Приложение 3. Порядок бухгалтерского учета отложенного налога на прибыль в связи с переоценкой долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

Приложение 3

к Положению Банка России

от 4 сентября 2015 года N 490-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета отложенных налоговых

обязательств и отложенных

налоговых активов некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

В СВЯЗИ С ПЕРЕОЦЕНКОЙ ДОЛЕВЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ, ИМЕЮЩИХСЯ

В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

По оценкам руководства некредитной финансовой организации, в отношении отложенных налоговых активов предполагается получение в последующих отчетных периодах достаточной налогооблагаемой прибыли.

Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1, и так далее.

По состоянию на 31 декабря 20X1 года в бухгалтерском учете и для целей налогового учета организацией отражены долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции кредитной организации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), принятые к бухгалтерскому учету 20 декабря 20X1 года по цене приобретения 8 000 000 рублей. Цена приобретения акций не превысила максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 Налогового кодекса).

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 31 декабря 20X1 года составила 8 050 000 рублей, а по состоянию на 31 марта 20X2 года - 7 900 000 рублей. По законодательству Российской Федерации о налогах и сборах сумма переоценки стоимости ценных бумаг не учитывается до реализации или иного выбытия ценной бумаги (в том числе погашения), а также при определении цены приобретения ценной бумаги и затрат на ее реализацию для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 24 пункта 1 статьи 251, пункт 46 статьи 270 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете положительной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи за 20X1 год:

--------------------------------

<1> Счет N 50727 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - положительные разницы".

<2> Счет N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

<3> Счет N 50705 "Долевые ценные бумаги кредитных организаций".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб. (налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%).

<2> Расчет: 8 000 000 руб. + 50 000 руб. = 8 050 000 руб.

<3> Расчет: 8 000 000 руб. + 0 руб. = 8 000 000 руб.

<4> Расчет: 50 000 руб. x 20% = 10 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (увеличение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей <1>.

--------------------------------

<1> Расчет: 10 000 руб. - 0 руб. = 10 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения отложенного налогового обязательства в добавочном капитале в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X1 год:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X1 года:

Отражение в бухгалтерском учете отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за первый квартал 20X2 года (в данном порядке переоценка отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

и одновременно

--------------------------------

<1> Счет N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи".

<2> Счет N 50722 "Переоценка долевых ценных бумаг кредитных организаций - отрицательные разницы".

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

<2> Расчет: 8 000 000 руб. - 100 000 руб. = 7 900 000 руб.

<3> Расчет: 8 000 000 руб. - 0 руб. = 8 000 000 руб.

<4> Расчет: 100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за двенадцать месяцев 20X1 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового обязательства в размере 10 000 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива в размере 20 000 рублей <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 10 000 руб. = -10 000 руб.

<2> Расчет: 20 000 руб. - 0 руб. = 20 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете отложенного налогового актива в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года (используются счета N 61701 "Отложенное налоговое обязательство" и N 10610 "Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль" в связи с наличием на них остатка):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

и одновременно

Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации.

Отражение в бухгалтерском учете в добавочном капитале не позднее 30 календарных дней со дня окончания первого квартала 20X2 года:

изменения отложенного налогового обязательства:

изменения отложенного налогового актива:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

Справедливая стоимость долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года составила 7 870 000 рублей.

25 апреля 20X2 года организация продала долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг), по стоимости в размере 7 870 000 рублей.

Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе (пункт 21 статьи 280 Налогового кодекса).

Отражение в бухгалтерском учете реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по состоянию на 25 апреля 20X2 года:

отражение переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг балансовой стоимости долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

--------------------------------

<1> Счет N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

отнесение на счет выбытия (реализации) ценных бумаг отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

получение денежных средств в результате реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

отражение отрицательной переоценки на счетах по учету финансового результата в связи с реализацией долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи:

По оценкам руководства организации, в 20X3 году планируется получение достаточной налогооблагаемой прибыли, что является достаточным основанием для признания отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перенос убытка на будущее может быть осуществлен организацией в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 2 статьи 283 Налогового кодекса).

Выдержка из ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года:

(в рублях)

--------------------------------

<1> Расчет: 130 000 руб. x 20% = 26 000 руб.

Операция по реализации долевых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с получением убытка приводит к налоговым последствиям в последующих отчетных периодах.

На основании данных ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за шесть месяцев 20X2 года с учетом расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов за первый квартал 20X2 года в бухгалтерском учете отражается изменение (уменьшение) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, в размере 20 000 рублей <1> и (увеличение) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в размере 26 000 рублей <2>.

--------------------------------

<1> Расчет: 0 руб. - 20 000 руб. = -20 000 руб.

<2> Расчет: 26 000 руб. - 0 руб. = 26 000 руб.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива, отражаемого на счетах по учету добавочного капитала, не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:

Отражение в бухгалтерском учете изменения (увеличения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку не позднее 30 календарных дней со дня окончания шести месяцев 20X2 года:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации:

В 20X3 году организацией была получена достаточная налогооблагаемая прибыль, в отношении которой можно погасить убыток, полученный в 20X2 году.

Отражение в бухгалтерском учете изменения (уменьшения) отложенного налогового актива по перенесенному на будущее убытку в период отражения событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, за 20X3 год:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 31 декабря 20X3 года:

Остаток по счету N 729 "Налог на прибыль прошлого года" представлен до его переноса на счет N 708 "Прибыль (убыток) прошлого года".