Оценка передачи контроля

B3.2.7. Предприятие не сохраняет контроль над переданным активом, если у принимающей стороны есть практическая возможность продать переданный актив. Предприятие сохраняет контроль над переданным активом, если у принимающей стороны нет практической возможности продать переданный актив. У принимающей стороны есть практическая возможность продать переданный актив, если он продается на активном рынке, поскольку принимающая сторона могла бы выкупить переданный актив обратно на рынке, если ей нужно вернуть его предприятию. Например, принимающая сторона может иметь практическую возможность продать переданный актив, если на переданный актив распространяется опцион, дающий предприятию возможность обратной покупки переданного актива, но принимающая сторона может свободно приобрести передаваемый актив на рынке в случае, если этот опцион будет исполнен. У принимающей стороны нет практической возможности продать переданный актив, если предприятие сохраняет такой опцион, но при этом принимающая сторона не может свободно приобрести переданный актив на рынке, если предприятие исполнит свой опцион.

B3.2.8. У принимающей стороны есть практическая возможность продать переданный актив только в случае, если принимающая сторона может продать переданный актив целиком несвязанной третьей стороне и может использовать эту возможность в одностороннем порядке, не налагая дополнительные ограничения на такую передачу. Важным вопросом является то, что может сделать принимающая сторона на практике, а не то, какие договорные права имеются у нее в отношении переданного актива или какие существуют договорные запреты. В частности:

(a) договорное право продать переданный актив имеет небольшой практический эффект, если нет рынка для переданного актива; и

(b) возможность продать переданный актив имеет небольшой практический эффект, если эту возможность нельзя свободно реализовать. По этой причине:

(i) возможность продажи переданного актива принимающей стороной должна быть независимой от действий других сторон (т.е. эта возможность должна реализовываться в одностороннем порядке);

(ii) у принимающей стороны должна быть возможность продать переданный актив без необходимости налагать дополнительные ограничивающие условия на передачу (например, условия, касающиеся того, как обслуживается заемный актив или опцион, дающий принимающей стороне право обратной покупки актива).

B3.2.9. Тот факт, что принимающая сторона вряд ли продаст переданный актив, само по себе не означает, что передающая сторона сохранила контроль над переданным активом. Однако, если опцион пут или гарантия не позволяет принимающей стороне продать переданный актив, то это значит, что передающая сторона сохранила контроль над переданным активом. Например, если опцион пут или гарантия являются достаточно ценными, то они не позволяют принимающей стороне продать переданный актив, потому что на практике принимающая сторона не продаст переданный актив третьей стороне, не заключив при этом аналогичный опцион или не наложив другие ограничивающие условия. Вместо этого принимающая сторона будет удерживать переданный актив, для того чтобы получать выплаты по гарантии или опциону пут. При таких обстоятельствах передающая сторона сохраняет контроль над переданным активом.