2. Особенности проведения таможенного контроля условно выпущенных товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями

2. Особенности проведения таможенного

контроля условно выпущенных товаров, ввезенных

в качестве вклада в уставный капитал организации

с иностранными инвестициями

29. При таможенном контроле условно выпущенных товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, следует учитывать, что пользование такими товарами допускается только в тех целях, в связи с которыми были предоставлены льготы. Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров в соответствии с ТК России и находятся под таможенным контролем до момента их выпуска для свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, фактического вывоза с таможенной территории Российской Федерации или обращения товаров в федеральную собственность либо распоряжения ими иным образом в соответствии с главой 41 ТК России.

30. Товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы организаций с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами на основании статей 34 и 37 Закона Российской Федерации от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями". Освобождение от уплаты НДС при ввозе в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему предусмотрено статьей 150 Налогового кодекса Российской Федерации (НК России).

31. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 применяемым таможенными органами в части, не противоречащей НК России, товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы организаций с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары:

- не являются подакцизными;

- относятся к основным производственным фондам;

- ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

32. В случае реализации условно выпущенных товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставные (складочные) капиталы организаций, целевое использование таких товаров нарушается и причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины и НДС уплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 и статьей 150 (пункт 2) НК России.

Обращаем внимание, что сдача в аренду товара, ввезенного в качестве вклада в уставный капитал, не может рассматриваться как использование товара в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, поскольку аренда не является реализацией товаров согласно действующему гражданскому законодательству и товар, сданный в аренду, учитывается на балансе арендодателя. При этом следует иметь в виду, что условиями договора аренды либо дополнительного соглашения сторон может быть предусмотрен переход в последующем права собственности на сданное в аренду имущество к арендатору (статья 624 Гражданского кодекса Российской Федерации). В таком случае условие целевого использования имущества будет нарушено после передачи имущества с баланса арендодателя (организация с иностранными инвестициями) на баланс арендатора.

33. При проверке каждого из условий, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883, в связи с предоставленными льготами по уплате таможенных пошлин следует руководствоваться следующим:

33.1. Товары не должны быть подакцизными.

Перечень подакцизных товаров установлен в части второй НК России.

33.2. Товары должны относиться к основным производственным фондам.

Порядок отнесения предметов к основным производственным фондам установлен соответствующими нормативными правовыми актами и методическими указаниями Минфина России согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" (в том числе Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" и др.), а также Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 (с изменениями и дополнениями).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделением организации).

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает в ней отметку о выбытии объекта.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На основании статей 151, 156 (пункт 2) ТК России товары, выпущенные условно в соответствии с таможенным режимом выпуска для свободного обращения с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, НДС, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта или уничтожения (без уплаты таможенных пошлин, НДС) в соответствии со статьей 244 ТК России в случае их списания с баланса организации в соответствии с установленным порядком в целях утилизации.

33.3. Товары ввозятся в сроки, установленные учредительными документами, для формирования уставного (складочного) капитала предприятия с иностранными инвестициями.

Льготы по уплате таможенных платежей предоставляются только в случаях, если товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации и заявлены в таможенной декларации как товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал предприятия с иностранными инвестициями до истечения сроков формирования уставного капитала предприятия, определенных учредительными документами или законодательством Российской Федерации.

Предприятия с иностранными инвестициями могут создаваться в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации в форме хозяйственного товарищества или общества. На практике создание таких предприятий происходит в основном в форме обществ с ограниченной ответственностью или в форме акционерных обществ. Учредительными документами обществ в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК России) являются Устав и учредительный договор (более одного учредителя).

В соответствии со статьями 16 - 18, 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала, сведения о котором указываются в Уставе общества, должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления документов для государственной регистрации общества.

При создании общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в Уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты.

В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных вкладов:

- всех участников;

- отдельных участников и вкладов третьих лиц.

Решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов всех участников принимается общим собранием с определением общей стоимости дополнительных вкладов и единого для всех участников соотношения между дополнительным вкладом и увеличением номинальной стоимости доли. Увеличение доли не может быть больше суммы дополнительного вклада. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества с ограниченной ответственностью в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, если Уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок. Изменения в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью о внесении дополнительных вкладов участников общества подлежат государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости - с изменением размеров долей участников общества. Документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества.

В случае увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников и вкладов третьих лиц решение принимается общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью единогласно на основании заявления одного или нескольких участников о дополнительном вкладе либо заявления третьего лица о принятии в общество и внесении вклада. Изменения в учредительные документы общества о внесении дополнительного вклада участником (участниками) и вклада третьими лицами приобретают силу с момента государственной регистрации, которая должна быть произведена в течение месяца со дня внесения этого вклада, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью. В связи с этим внесение дополнительного вклада участником (участниками) общества или третьим лицом возможно в период (до шести месяцев), установленный Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" для государственной регистрации изменений в учредительные документы. Изменения в учредительных документах общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц (в том числе таможенных органов) со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. В случае несоблюдения указанных в Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" или в учредительных документах сроков увеличения уставного капитала регистрация общества признается несостоявшейся.

В соответствии со статьями 11, 14 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" сведения о размере уставного капитала акционерного общества должны содержаться в уставе общества.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными.

Уставом общества должны быть определены количество, номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и права, предоставляемые этими акциями.

Уставом общества могут быть определены количество, номинальная стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции), и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в Уставе общества этих положений общество не вправе размещать дополнительные акции.

Оплата акций общества при его учреждении производится учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (статья 36 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. В соответствии с пунктом 3 статьи 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено Федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации, если меньший срок не предусмотрен договором о его создании. Не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 100 ГК России увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его оплаты.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем:

- увеличения номинальной стоимости акций;

- размещения дополнительных акций.

При осуществлении таможенного контроля необходимо обращать внимание на увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, так как увеличение номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного Уставом общества.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом), исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости (статья 36 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В случае оплаты дополнительных акций при их размещении по стоимости выше номинальной необходимо учитывать, что при увеличении уставного капитала общества указывается номинальная стоимость размещенных дополнительных акций (пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Устав акционерного общества в новой редакции или изменения и дополнения в Устав такого общества приобретают силу для третьих лиц (в том числе таможенных органов) с момента их государственной регистрации.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации организации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

В случае обнаружения в ходе таможенного контроля допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер, а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц необходимо информировать орган, осуществивший регистрацию юридического лица и его учредительных документов и наделенный законом правом обращения в суд с требованием о ликвидации такого юридического лица.

34. В соответствии с пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" коммерческая организация утрачивает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня выхода иностранного инвестора из состава ее участников (при наличии нескольких иностранных инвесторов в составе ее участников - в случае выхода всех иностранных инвесторов). С этого дня указанная коммерческая организация и иностранный инвестор утрачивают правовую защиту, гарантии и льготы, предусмотренные названным Федеральным законом. Нормы статьи 16 названного Федерального закона, касающиеся льгот по уплате таможенных платежей, предоставляемых коммерческой организации с иностранными инвестициями, являются отсылочными и непосредственно не регулируют порядок предоставления таких льгот. Согласно названной статье указанные льготы предоставляются в соответствии с таможенным законодательством и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соблюдение требований, предусмотренных в пункте 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883, и норм НК России необходимо в момент выпуска товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями, с предоставлением льгот по уплате таможенной пошлины и НДС. Такие требования не являются ограничениями по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами. В качестве основания для возникновения обязанности по уплате таможенной пошлины в пункте 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 N 883 определена только реализация товаров, освобожденных от уплаты таможенной пошлины в связи с их ввозом в качестве вклада в уставный капитал, либо иное нецелевое использование таких товаров, влекущее взыскание также условно начисленного НДС в рамках норм НК России.

Вклад товаров в уставный (складочный) капитал коммерческой организации означает, что такие товары становятся обособленным имуществом организации (статья 48 ГК России) и учитываются на балансе организации по первоначальной стоимости, определенной на основании их денежной оценки. В связи с этим ввезенные условно выпущенные товары, поставленные в соответствии с установленным порядком на бухгалтерский учет как основные средства в составе уставного капитала организации, считаются используемыми в целях, соответствующих условиям предоставленных льгот по уплате таможенной пошлины и НДС.

Выход иностранного учредителя из состава участников общества с ограниченной ответственностью (организации с иностранными инвестициями) путем продажи своей доли, что предусмотрено Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", не может рассматриваться в качестве основания для взыскания условно начисленных сумм таможенной пошлины, НДС ввиду отсутствия нарушения условий, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акции имеют номинальную стоимость. Они не привязаны к конкретному имуществу общества, в том числе являющемуся вкладом одного из его учредителей. Продажа акций иностранным учредителем (участником) акционерного общества (организации с иностранными инвестициями) не может рассматриваться в качестве реализации товаров, внесенных таким лицом для оплаты акций при формировании (либо увеличении) уставного капитала. Выход иностранного инвестора из числа учредителей такой организации путем продажи акций не может рассматриваться в качестве основания для взыскания условно начисленной таможенной пошлины, НДС.

35. В соответствии с Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала организации предназначен счет 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организовывается таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

36. Счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует со счетами:

37. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

38. Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами: