Раздел VIII. Капитал и резервы

РАЗДЕЛ VIII

КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.

СЧЕТ 85 "УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ"

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.

Сальдо по счету 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 85 "Уставный капитал"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 86 "РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ"

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 86 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала, образуемого в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 86 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года") - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, и др.

Счет 86 "Резервный капитал"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 87 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 87 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия.

К счету 87 "Добавочный капитал" могут быть открыты субсчета:

87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке",

87-2 "Эмиссионный доход",

87-3 "Безвозмездно полученные ценности" и др.

На субсчете 87-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" учитывается состояние и движение добавочного капитала предприятия, образуемого в результате прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

Образование и пополнение добавочного капитала отражаются по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции с счетами учета имущества, по которому определился прирост стоимости.

На субсчет 87-2 "Эмиссионный доход" предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества; при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

На субсчете 87-3 "Безвозмездно полученные ценности" учитывается движение имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

Оприходование имущества, полученного от других предприятий и лиц (в том числе в качестве субсидии правительственного органа) безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества.

Суммы, отнесенные в кредит счета 87 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения за счет средств, учтенных на субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

направления средств, учтенных на субсчете "Безвозмездно полученные ценности", на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества другим предприятиям и лицам - в корреспонденции со счетами 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов";

направления средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 85 "Уставный капитал";

погашения за счет средств, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

распределения сумм, учтенных на счете 87 "Добавочный капитал", между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 87 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 87 "Добавочный капитал"

корреспондирует со счетами:

СЧЕТ 88 "НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)"

(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.94 N 173)

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли, в том числе фондов специального назначения (если образование их предусмотрено учредительными документами), или непокрытого убытка предприятия.

К счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты субсчета:

88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года",

88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет",

88-3 "Фонды накопления",

88-4 "Фонд социальной сферы",

88-5 "Фонды потребления" и др.

На субсчете 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".

Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении на погашение убытка средств фондов специального назначения; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия и др. Если принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды), то сумма такого убытка переносится с субсчета 88-1 "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" на субсчет 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".

На субсчете 88-2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитывается движение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 86 "Резервный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного капитала; 85 "Уставный капитал" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала; 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении сумм нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 81 "Использование прибыли" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет сумм прибыли отчетного года; 86 "Резервный капитал" - при направлении на погашение непокрытого убытка прошлых лет средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении непокрытого убытка прошлых лет за счет целевых взносов учредителей предприятия и др.

На субсчете 88-3 "Фонды накопления" учитываются наличие и движение фондов накопления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

На субсчете 88-4 "Фонд социальной сферы" учитывается наличие и движение фонда социальной сферы, под которым понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. На этом субсчете также учитывается движение относящегося к социальной сфере имущества, полученного предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно.

На субсчете 88-5 "Фонды потребления" учитывается наличие и движение фондов потребления, под которыми понимаются средства нераспределенной прибыли, направляемые (зарезервированные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников предприятия и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами или решением учредителей.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов специального назначения кредитуется, как правило, в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли". При оприходовании относящегося к социальной сфере имущества, полученного от других предприятий и лиц безвозмездно, производится запись по кредиту счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и др.

Суммы, отнесенные в кредит счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов накопления и социальной сферы, как правило, не списываются. Дебетовые записи по ним могут иметь место лишь в случаях:

направления средств фондов накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, - в корреспонденции со счетом 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями";

списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества, - в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения".

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов потребления дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.

Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондируется со счетами:

СЧЕТ 89 "РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ И ПЛАТЕЖЕЙ"

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат по ремонту основных средств;

предстоящих затрат по ремонту предметов проката;

затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.

Порядок резервирования сумм за счет издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или издержек обращения.

Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного цехами (мастерскими) предприятия и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" ведется по отдельным резервам.

Счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

корреспондирует со счетами: