрирована в органах гостехнадзора?
Вопрос:
Организация занимается оптовой продажей кофе и чая организациям общественного питания. Для приготовления горячих напитков (кофе и чая) организация передает во временное пользование оборудование (кофемашины, бойлеры и т.п.). Оборудование передается в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара. Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих принадлежащее организации оборудование, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось.
Является ли передача оборудования в данном случае безвозмездной? Вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?
Вопрос:
Организация планирует провести официальную встречу с клиентами по обсуждению вопросов о заключении договоров на 2010 г. и увеличении плана объема продаж, а также наградить лучших клиентов по итогам 2009 г., объем продаж по которым в 2009 г. увеличился и оказал положительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность.
Мероприятие будет проводиться путем привлечения организации, которая окажет весь спектр услуг по проведению данной официальной встречи в соответствии с утвержденной сметой и сценарием мероприятия. В смету мероприятия будут включены стоимость фуршетного стола, спиртные напитки, расходы на подарки, изготовление дипломов, оформление зала.
Может ли организация включить эти расходы как представительские в пределах нормы при расчете налога на прибыль, если будет следующий комплект документов: приказ об осуществлении расходов на представительские цели, договор на выполнение работ по проведению церемонии награждения, акт выполненных работ, смета мероприятия? Можно ли считать такие расходы экономически обоснованными?
Вопрос:
Вправе ли организация уплачивать ЕНВД в отношении деятельности по размещению собственной информационной конструкции, содержащей информацию о реализуемом ею товаре, на здании, где организация располагается?
Вопрос:
Организация в октябре 2009 г. выдала другой организации заем с условием погашения согласно договору полной суммы займа и причитающихся к уплате процентов в марте 2010 г. В какой момент в целях исчисления налога на прибыль учитываются начисленные по договору займа проценты: на конец каждого месяца соответствующего отчетного периода начиная с октября 2009 г. или единовременно в полной сумме в момент погашения займа и процентов по нему?
Вопрос:
Основной вид деятельности организации - подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества. Организация имеет в собственности земельные участки с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства, предназначенные для продажи. Фактически строительство на данных земельных участках не осуществляется. В каком порядке организации следует применять повышающий коэффициент при исчислении земельного налога в 2010 г. с учетом изменений, внесенных в п. 15 ст. 396 НК РФ?
Вопрос:
Удерживается ли НДФЛ с сумм компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях, выплачиваемых работодателем работнику в размере, установленном в трудовом договоре или в локальном нормативном акте организации, если данный размер превышает нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92?
Вопрос:
Авиабилеты оформлены латинскими буквами. Считаются ли указанные авиабилеты оформленными на ином языке, чем русский, и подлежат ли обязательному переводу на русский язык для признания расходов при исчислении налога на прибыль (гл. 25 НК РФ)?
Вопрос:
С 2010 г. ЕСН отменен и введены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (страховые взносы).
На основании какой нормы НК РФ данные страховые взносы будут учитываться в расходах налогоплательщиков при исчислении налога на прибыль?
Ранее для целей исчисления налога на прибыль ЕСН учитывался в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вопрос:
ООО сняло с учета транспортное средство в августе и передало его в филиал, который находится в другом регионе. В дороге машина сломалась и была на ремонте в течение 2 месяцев, поэтому филиал зарегистрировал машину в органах ГИБДД только в ноябре. Следует ли ООО начислить транспортный налог за те месяцы, когда транспортное средство не было зарегистрировано в органах ГИБДД?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель зарегистрирован в налоговом органе по месту жительства и в других налоговых органах по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД, где он является налоговым агентом в отношении наемных работников, привлеченных для розничной торговли молочными продуктами.
Куда должен предприниматель уплачивать НДФЛ, удержанный из доходов наемных работников: по месту учета индивидуального предпринимателя или по месту осуществления деятельности с применением ЕНВД?
Вопрос:
С 1 января 2010 г. налогоплательщики вправе пересчитывать налоговую базу и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль в текущем периоде учитываются неучтенные расходы прошлых периодов: по пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (внереализационные расходы) или по иным статьям в зависимости от вида расхода?
Вопрос:
Днем начисления заработной платы является последний день отработанного месяца. Выплата заработной платы, а также перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС производятся в первый рабочий день, следующий за отработанным месяцем. Расходами какого месяца (месяц начисления заработной платы или месяц перечисления страховых взносов в фонды) являются указанные взносы в целях исчисления налога на прибыль?
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, передает имущество в качестве вклада в уставный капитал ООО. Стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем стоимость, установленная оценщиком. Возникает ли у предпринимателя доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Вопрос:
С 1 января 2009 г. по всем объектам амортизируемого имущества, за исключением перечисленных в абз. 1 п. 3 ст. 259 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, организация применяет нелинейный метод начисления амортизации.
28 октября 2008 г. организация ввела в эксплуатацию амортизируемое имущество, которое выбыло 6 июля 2009 г.
Согласно п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на их остаточную стоимость.
Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле, предусмотренной абз. 11 - 16 п. 1 ст. 257 Кодекса, а именно:
Sn = S x (1 - 0,01 x k)n,
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы);
k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Организация считает, что число n для расчета остаточной стоимости выбывшего амортизируемого имущества составит 8 месяцев (ноябрь - декабрь 2008 г. и январь - июнь 2009 г.), т.е. октябрь 2008 г. и июль 2009 г., как неполные месяцы, в это число не включаются.
Правомерно ли исключить из числа n, применяемого в формуле расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества при нелинейном методе, которая закреплена в п. 1 ст. 257 НК РФ, месяц введения в эксплуатацию и месяц выбытия соответствующего объекта?
Вопрос:
Организация (ЗАО) получила дивиденды от другой организации за вычетом удержанного налога на прибыль 9%. Далее организация распределяет сумму дивидендов своим акционерам: физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Сумма дивидендов к распределению больше суммы дивидендов, полученных от другой организации.
Уменьшается ли сумма дивидендов, подлежащая налогообложению, на сумму дивидендов, полученных организацией от другой организации, при расчете НДФЛ с дивидендов физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ?
Пример.
1. Организация получила дивиденды от другой организации по итогам работы за 2008 г. за вычетом налога с дивидендов в размере 70 000 тыс. руб. (налог удержан в размере 6923 тыс. руб.).
2. Организация распределяет дивиденды по итогам работы 2008 г. в размере 100 000 тыс. руб. своим акционерам:
- участнику-1 - физическому лицу, являющемуся налоговым резидентом, - 90 000 тыс. руб. (90%);
- участнику-2 - физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом, - 10 000 тыс. руб. (10%).
Вопрос:
1. ООО заключает договор ОСАГО со страховой организацией на 1 автомобиль на один год. В договоре указано, что он вступает в действие после оплаты ООО страховой организации страховой премии и только после этого выдается на руки полис. В связи с отсутствием средств у ООО страховая организация пошла на уступки и выдала полис на автомобиль без оплаты. ООО произвело оплату страховой премии через три месяца после получения полиса в полном размере, указанном в договоре. Как учитываются в данном случае расходы на страхование за эти три месяца для целей налогообложения налогом на прибыль?
2. ООО до истечения срока действия договора ОСАГО продает автомобиль. Страховая организация возвращает ООО часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО за минусом 23 процентов. Как учитываются в данном случае для целей налогообложения налогом на прибыль невозвращенные 23 процента и полученная от страховой организации часть страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО?
Вопрос:
В редакции ст. 214.1 НК РФ, действовавшей до 01.01.2010, понятие налогового агента было определено следующим образом: "...налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика)..."
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с настоящим Кодексом.
Какие "иные лица" признаются налоговыми агентами по НДФЛ по операциям с ценными бумагами?
Если организация приобретает у физлиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т.д., является ли она в соответствии со ст. 214.1 НК РФ для таких лиц налоговым агентом?
Вопрос:
Организация планирует реализацию товара через агента на основании агентского договора (агент в соответствии с договором действует от своего имени, но за счет принципала). Торговые площади принадлежат агенту.
1. Какая организация в случае реализации в розницу является плательщиком ЕНВД - агент или принципал?
2. При выставлении счета-фактуры по НДС принципалом агенту в графах "Покупатель" и "Грузополучатель" следует указывать наименование агента или конечного покупателя?
Вопрос:
Организация в рекламных целях использует подакцизную продукцию собственного производства (дегустации, участие в ярмарках, оформление выставочных стендов). Стоимость единицы продукции превышает 100 руб., поэтому по данным операциям начисляются НДС и акцизы. При использовании продукции в рекламных целях суммы НДС и акцизов ее получателям не предъявляются. Учитываются ли в целях налога на прибыль начисленные суммы НДС и акцизов?
Вопрос:
ООО намерено реализовать объект основных средств, приобретенный в 2008 г. за 100 000 руб., по которому была ранее начислена амортизационная премия 10% в размере 10 000 руб.
К моменту реализации амортизационные отчисления составили 5000 руб.
Таким образом, к моменту реализации объект входит в суммарный баланс амортизационной группы в сумме 85 000 руб. (100 000 - 10 000 - 5000 = 85 000).
Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ ООО намерено при реализации восстановить амортизационную премию путем включения ее во внереализационные доходы.
Руководствуясь ст. 257 НК РФ и Письмом Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/2/220, ООО рассчитывает остаточную стоимость объекта как разницу между первоначальной стоимостью (100 000 руб.) и суммой начисленной амортизации (5000 руб.) - 95 000 руб.
Правомерно ли в указанной ситуации при определении остаточной стоимости реализуемых основных средств в целях исчисления налога на прибыль не уменьшать первоначальную стоимость на сумму амортизационной премии, поскольку эта премия восстановлена согласно п. 9 ст. 258 НК РФ?
Вопрос:
В страховой организации (ОАО) отчисления в резерв предупредительных мероприятий производятся от поступивших страховых брутто-премий в размерах, предусмотренных в структуре соответствующих страховых тарифов, и в целях исчисления налога на прибыль не учитываются.
Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе договоров, заключаемых с организациями или физлицами (подрядчиками), которые проводят указанные мероприятия (выполняют необходимые работы). При этом заказчиком работ по договорам может выступать как ОАО, так и иная организация. ОАО оплачивает выполненные работы на основании подтверждающих документов (решений о выделении средств на счет резерва предупредительных мероприятий, договоров подряда, счетов, счетов- фактур, актов выполненных работ).
Учитывая, что перечень расходов на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, является открытым, вправе ли страховая организация учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на предупредительные мероприятия, которые проводятся в рамках добровольных видов страхования, в случае если финансирование осуществляется на основе договоров с подрядчиками?
Вопрос:
В портфеле банка имеются эмиссионные ценные бумаги одного эмитента, одного вида и одной категории, причем стоимость их приобретения различна. До 01.01.2010 при реализации или ином выбытии ценных бумаг банк использовал метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Согласно пп. "е" п. 27 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ метод ЛИФО с 01.01.2010 отменен.
Может ли банк для целей налога на прибыль при списании на расходы стоимости выбывших эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка (средневзвешенная цена бумаг), применять метод списания по стоимости единицы согласно принятой в целях налогообложения учетной политике на 2010 г.?
Вопрос:
Банк имеет разветвленную сеть обособленных подразделений по всей территории РФ и относится к категории крупнейших налогоплательщиков. Банк состоит на налоговом учете по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений: филиалов, дополнительных офисов, операционных касс вне кассового узла и др. Из всех обособленных подразделений банка только филиалы имеют отдельный баланс и корреспондентский счет и им предоставлено право на заключение трудовых и гражданско-правовых договоров.
Дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового узла являются территориально обособленными подразделениями филиалов.
В какой бюджет (по месту нахождения филиала или по месту нахождения территориально обособленного подразделения филиала) необходимо перечислять НДФЛ, удержанный с выплат за выполненные работы в территориально обособленных подразделениях филиала по договорам гражданско- правового характера, заключенным с физлицами:
- не являющимися работниками территориально обособленного подразделения филиала (отсутствуют трудовые отношения);
- являющимися работниками территориально обособленного подразделения филиала (работающими в ней по трудовым контрактам)?
Вопрос:
В соответствии со сложившимися обычаями делового оборота и международной практикой банк заключает договоры, предусматривающие страхование ответственности директоров (всех членов Совета директоров) и должностных лиц банка, связанной с обязанностью возместить убытки, возникшие вследствие действий, ошибок, бездействия указанных лиц при исполнении ими своих обязанностей.
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей.
В соответствии с договорами банк осуществляет страхование риска ответственности директоров и должностных лиц в связи с исполнением ими своих обязанностей. На момент уплаты страховой премии лица, чья ответственность страхуется, в договоре поименно не указываются. Может возникнуть ситуация, когда директором (должностным лицом) на момент уплаты страховой премии является одно физлицо, а при наступлении страхового случая - другое физлицо. Состав директоров и должностных лиц может изменяться в течение срока действия договоров с любой периодичностью (например, ежедневно).
Заключение договоров обусловлено спецификой деятельности банка и осуществляется не по инициативе физлиц.
У банка отсутствует возможность персонифицировать суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое физлицо, поскольку договорами устанавливается единая сумма страховой премии по всем застрахованным лицам и возможность определения исходя из условий договоров суммы страховой премии, уплачиваемой за каждое конкретное физлицо, отсутствует.
Возникают ли облагаемые НДФЛ доходы у физлиц при перечислении банком страховой премии по указанным договорам?
Вопрос:
Банк уступает права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа.
Статьей 384 ГК РФ предусмотрено, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающие исполнение обязательства.
В договоре цессии банк указывает суммы штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки, в соответствии с условиями кредитного договора.
Имеет ли право банк включить в стоимость уступаемых прав требования при определении налоговой базы при уступке права требования в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда и ранее включенные в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ?
Правильно ли, что в момент переуступки права требования для целей налога на прибыль банк не должен включать в состав внереализационных доходов и в стоимость уступаемых прав требования сумму рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии, не признанных в порядке, установленном в п. 3 ст. 250 НК РФ?
Вопрос:
Статьей 269 НК РФ предусмотрено, что проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, признаются расходом для целей налога на прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, признаются долговые обязательства, выданные в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение.
Банк имеет очень разветвленную филиальную сеть, охватывающую практически всю территорию РФ.
Имеет ли право банк для целей налога на прибыль группировать долговые обязательства на основании принятых в учетной политике критериев сопоставимости в отдельные группы по территориальному принципу (например, по федеральным округам) и отдельно для каждой из данных групп рассчитывать средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам?
Вопрос:
Организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг и оказывает брокерские услуги в соответствии с лицензией ФСФР.
Клиент организации (физическое лицо) обратился с поручением о продаже принадлежащих ему акций ОАО, полученных им в виде доли при выходе из ООО в январе 2010 г.
В качестве документов, подтверждающих расходы на приобретение акций, клиент представил:
- справку по форме 2-НДФЛ, выданную ему вышеуказанным ООО, от которого он получил акции при выходе, с указанием стоимости его доли (дохода) и суммы исчисленного НДФЛ, подлежащего уплате;
- платежный документ о перечислении им указанного налога со своего банковского счета.
Вправе ли организация при исчислении НДФЛ в качестве налогового агента учитывать расходы по приобретению физлицом ценных бумаг, полученных им при выходе из ООО, на основании представленных документов?
Вопрос:
Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен мораторий на применение налоговыми агентами расчетных цен, разработанных федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, для исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. При этом налоговым законодательством не установлен порядок определения расчетной цены по сделкам с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.
При введении аналогичного моратория применительно к расчетным ценам по сделкам с необращающимися ценными бумагами для налога на прибыль на период моратория допускается применять самостоятельно разработанные расчетные цены с учетом положений учетной политики налогоплательщика (ст. 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Вправе ли налоговый агент (банк) при исчислении дохода в виде материальной выгоды для целей НДФЛ использовать расчетные цены, порядок определения которых закреплен в его учетной политике?
Вопрос:
1. Профучастник РЦБ, определяющий доходы и расходы по методу начисления, имеющий лицензию на осуществление дилерской деятельности, выданную в установленном порядке, приобретает для себя ценные бумаги как в рамках дилерской деятельности, так и не в рамках дилерской деятельности. Вправе ли профучастник РЦБ создавать резервы под обесценение принадлежащих ему ценных бумаг, приобретенных не в рамках осуществления им дилерской деятельности, в частности, по ценным бумагам, приобретенным для него другим профучастником РЦБ - брокером на основании договора на брокерское обслуживание?
2. Профучастник РЦБ создал резерв под обесценение эмиссионной ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ. Созданный резерв учтен в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно условиям эмиссии данная ценная бумага должна была быть погашена в следующем отчетном (налоговом) периоде.
Эмитент в установленный срок не погасил ценную бумагу. На конец указанного отчетного периода ценная бумага также учитываться на балансе профучастника РЦБ (фактически профучастник РЦБ является ее владельцем), но уже не является обращающейся на ОРЦБ (не соблюдаются условия, установленные п. 3 ст. 280 НК РФ).
В каком отчетном (налоговом) периоде профучастник РЦБ должен восстановить созданный ранее резерв под обесценение ценной бумаги? Правомерно ли сумму созданного ранее резерва не восстанавливать, а использовать на покрытие убытка по ценной бумаге в том отчетном (налоговом) периоде, когда долг эмитента в установленном порядке будет признан безнадежным?
Вопрос:
В 2009 г. индивидуальный предприниматель предъявил к погашению вексель банка и представил копии всех необходимых документов, включая свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации.
Является ли банк в рассматриваемом случае налоговым агентом? Возникает ли у банка обязанность удержать НДФЛ с дисконтного дохода, полученного индивидуальным предпринимателем?