Письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934 "О направлении информации" (вместе с письмом Минфина РФ от 26.10.2005 N 03-03-02/118)

Пример 1.2

Пример 1.2.

К условиям примера 1 добавляется операция погашения процентного (купонного) дохода от эмитента 30.04.2006 в размере 8 долл.

┌──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┐

│Дата │30.09.2005│31.12.2005│31.03.2006│30.04.2006│30.06.2006│30.08.2006│

├──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Размер НКД│ 1 │ 4 │ 7 │ 8 │ 2 │ 4 │

│Цена │ 100 │ - │ - │ │ - │ 100 │

│облигации │ │ │ │ │ │ │

│без НКД │ │ │ │ │ │ │

│Курс Банка│ 30 │ 30,5 │ 29 │ 27 │ 31 │ 31,5 │

│России │ │ │ │ │ │ │

│(р./долл.)│ │ │ │ │ │ │

└──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

1. Отражение начисления процентного (купонного) дохода в налоговом учете для включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

За 2005 год (31.12.2005) (4 - 1) х 30,5 = 91,5 р. и отражается по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль в 2005 году.

На 01.04.2006 отражается 82,5 р. = (7 - 1) х 29 - 91,5 р. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 года.

На 01.07.2006 отражается 156,5 (8 х 27) - (1 х 30) + 2 х 31 - 91,5 р. по строке 030 листа 02 Декларации по налогу на прибыль 2006 года.

2. Отражение сделки реализации:

на 01.09.2006 Доходы от реализации

составят 104 х 31,5 = 3276 р.

Расходы по приобретению 100 х 30 = 3000 р.

Прибыль 276 р.

Внереализационные доходы, с которых ранее уплачен налог, 156,5 + 91,5 = 248 р.

Допустим, цена реализации соответствует рыночной величине и расходы по приобретению соответствуют положениям статьи 252 Кодекса. Результат, учитываемый в листе 05 Декларации за 9 мес. для организаций, не осуществляющих дилерскую деятельность, составит:

010 строка 3276

020 строка

030 строка 3000

040 строка 276 (прибыль).

При этом по строке 030 листа 02 Декларации за 9 мес. отражается 156,5 р. А по строке 040 листа 02 Декларации отражается накопленный процентный (купонный) доход в иностранной валюте, пересчитанный по курсу на 30.06.2006, учтенный по методу начисления и подлежащий исключению из листа 02 Декларации в целях избежания двойного налогообложения, равный 62 р. = 2 х 31 р.

Для организаций, осуществляющих дилерскую деятельность, расчет налоговой базы производится в листе 02 Декларации в аналогичном порядке.

Конец примера.

Пример 1.1 Пример N 2