5.3 Применимая концепция подготовки финансовой отчетности

90. Концепция подготовки финансовой отчетности является важнейшим фактором качества финансовой отчетности. Четкая и однозначная концепция помогает руководству принимать решения в области бухгалтерского учета и обеспечивает последовательность применения соответствующих стандартов. Вместе с тем излишне усложненная концепция подготовки финансовой отчетности может затруднить формирование у руководства представления о требованиях к бухгалтерскому учету и осуществление лицами, отвечающими за корпоративное управление, эффективного контроля за процессом подготовки финансовой отчетности.

91. Подобные затруднения могут усугубляться частыми изменениями требований к финансовой отчетности и раскрытию информации, что может (по крайней мере в краткосрочной перспективе) увеличить вероятность непоследовательного применения соответствующих стандартов различными организациями.

92. Характер и сложность концепции подготовки финансовой отчетности также могут повлиять на восприятие качества аудита. Некоторые считают, что концепция подготовки финансовой отчетности, основанная исключительно на принципах, дает руководству слишком большую свободу действий по учету операций способом, отвечающим целям руководства, что затрудняет критическую оценку деятельности руководства аудиторами. Другие же полагают, что чрезмерный ориентир на правила означает применение подхода, состоящего в строгом применении установленных требований к финансовой отчетности, что может затруднить аудиторам формирование представления о сущности операций и оценку достоверности представления информации в финансовой отчетности.

93. Последние несколько лет финансовая отчетность все больше ориентирована на обеспечение потребностей пользователей в получении финансовой информации, которая более уместна, даже если такая информация является более субъективной и менее надежной. Это, в частности, привело к появлению тенденции к расширенному использованию оценок справедливой стоимости и других расчетных значений, что в свою очередь означает значительную неопределенность оценки. Раскрытие информации о базовых допущениях и неопределенности оценки (например, анализ чувствительности) является неотъемлемой частью достоверного представления соответствующих сумм в финансовой отчетности. Но некоторые раскрываемые сведения носят качественный характер, например стратегии хеджирования и управления рисками. В результате некоторые подвергают сомнению аудируемость такой финансовой информации, поскольку она объективно в меньшей степени поддается проверке, чем такие статьи финансовой отчетности, как денежные средства. Проблемными с точки зрения аудита областями являются следующие:

- обеспечение выделения представителями высшего звена аудиторской группы достаточного времени на руководство, осуществление надзора и обзорную проверку качества аудиторских работ вместо того, чтобы тратить несоразмерное количество времени на решение задач, связанных со сложностью вопросов учета;

- сбор необходимой информации и вынесение надлежащих суждений, если решения в отношении признания, оценки и раскрытия информации могут в значительной степени опираться на применение руководством профессионального суждения при выполнении соответствующих требований к финансовой отчетности, особенно если они предполагают использование допущений, вероятности, прогнозных ожиданий или комплексных моделей;

- подтверждение намерений руководства, особенно если руководство ранее не сталкивалось с аналогичными обстоятельствами, если применимая концепция подготовки финансовой отчетности предусматривает альтернативные способы учета в зависимости от предполагаемых действий организации (например, предназначена ли инвестиция для торговли или для удержания до срока погашения);

- подтверждение справедливой стоимости финансовых инструментов, если для них отсутствует активный рынок и оценка основана на ненаблюдаемых исходных параметрах; в таких случаях расчеты справедливой стоимости могут предусматривать использование комплексных моделей и допущений, основанных на существенных профессиональных суждениях, часто требующих наличия специализированных знаний;

- как правило, концепции подготовки финансовой отчетности не содержат требований и указаний по получению руководством и документальному оформлению надлежащих доказательств для подтверждения своих суждений в области бухгалтерского учета.

94. Степень потребности в оценочных значениях, предполагающих значительную неопределенность оценки, с высокой долей вероятности будет определяться отраслевой принадлежностью организации и ее экономическим окружением в целом.

- Некоторые организации имеют относительно короткий цикл деловой активности, а их товары или услуги производятся и реализуются достаточно быстро. Для таких организаций характерна довольно тесная взаимосвязь между прибылью и денежными средствами. В других организациях цикл деловой активности более продолжителен, в связи с чем существует потребность в дополнительном использовании расчетных показателей.

- Некоторые организации, например банки, активно торгуют финансовыми инструментами, тогда как другие делают это лишь эпизодически.

- В периоды неблагоприятных экономических условий могут потребоваться расчетные значения стоимости возможной продажи и резервов на обесценение. В подобных обстоятельствах возможно повышение степени риска, связанного с допущением о непрерывности деятельности торговых партнеров, а также самой организации.