Инструменты с правом обратной продажи

16A Финансовый инструмент с правом обратной продажи включает предусмотренную договором обязанность эмитента выкупить или погасить данный инструмент в обмен на денежные средства или иной финансовый актив при реализации держателем данного права. В качестве исключения из определения финансового обязательства инструмент, предусматривающий такую обязанность, классифицируется как долевой инструмент, если он имеет все следующие характеристики:

(a) Он предоставляет своему держателю право на пропорциональную долю чистых активов организации в случае ее ликвидации. Чистые активы организации - те активы, которые остаются после вычета всех других требований в отношении ее активов. Пропорциональная доля определяется путем:

(i) деления чистых активов организации при ее ликвидации на доли равной величины; и

(ii) умножения полученной величины на количество долей, имеющихся у держателя соответствующего финансового инструмента.

(b) Этот инструмент принадлежит к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов. Отнесение инструмента к такому классу предполагает, что этот инструмент:

(i) не имеет никакого приоритета перед другими требованиями на активы организации при ее ликвидации; и

(ii) не требует конвертации в другой инструмент, прежде чем он будет отнесен к классу инструментов, субординированному по отношению ко всем другим классам инструментов.

(c) Все финансовые инструменты класса, субординированного по отношению ко всем другим классам инструментов, имеют идентичные характеристики. Например, все инструменты в данном классе должны предусматривать право их обратной продажи, и при этом для всех этих инструментов используется одна и та же формула или иной метод расчета цены выкупа или погашения.

(d) Помимо предусмотренной договором обязанности организации-эмитента выкупить или погасить данный инструмент в обмен на денежные средства или иной финансовый актив, данный инструмент не предусматривает никакой другой договорной обязанности передать другой организации денежные средства или иной финансовый актив либо обменяться с другой организацией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на условиях, потенциально неблагоприятных для организации-эмитента, и при этом данный инструмент не является договором, который будет или может быть урегулирован собственными долевыми инструментами организации-эмитента, как указано в подпункте (b) определения финансового обязательства.

(e) Суммарные ожидаемые потоки денежных средств по инструменту на протяжении срока его действия в основном определяются исходя из прибыли или убытка, изменения признанных чистых активов или изменения справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов организации на протяжении срока действия инструмента (без учета влияния самого инструмента).

16B Для классификации инструмента в качестве долевого необходимо, чтобы, помимо наличия у этого инструмента всех вышеперечисленных характеристик, его эмитент не имел никакого другого финансового инструмента или договора, который:

(a) предусматривает суммарные потоки денежных средств, в основном определяемые исходя из прибыли или убытка, изменения признанных чистых активов или изменения справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов организации (без учета влияния самого такого инструмента или договора) и

(b) приводит к значительному ограничению или фиксации остаточного дохода для держателей инструментов с правом обратной продажи.

В целях применения данного условия организация не должна принимать в расчет нефинансовые договоры, заключенные с держателем инструмента, описанного в пункте 16A, которые предусматривают условия, схожие с условиями эквивалентного договора, который мог бы быть заключен между стороной, не являющейся держателем инструмента, и организацией-эмитентом. Если организация не может определить, соблюдается ли данное условие, она не должна классифицировать инструмент с правом обратной продажи как долевой инструмент.