В статью "Основные материалы" включаются затраты на основные материалы, которые непосредственно входят в состав продукции или являются необходимыми компонентами ее изготовления.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к сырью относятся натуральное молоко, сливки, творог, сметана и др., а к основным материалам - сахар, цукаты, изюм, ванилин, соль, какао, кофе, масло растительное, мука диетическая и др.

2.3. В статье "Возвратные отходы (вычитаются)" отражается стоимость возвратных отходов, исключаемых из затрат на сырье. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, изменившие при этом свой химический состав и утратившие поэтому полностью или частично потребительские свойства исходного сырья или используемые не по прямому назначению.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к возвратным отходам относятся обезжиренное молоко, пахта и молочная сыворотка, полученные при выработке масла, сыров сычужных, сливок, творога и других видов продукции <*>, а также безвозвратные отходы. Возвратные отходы оцениваются по договорным ценам. Из стоимости сырья возвратные отходы для внутрипроизводственного потребления исключаются по расчетным ценам предприятий. К отходам производства относят также зачистки и обрезки творога и сыра, реализуемые на корм сельскохозяйственным животным.

--------------------------------

<*> Методика расчета цен на обезжиренное молоко, пахту и молочную сыворотку приведена в Приложении 2.

Стоимость данных отходов определяют, умножая стоимость единицы отхода <*> на то количество их, которое получается при производстве единицы готового продукта.

--------------------------------

<*> Стоимость единицы отдельного вида отхода определяется по согласованию с покупателем.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники: угары, улетучивание, усушка и т.д.

2.4. В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на производство готовой продукции (сыр незрелый, полученный от других предприятий для последующего дозревания, творог, полученный с других предприятий и используемый для производства сырково-творожных изделий др.).

В ту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые для предприятий сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своего предприятия, относятся на другие статьи затрат в зависимости от характера работ и услуг.

2.5. В статью "Транспортно-заготовительные расходы" включаются все транспортные расходы, связанные с закупками молока и молочных продуктов. Номенклатура статей транспортно-заготовительных расходов, их характеристика и содержание приведены в Приложении 3.

Транспортно-заготовительные расходы по видам продукции распределяются пропорционально расходам по статье "Сырье" (молоко базисной жирности и др.).

2.6. В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на материалы, которые, не являясь составной частью вырабатываемой продукции, используются как необходимые компоненты при изготовлении продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки готовой продукции.

В молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности к ним относятся материалы (марля, миткаль, фланель или бязь фильтровальная, ватные фильтры и др.), химикаты производственные, ферменты, дезинфицирующие и моющие средства, инвентарь, упаковочные материалы, тара однократного использования.

Стоимость химикатов для лабораторных исследований учитывается в составе общезаводских расходов по статье "Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и техническое усовершенствование".

Стоимость смазочных масел учитывается в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по статье "Общепроизводственные расходы" (кроме расходов на текущий и капитальный ремонт).

Деревянная тара (ящики, бочки, барабаны), картонная и картонно-гофрированная (ящики, короба), в которую затаривают масло животное, сыры, молочные консервы, включается в себестоимость готовой продукции в размере 100% стоимости этой тары и в том случае, когда в оптовую цену на готовую продукцию стоимость тары включена в размере 60% по деревянной таре и 50% по картонной. Распределение расходов по таре на себестоимость изготовленной продукции имеет некоторые особенности по сравнению с распределением расходов по другим статьям.

Некоторые продукты упаковывают в тару спустя незначительное время после их изготовления, и таким образом изготовление продукта закончено, а формирование заводской себестоимости не окончено. Поэтому в практике принято предварительное начисление на себестоимость продукта расходов по таре в расчетном порядке. Это означает, что независимо от того, затарен продукт или не затарен, при определении его себестоимости расходы на тару обязательно должны быть учтены, хотя бы в ориентировочных размерах.

При этом расходы по таре включают непосредственно в себестоимость только тех продуктов, которые подлежат упаковке в эту тару.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в том же месяце (квартале), для определения полной себестоимости выпуска продукции составляется расчет сумм расходов по упаковке и транспортировке продукции, относимых на выпущенную продукцию. Этот расчет производится исходя из объема товарного выпуска и фактического уровня коммерческих расходов, выявившегося за отчетный период по отгруженной части продукции.

Пример (цифры условные).

1. Производственная себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде товарной продукции - 1000 тыс. руб.

2. Производственная себестоимость остатка продукции на начало отчетного периода - 200 тыс. руб.

3. Производственная себестоимость отгруженной продукции в отчетном периоде - 800 тыс. руб.

4. Производственная себестоимость реализованной в отчетном периоде - 600 тыс. руб.

5. Расходы по упаковке и транспортировке за отчетный период - 80 тыс. руб.

6. То же на начало периода - 20 тыс. руб.

7. Подлежит отнесению расходов коммерческих:

а) на счета реализации:

(80 + 20) x 600

--------------- = 60 тыс. руб.;

(800 + 200)

б) на остаток отгруженной продукции:

(80 + 20 - 60) = 40 тыс. руб.

8. Подлежит включению в полную себестоимость выпущенной продукции (без оформления бухгалтерской проводкой - внесистемным путем):

(80 + 20) x 1000

---------------- = 100 тыс. руб.

(800 + 200)

Стоимость деревянных бочек и металлических фляг, в которых молочные, маслодельные и сыродельные заводы отгружают молоко и другие молочные продукты городским молочным и молочноконсервным заводам, на себестоимость продукции не относятся, а затраты на износ такой тары включаются в транспортно-заготовительные расходы городских молочных и молочноконсервных заводов.

Стоимость залоговой тары (фляги, бочки, ящики, бутылки), в которых покупателям отпускают молоко, сливки и молочнокислые продукты, на себестоимость продукции не относится.

Стоимость разбитой (в процессе производства) стеклянной тары в пределах норматива, в том числе непригодной для производства (с трещинами, щербинами и другими дефектами), отражают в статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" за вычетом сумм, полученных от сдачи боя стекла.

Стоимость основных и вспомогательных материалов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) с учетом транспортно-заготовительных расходов и наценки снабженческих организаций. Номенклатура транспортно-заготовительных расходов по основным и вспомогательным материалам приведена в Приложении 4.

2.7. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции. При этом в указанную статью включаются затраты на топливо и энергию как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием <*>.

--------------------------------

<*> Порядок распределения энергии на отдельные виды продукции дан в Приложении 5 или осуществляется пропорционально стоимости сырья (молока базисной жирности и др.) в соответствии с учетной политикой предприятия.

2.8. В статью "Расходы на оплату труда производственных рабочих", включаются:

- оплата за отработанное время;

- расходы (в денежной и натуральной формах) <*> на оплату труда производственных рабочих, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции, включая премии рабочим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также расходы на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

--------------------------------

<*> При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат учитываются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления.

В состав расходов на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятии согласно специальным договорам с другими организациями, как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные организациям;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполненные ими работы по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется исходя из сметы за выполнение этих работ (услуг) и платежных документов, по согласованию сторон;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других целевых поступлений).

Расходы на оплату труда производственных рабочих по основным производственным цехам прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с трудоемкостью ее производства и действующих расценок (тарифных ставок) и разрядности работ по видам продукции внутри цеха может распределяться пропорционально стоимости сырья (молоко базисной жирности и др.) согласно учетной политике предприятия.

2.9. В статью "Расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих" включаются:

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, в том числе за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда и т.д.;

- премии и вознаграждения за производственные результаты (включая стоимость предметов), включая премии за экономию сырьевых и материальных ресурсов, прочие премии согласно положениям, принятым на предприятии, носящие регулярный или периодический характер (за исключением премий и вознаграждений, выплачиваемых из прибыли);

- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство и т.п.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; в безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- выплаты разниц в окладах при временном заместительстве;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятия в связи с его реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- оплата в соответствии с действующим законодательством за работы в выходные и праздничные дни, за сверхурочные часы;

- оплата за неотработанное время;

- оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск);

- оплата льготных часов подростков;

- оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей;

- оплата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на сельскохозяйственные и другие работы;

- суммы, выплаченные за счет средств предприятия, за непроработанное время работникам, вынужденно работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации, перерывы в работе кормящих матерей;

- оплата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, представляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата простоев не по вине работника и за время вынужденного прогула;

- единовременные поощрительные выплаты и единовременные (разовые) премии (кроме единовременных и поощрительных выплат из прибыли);

- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (там, где они по закону установлены);

- выплаты социального характера.

К выплатам социального характера относятся:

- компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников;

- оплата проезда к месту работы транспортом: специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

- оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа;

- расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

К расходам, не относящимся к заработной плате и выплатам социального характера, относятся:

- выплаты из внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, в частности пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком, оплата труда (доплата) молодым работникам за счет средств государственного фонда занятости, оплата санаторно-курортного лечения, семейного отдыха;

- страховые взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, государственный фонд занятости;

- доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.);

- взносы за счет средств предприятий в негосударственные пенсионные фонды;

- выплаты по договорам личного, имущественного и иного страхования (кроме сумм страховых платежей (взносов), уплачиваемых предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия;

- авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание, издание и иное использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений;

- стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании - или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла и других моющих средств, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения затрат работникам за приобретение ими спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией;

- командировочные расходы;

- расходы, выплаченные взамен суточных;

- надбавки к заработной плате, выплаченные работникам отдельных отраслей экономики в связи с подвижным (разъездным) характером работы;

- расходы при переводе работников на работу в другие местности;

- расходы на платное обучение работников в учебных заведениях, включая стипендии учащимся, не состоящим в списочном составе и направленным предприятием на обучение в учебные заведения (кроме стипендий работникам, состоящим в списочном составе и направленным предприятиями на обучение в учебные заведения, выплачиваемых за счет средств предприятия);

- стоимость жилья, переданного в собственность работникам;

- расходы на содержание жилья, учебных и дошкольных учреждений, медпунктов, профилакториев, столовых, домов отдыха, библиотек, спортивных сооружений и т.п., принадлежащих предприятию или содержащихся на условиях долевого участия (кроме сумм, указанных выше);

- арендная плата за помещения для проведения учебных, культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

- расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов, лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных мероприятий;

- расходы на приобретение медикаментов для лечебно-профилактических учреждений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях долевого участия, театральных костюмов, спортивной формы, спортивного инвентаря или оплата за их проект;

- расходы по организации кружков, курсов, студий, клубов, выставок - продаж продукции, ярмарок и др.;

- расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, дренаж и др.).

Расходы по надтарифной оплате труда производственных рабочих распределяется между отдельными видами продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих. Суммы и виды выплат из фонда оплаты труда определяются в соответствии с действующим законодательством.

2.10. В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления на социальное страхование по установленным законодательством нормам на социальное страхование от суммы расходов на оплату труда производственных рабочих и расходов надтарифной оплаты труда рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции, вне зависимости от источников финансирования расходов на оплату их труда (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются) <*>.

--------------------------------

<*> Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования работников предприятий в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Кроме того, в эту статью включают отчисления в пенсионный фонд на покрытие расходов по выплате пенсий в соответствии с установленными нормами страхового тарифа взносов от расходов на оплату труда производственных рабочих.

В эту же статью также включаются отчисления на социальное страхование с премий, выданных производственным рабочим из фонда материального поощрения. В данной статье также отражаются затраты на обязательное медицинское страхование, производимые в соответствии с действующим законодательством, на обязательное медицинское страхование членов трудового коллектива, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), в установленном размере от расхода на оплату труда производственных рабочих.

В данной статье также отражаются обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости по установленным законодательством нормам от затрат по расходам на заработную плату производственных рабочих, занятых в производстве соответствующей продукции.

2.11. В статью "Плата по процентам за пользование кредитами" включаются отчисления за краткосрочные кредиты банков в пределах ставки, установленной законодательством (отсроченные кредиты приравниваются к срочным, процент по отсроченным кредитам включается в себестоимость), и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей. Платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение основных средств и нематериальных активов, а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Затраты по данной статье между различными видами продукции распределяются пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или расходам по заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

2.12. В статью "Общепроизводственные расходы" относят: затраты по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на содержание, текущий, средний и капитальный ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы по содержанию производственных помещений, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных фондов осуществляются за счет средств, направляемых на развитие и совершенствование производства, и затраты на их проведение в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

При формировании общепроизводственных расходов предусматривают уменьшение доли этих затрат в себестоимости единицы продукции за счет совершенствования структуры управления и упорядочения расходования материальных ресурсов.

Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды, и затраты по их проведению в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, а также другие непроизводственные расходы и потери, оформленные в установленном порядке. Номенклатура статей общепроизводственных расходов дана в Приложении 6.

Общепроизводственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

2.13. В статью "Общехозяйственные расходы" относят затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: расходы по оплате труда персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизацию, содержание в исправном состоянии всех основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт зданий и инвентаря общезаводского назначения, сооружений, износ по нематериальным активам.

В состав общехозяйственных расходов не включаются и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

- платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду;

- дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя предприятия, в порядке исключения, связанные с командировками и компенсациями за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством;

- затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия;

- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Представительские расходы и расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются в статье "Общехозяйственные расходы" в пределах утвержденных советом (правлением) смет предприятия на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, а при их отсутствии - по отдельным видам представительских расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов.

В состав фактических расходов включаются надбавки к тарифу на электроэнергию; потери, порча и недостача сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских складах в пределах норм естественной убыли и другие непроизводственные расходы и потери за вычетом полученных заводами от других предприятий и организаций излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах (превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки").

На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общехозяйственных расходов планируются и учитываются фонд оплаты труда аппарата управления участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции основного производства и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.

Расходы на содержание сепараторных отделений и низовых заводов планируются и учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), включают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых самими предприятиями нормативов отчислений.

Общехозяйственные расходы между различными видами продукции распределяются пропорционально затратам на сырье (молоко базисной жирности и др.) или заработной плате производственных рабочих, как принято в учетной политике предприятия.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов дана в Приложении 7.

Учет потерь от брака и простоев:

а) постоянное выявление в процессе производства действительных размеров брака молочной продукции по ее видам, цехам, участкам, причинам и виновникам;

б) правильное определение потерь от брака и полноты взыскания с виновников брака причиненного ими ущерба в пределах, предусмотренных законодательством;

в) изучение причин, вызывающих брак, для принятия необходимых мер по его предупреждению, сокращению и изжитию.

Основными предпосылками для правильной организации учета брака в производстве и принятию мер к его устранению являются:

а) обеспечение строгого количественного учета сырья, материалов, полуфабрикатов в процессе производства продукции до момента сдачи ее в экспедицию или на реализацию;

б) своевременное оформление выявленного брака первичными документами;

в) изъятие из производственных помещений (участков) продукции, признанной окончательным браком и подлежащей использованию в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции, на корм скоту, для переработки на технические цели или уничтожению.

На промышленных предприятиях браком в производстве считаются продукция и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются продукция и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Так, в молочной промышленности к исправимому браку относится нестандартная продукция (творог, сливки, сметана, подсырное масло и др.), доведенная путем подработки до установленных стандартов и технических условий и реализованная после этого как стандартная.

Окончательным браком считаются готовая продукция и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Они могут быть использованы в качестве повторного сырья для переработки на другие виды продукции или реализованы по цене возможного использования.

Например, выработанная нестандартная продукция: масло сливочное (кроме заготовленного) может быть переработано в топленое; сыр и брынза, творог жирный и нежирный - в плавленый сыр; кислое молоко, кефир и простокваша - в творог.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя.

Внутренним считается брак, обнаруженный в процессе производства в цехе и произошедший по вине этого цеха или вследствие несоответствия качества сырья и полуфабрикатов, поступивших на переработку от поставщиков или других цехов, низовых заводов, сепараторных отделений и приемных пунктов.

К браку в производстве не относятся:

а) сырье, материалы и покупные полуфабрикаты неудовлетворительного качества, не подвергшиеся еще обработке на данном предприятии. Потери по этим материальным ценностям взыскиваются, как правило, с поставщика или виновных лиц, а при невозможности такого взыскания относятся за счет предприятия-потребителя как непроизводительные потери производственного или общехозяйственного характера;

б) продукция, принятая из торговой сети или от других потребителей по истечении срока реализации для переработки ее на другие виды продукции (молоко и кефир - на творог);

в) сырье и материалы, испорченные при прохождении производственной практики учениками ПТУ, техникумов, а также за период производственного обучения профессиям рабочих и испытания вновь принятых рабочих. Эти затраты относятся на соответствующие статьи общехозяйственных расходов;

г) недостачи сырья и материалов, выявленные при инвентаризации незавершенного производства;

д) молочная продукция (молоко, творог, сметана), нестандартная по кислотности и пониженной жирности против требований республиканских технических условий, выработанная предприятиями и сданная для дальнейшей переработки другим предприятиям молочной промышленности (гормолзаводам, молкомбинатам, молочноконсервным комбинатам) и включенная в объем товарной и реализованной продукции молочных, молочноконсервных заводов и маслосырзаводов.

На промышленных предприятиях себестоимость внутреннего окончательного брака определяется исходя из фактических, плановых или нормативных затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы" и "Прочие производственные расходы".

Стоимость внутреннего исправленного брака слагается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные для исправления нестандартной продукции, из заработной платы производственных рабочих, начисленной за операции по исправлению брака, а также из соответствующей доли общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, не включается в потери по исправлению брака.

Стоимость внешнего брака состоит из:

а) производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями. Если внешний брак продукции, выявленный в отчетном году, относится к прошлому году, то на потери, в виде исключения, относится стоимость забракованной продукции, возмещенная покупателю;

б) возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

в) транспортных расходов, вызванных возвратом на предприятие забракованной продукции;

г) расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, в стоимость потерь от брака не включаются, а относятся на счет "Прибыли и убытки" по статье "Штрафы, пени и неустойки уплаченные".

Потери от внутреннего и внешнего брака, относимые на себестоимость продукции, слагаются из стоимости окончательно забракованной продукции и расходов по исправлению брака (определяемых порядком, указанным выше), за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования, сумм, фактически удержанных с виновников брака, и сумм возмещения убытков, присужденных арбитражем или фактически взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

Под ценой возможного использования окончательно забракованной продукции следует понимать оценку, по которой она может быть направлена в переработку на данном предприятии для повторного использования в качестве сырья (например, кислое молоко, кефир и простокваша - в творог, масло сливочное - в топленое и т.п.) или реализована для использования на других предприятиях.

В молочной промышленности цена окончательного брака определяется:

а) по окончательно забракованной продукции и направленной в переработку на данном предприятии для повторного использования в качестве сырья - по расчетной себестоимости сырья той продукции, на которую она будет переработана;

б) по окончательно забракованной продукции и реализованной для использования на других предприятиях своей системы - по договорной цене;

в) по окончательно забракованной продукции и реализованной для использования на предприятиях другой системы - по договорной цене.

Потери от внутреннего брака продукции независимо от места его обнаружения относятся на цехи, по вине которых допущен брак.

Потери от брака продукции основного производства, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства или отделов предприятия, относятся на затраты цеха основного производства, в котором обнаружен брак, с выделением в учете этих затрат как не зависящих от данного цеха.

Бухгалтерский учет брака и потерь от брака в производстве ведется на основании первичных документов, фиксирующих брак в стоимостном выражении по отдельным цехам, изделиям, статьям издержек производства и виновникам брака.

Учет ведется на балансовом счете N 28 "Брак в производстве".

Поступившие в бухгалтерию акты на брак и другие документы проверяются в части полноты и правильности их оформления. Затем производится оценка брака по прямым затратам, определение его стоимости по цене возможного использования и сумм, подлежащих возмещению с виновников брака в порядке, указанном в настоящей Инструкции.

Документы о браке группируются по цехам, группам продукции, по которым составляются калькуляции, а внутри их - по виновникам, согласно указанным в этих документах шифрам. По каждой группе продукции подсчитывается себестоимость брака в порядке, указанном в настоящей Инструкции.

Данные группировок используются:

а) для записей в учетные регистры (журналы-ордера) при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме счетоводства или для составления сводных отчетов о браке за отчетный месяц по предприятиям, которые не ведут учет по журнально-ордерной форме счетоводства;

б) для составления ведомостей (списков) на удержания за брак с виновных лиц.

Все выявленные в отчетном периоде потери от брака полностью включаются в отчеты за текущий период.

Брак продукции, относящийся к предыдущим периодам отчетного или прошлого года, включается в отчетность того отчетного периода, в котором он выявлен.

Потери от брака продукции, определяемые в порядке, указанном в настоящей Инструкции, ежемесячно списываются на счет производства и включаются в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак.

Суммы потерь от брака продукции, произошедших по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, списываются в уменьшение потерь от брака после того, как брак признан поставщиком, или после удовлетворения иска покупателя арбитражем.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если аналогичная продукция в отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются между всей товарной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов.

Не допускается включение потерь от брака в другие статьи калькуляции, т.е. отражение их в фактическом расходе сырья и материалов, заработной плате и других статьях калькуляции.

Выполнение плана по продукции устанавливает следующий порядок отражения в учете и отчетности продукции, признанной браком после сдачи ее на склад или заказчику:

а) стоимость продукции, учтенной в отчетности текущего года и признанной негодной после сдачи ее покупателям, должна быть исключена из объема реализованной и товарной продукции в отчете за тот месяц, когда негодность этой продукции признана поставщиком или арбитражем, из данных за отчетный месяц, за отчетный квартал и из итогов с начала года. При этом все записи, связанные с выпуском и реализацией продукции, сторнируются, а производственная себестоимость окончательно забракованной продукции относится со счета основного производства на счет N 28 "Брак в производстве".

Если в отчетном году продукция после сдачи покупателю признана негодной, а в отчетности она была учтена за прошлый год, то стоимость забракованной продукции не исключается из данных за прошлый год. В этом случае на счет N 28 "Брак в производстве" относится стоимость продукции, возмещаемая поставщиком покупателю с кредита счета N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; была учтена в отчете за прошлый год и не исключена из объема реализованной и товарной продукции, то стоимость доработки этих изделий в объем реализованной и товарной продукции за отчетный месяц не включается, а относится на себестоимость продукции отчетного периода как затраты по исправлению брака.

Потери от пониженного качества (сортности) выпущенной продукции при выпуске предприятием более низких сортов продукции, чем это предусмотрено планом, не учитываются как потери от брака и в затраты производства не включаются.

Простои подразделяются на простои по внешним и внутренним причинам. К простоям по внешним причинам относятся простои, вызванные неподачей энергии со стороны, непоступлением сырья, материалов или топлива от поставщиков и т.п. Внутренними причинами простоев являются различные производственные неполадки.

Полная величина потерь от простоев по внешним и внутренним причинам складывается:

а) из фактически начисленной суммы основной заработной платы производственным рабочим, причитающейся за время простоя, или из сумм доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальные нужды;

б) из стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет "Прибыли и убытки".

Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.), утвержденные директором предприятия.

Потери, вызываемые простоями всего предприятия или отдельных цехов по внешним для предприятия причинам, за исключением сумм, взысканных с поставщиков в возмещение потерь, учитываются в составе общехозяйственных расходов.

Потери от целодневных и внутрисменных простоев по внутренним причинам учитываются в составе общепроизводственных расходов.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), относятся на счет "Прибыли и убытки".

Учет простоев в производстве осуществляется с выделением причин и виновников простоев.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. Не могут быть отнесены к незавершенному производству забракованные полуфабрикаты и продукция, а также не подвергшиеся процессу обработки сырье и материалы.

На предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности объем незавершенного производства определяется путем ежемесячной инвентаризации (по данным фактического взвешивания, штучным счетом или объемным измерением). Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода оцениваются по расчетной или фактической общепроизводственной (заводской) себестоимости, как принято в учетной политике предприятия.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции; выявить неучтенный брак; проверить общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства и готовой продукции, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации установлен в инструкции по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов на предприятиях и в хозяйственных организациях.

Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из периодичности, установленной предприятием из произведенных затрат, учтенных по калькуляционным объектам и статьям калькуляции.

Готовой называется такая продукция, обработка которой полностью закончена и которая точно соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята отделом технического контроля (лабораторией) и сдана на склад (цеху готовой продукции). Выпуск готовой продукции фиксируется в первичных документах на основе качественной и количественной приемки (точного счета, веса и данных анализов в соответствии с установленными техническими условиями и стандартами). Документы, которыми оформляют приемку выпущенной из производства готовой продукции, необходимо сдавать в бухгалтерию ежедневно, не позднее следующего дня. Эти документы служат основанием для учета товарной продукции.

Периодичность по дебету счета "Основное производство" устанавливают фактические затраты, связанные с выработкой готовой продукции за отчетный период, а по кредиту - стоимость полученных возвратных отходов.

Исключив из сумм всех затрат за отчетный период и остатка на начало периода, отраженных по дебету счета "Основное производство", стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода и стоимость отходов, оприходованных с кредита счета "Основное производство", определяют себестоимость выпущенной за отчетный период готовой продукции, которую приходуют по дебету счета "Готовая продукция" с кредита счета "Основное производство".

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации готовую продукцию разрешается учитывать по плановой или нормативной себестоимости с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по плановым ценам (нормативной себестоимости) или по оптовым ценам предприятия с выделением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по оптовым ценам предприятий, как принято в учетной политике предприятия.

Сумма отклонений от плановых цен или сумма разницы между фактической себестоимостью готовой продукции и стоимостью их по оптовым ценам предприятия, относящиеся к соответствующим группам или видам реализованной готовой продукции, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие счета реализации.

2.14. По статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.

В частности, по этой статье учитываются:

- отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде;

- оплата работ по сертификации и стандартизации продукции.

Распределение затрат, относимых на статью "Прочие производственные расходы", между отдельными видами продукции производится пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

2.15. По статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

- упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), реклама, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты;

- затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с технологическим процессом) производится в цехах до ее сдачи на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции в статью "Вспомогательные материалы".

В тех случаях, когда на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары калькулируется отдельно от основной продукции.

Изготовление оборотной тары калькулируется в порядке, установленном для продукции, входящей в состав товарной и реализуемой продукции предприятий:

- расходы за доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, на суда, в автомобили и другие транспортные средства;

- прочие расходы, связанные со сбытом продукции;

- отчисления в специальные внебюджетные фонды финансирования НИОКР в размере 1,5% от полной себестоимости.

Номенклатура коммерческих расходов дана в Приложении 8.

Коммерческие расходы включают в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их производственной себестоимости.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции.

Этот расчет делается исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Для планирования и учета затрат вспомогательного производства на предприятиях молочной промышленности применяется следующая группировка затрат по статьям:

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих и отчисления на социальные нужды;

- материалы;

- топливо и энергия;

- амортизация;

- текущий, средний и капитальный ремонт;

- износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

- прочие расходы;

а) в статье "Содержание аппарата управления цеха" планируются и учитываются тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления;

б) в статье "Содержание прочего цехового персонала" планируются и учитываются тарифные и надтарифные расходы на оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды;

в) в статью "Материалы" включаются затраты на материалы для производства в цехах вспомогательных производств энергии (электроэнергия, пар, вода, холод), тары и других изделий, производства работ по ремонту основных фондов и др.;

г) в статью "Топливо и энергия" включаются затраты на топливо и все виды энергии, расходуемые на технологические и силовые цели, на отопление, освещение и другие хозяйственные нужды;

д) в статью "Амортизация" включаются амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам со стоимости зданий, сооружения, оборудования и других основных средств, находящихся в распоряжении цехов вспомогательного производства;

е) в статье "Текущий, средний и капитальный ремонт" учитываются затраты на все виды ремонтов основных средств, находящихся в распоряжении цехов вспомогательных производств;

ж) в статью "Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря" включают износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря, инструментов и приспособлений, находящихся в распоряжении цехов вспомогательных производств;

з) в статье "Прочие расходы" учитываются затраты, не предусмотренные предыдущими статьями. В эту же статью включают долю общехозяйственных расходов, относящихся к работам промышленного характера, выполненным вспомогательными производствами по заказам со стороны, своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам своего предприятия.

По каждому виду вспомогательного производства определяют сумму затрат и количество выработанной продукции и выполненных работ в целом и по отдельным потребителям. На основании этих данных устанавливают себестоимость единицы продукции и выполненных работ и сумму затрат, относящихся к каждому потребителю.

I. Общие положения III. Состав и классификация затрат по элементам, включаемых в себестоимость продукции