Глава 7. Бухгалтерский учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено

7.1. Под средствами труда и предметами труда, полученными по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в целях настоящего Положения понимаются объекты, полученные некредитной финансовой организацией в результате прекращения обязательств должников (заемщиков) по заключенным договорам отступного, залога.

7.2. Первоначальной стоимостью средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, на дату их признания.

Первоначальной стоимостью предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, является предполагаемая цена, по которой они могут быть проданы, за вычетом затрат, необходимых для их продажи, (далее - чистая стоимость возможной продажи), на дату их признания.

Если справедливая стоимость за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, для средств труда, полученных по договорам отступного, залога, или чистая стоимость возможной продажи для предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, не поддаются надежной оценке, то оценка объектов производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика) по договору на предоставление (размещение) денежных средств или иному договору;

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

7.3. Единица бухгалтерского учета средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, устанавливается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об объектах, полученных на основании договоров отступного, залога, надлежащий контроль их наличия и движения.

7.4. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, учитываются на балансовых счетах N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" и N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" до даты определения руководством некредитной финансовой организации дальнейших намерений в отношении использования указанных объектов либо их продажи. На балансовом счете N 61016 "Резервы под обесценение запасов" учитываются резервы под обесценение средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено.

При этом под средствами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главами 2 и 3 настоящего Положения для основных средств и нематериальных активов. Под предметами труда в целях настоящего Положения понимаются объекты, удовлетворяющие критериям признания, определенным главой 6 настоящего Положения для запасов.

Объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 настоящего Положения, в качестве объектов основных средств, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства некредитной финансовой организации в отношении указанных объектов либо отражаются на балансовом счете N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено", если их назначение руководством некредитной финансовой организации не определено или принято решение завершить их продажу до начала следующего отчетного периода. При этом первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является их справедливая стоимость на дату признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного в сумме прекращенных обязательств должника (заемщика) по договору на предоставление (размещение) денежных средств или иному договору;

по договорам залога в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)", N 60404 "Земля", N 61901 "Инвестиционное имущество - земля", N 61903 "Инвестиционное имущество (кроме земли)", N 61905 "Инвестиционное имущество - земля, учитываемая по справедливой стоимости", N 61907 "Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости" или N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи", N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств или иному договору.

7.5. При признании средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" или N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено"

Кредит счетов по учету обязательств должника (заемщика), которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств или иному договору.

Аналитический учет средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, ведется по единицам бухгалтерского учета.

7.6. После признания объектов в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, некредитная финансовая организация на конец отчетного квартала производит их оценку при условии, что справедливая стоимость объектов может быть надежно определена, по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

справедливой стоимости за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

Периодичность проведения оценки в течение отчетного года некредитная финансовая организация определяет в учетной политике.

При этом на конец каждого отчетного года некредитная финансовая организация должна проверить, не снизилась ли существенно справедливая стоимость объекта, классифицированного в качестве средства труда, полученного по договору отступного, залога, назначение которого не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, по сравнению с его предыдущей оценкой. В этом случае необходимо провести дополнительную оценку такого объекта.

7.6.1. Некредитная финансовая организация должна признать убыток от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи.

При признании убытка от последующего уменьшения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета по учету расходов N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по последующему уменьшению справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество") в корреспонденции со счетом N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.6.2. Некредитная финансовая организация должна признать доход от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, но не превышающий сумму убытка от уменьшения справедливой стоимости признанного объекта.

При признании дохода от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, за вычетом затрат, которые необходимо понести для продажи, осуществляется бухгалтерская запись по дебету счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" в корреспонденции со счетом N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от последующего увеличения справедливой стоимости средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество") (в пределах суммы убытка от уменьшения справедливой стоимости, ранее признанного в составе расходов).

7.6(1). Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, подлежат проверке на обесценение на конец каждого отчетного года. Суммы признанного обесценения некредитная финансовая организация должна отражать в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 6.18 настоящего Положения.

7.7. После признания объектов в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, некредитная финансовая организация на конец каждого отчетного года производит их оценку по наименьшей из двух величин:

первоначальной стоимости на дату признания объекта в качестве предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено;

чистая стоимость возможной продажи.

Периодичность проведения их оценки в течение отчетного года некредитная финансовая организация определяет в учетной политике. При этом на конец каждого отчетного года некредитная финансовая организация должна проверить, не снизилась ли существенно чистая стоимость возможной продажи объекта, классифицированного в качестве предмета труда, полученного по договору отступного, залога, назначение которого не определено, по сравнению с его предыдущей оценкой. В этом случае необходимо провести дополнительную оценку такого объекта.

Признаками возможного превышения первоначальной стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над их чистой стоимостью возможной продажи является их повреждение, полное или частичное устаревание, снижение стоимости их продажи на активном рынке.

Для целей бухгалтерского учета превышение себестоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, над чистой стоимостью возможной продажи является их обесценением.

7.7.1. В случае превышения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над чистой стоимостью возможной продажи, осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Расходы по снижению стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество")

Кредит счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов".

7.7.2. В последующем при оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, возможно восстановление ранее признанного некредитной финансовой организацией снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в связи с увеличением чистой стоимости возможной продажи до их чистой стоимости возможной продажи, но в пределах ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. При восстановлении ранее признанного снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "Доходы от восстановления снижения стоимости предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество").

7.7.3. Оценка предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, может быть произведена с использованием действующих цен на активном рынке аналогичных предметов труда, данных из внешних источников, сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, и тому подобное. При оценке предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, некредитная финансовая организация применяет профессиональное суждение.

7.8. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, а также перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется на основании намерений руководства некредитной финансовой организации в случае, если переводимый объект удовлетворяет критериям признания по видам объектов, определенным пунктами 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1 настоящего Положения.

7.9. Бухгалтерский учет перевода средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав объектов основных средств, нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, инвестиционного имущества осуществляется в следующем порядке.

7.9.1. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав основных средств отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав основных средств, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 60406 "Накопленное обесценение основных средств".

7.9.2. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав нематериальных активов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60901 "Нематериальные активы" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 60906 "Вложения в создание и приобретение нематериальных активов" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав нематериальных активов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 3 настоящего Положения.

Начисление амортизации по переведенным объектам производится с даты, следующей за датой, когда объект готов к использованию.

При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.9.3. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и дальнейший бухгалтерский учет переведенного объекта осуществляются в соответствии с порядком, установленным главой 5 настоящего Положения.

При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.9.4. Перевод средств труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав инвестиционного имущества отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 619 "Инвестиционное имущество" (если объект готов к использованию)

или

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества" (если объект не готов к использованию)

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав инвестиционного имущества, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 4 настоящего Положения.

При наличии накопленного обесценения по переводимому объекту некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:

при переводе средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 61913 "Накопленное обесценение инвестиционного имущества"

либо

при переводе средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости

Дебет N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

7.10. Бухгалтерский учет перевода предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов осуществляется в следующем порядке.

Перевод предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, в состав запасов отражается по стоимости, сложившейся на дату перевода, следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61002 "Запасные части", или N 61008 "Материалы", или N 61009 "Инвентарь и принадлежности", или N 61013 "Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и инвестиционного имущества"

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено".

Бухгалтерский учет объектов, переведенных в состав запасов, осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 6 настоящего Положения.

7.11. Выбытие средств труда (включая объекты недвижимости), полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в связи с намерениями руководства некредитной финансовой организации продать объект, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 62101 "Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено";

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сумма накопленного обесценения (при наличии) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Финансовый результат от реализации средства труда относится со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" на балансовый счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "доходы от выбытия (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "расходы по выбытию (реализации) средств труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество").

7.12. Выбытие предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, которые не были переведены в состав запасов в связи с намерениями руководства некредитной финансовой организации продать объект, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 62102 "Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено";

Дебет счета N 60332 "Расчеты с покупателями и клиентами"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" (на сумму выручки от реализации).

Затраты, связанные с выбытием, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Сумма накопленного резерва под обесценение (при наличии) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61016 "Резервы под обесценение запасов"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Финансовый результат от реализации объекта относится со счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" на балансовый счет N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу "доходы от выбытия (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Доходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество") или N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу "расходы по выбытию (реализации) предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено" подраздела "Расходы по операциям с имуществом, полученным по договорам отступного, залога, с имуществом и (или) его годными остатками, полученными в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество").