X. Порядок учета операций, связанных с принятием решений по урегулированию задолженности

1. В случае принятия решений о реструктуризации задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, отраженной в Журнале результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, в карточке "РСБ" проводятся следующие операции:

- задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, возникшая в предшествующие текущему году периоды и числящаяся как входящее отрицательное сальдо, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем проведения операции "сторно", т.е. без уменьшения начислений текущего года;

- задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, возникшая в текущем году, уменьшается на суммы, по которым принято решение о реструктуризации, путем уменьшения начисленных сумм текущего года.

Уменьшенные и сторнированные по данному основанию суммы должны соответствовать графам 12, 13 и 14 раздела VI "Учет работы по предоставлению уполномоченными органами отсрочек и рассрочек платежей, инвестиционных налоговых кредитов, реструктуризации задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам" Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки.

В аналогичном порядке проводятся операции после принятия решений об отсрочке (рассрочке) платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам, инвестиционном налоговом кредите, отраженных в Журнале результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки (раздел VI "Учет работы по предоставлению уполномоченными органами отсрочек и рассрочек платежей, инвестиционных налоговых кредитов, реструктуризации задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам").

При этом в карточке "РСБ" указывают:

- в графе 3 - наименование операции "Сторно сумм задолженности в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации на основании решения уполномоченного органа" или "Уменьшено начислений в связи с предоставлением отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации задолженности на основании решения уполномоченного органа";

- в графе 4 - код операции, указанной в графе 3;

- в графах 5 и 6 - решение уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, его N и дату, отраженные соответственно в графах 10 и 11 раздела VI журнала "Результаты работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки";

- в графе 9, графах 17, 22 (со знаком "-") - сумму, отраженную в графах соответственно 12, 13 и 14 раздела VI вышеназванного журнала.

В аналогичном порядке проводятся операции в случае приостановления взыскания сумм задолженности на основании:

- решений (определений) судов, отраженных в графах 6 и 7 раздела IX Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки;

- решений вышестоящего налогового органа о приостановлении акта или действия налогового органа по жалобе налогоплательщика, отраженных в графах 13 и 14 раздела IX вышеназванного Журнала;

- решений налогового органа в соответствии с пунктом 15.1 статьи 101 НК РФ, отраженных в графах 18.1 и 18.2 раздела IX вышеназванного Журнала;

- решений налогового органа в соответствии с пунктом 6 статьи 64 НК РФ, отраженных в графах 18.6 и 18.7 раздела IX вышеназванного Журнала;

- решений (определений) арбитражного суда, отраженных в графах 7 и 8 раздела II "Сумма задолженности, утвержденная Арбитражным судом" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- судебных актов о введении в отношении должника процедуры, применяемой в деле о банкротстве, либо признании его несостоятельным (банкротом) и открытии в отношении него конкурсного производства, отраженных в графах 7 и 8 раздела II "Сумма задолженности, утвержденная Арбитражным судом (конкурсным управляющим кредитной организации)" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- включения сведений о возбуждении процедуры внесудебного банкротства гражданина (далее - ВБГ) в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (далее - ЕФРСБ)

Сумма проводки приостановления задолженности по ВБГ должна быть не больше суммы непогашенного остатка операций в карточке "РСБ" по состоянию на дату приостановления.

Сумма задолженности по ВБГ, образующаяся в карточке "РСБ" после опубликования в ЕФРСБ сообщения о возбуждении процедуры ВБГ и до завершения процедуры ВБГ, подлежит доприостановлению в пределах суммы непогашенного остатка, при условии, что итоговая сумма приостановленной задолженности не превышает указанную гражданином в заявлении о возбуждении ВБГ. В карточке "РСБ" доопределение отражается операциями "Уменьшено начислений в связи с внесудебным банкротством", "Сторно задолженности в связи с внесудебным банкротством".

В случае, если непогашенный остаток в карточке "РСБ" превышает кредиторскую задолженность по налоговым платежам и страховым взносам, заявленную плательщиком в рамках ВБГ, то проводка (проводки) приостановления формируется на сумму, не больше указанной в заявлении.

Формирование проводок приостановления задолженности по ВБГ производится последовательно, начиная с кода ОКТМО своего налогового органа, наиболее ранних периодов образования в зависимости от суммы по основному долгу. В случае отсутствия недоимки по основному долгу, приостановление осуществляется последовательно, начиная с задолженности по пеням с меньшей суммой, а в случае отсутствия задолженности по пеням - начиная с задолженности по штрафам и процентам, подлежащим уплате. Во вторую очередь передается проводка по приостановлению задолженности по ОКТМО, не соответствующему коду налогового органа по месту жительства гражданина.

При этом в карточке "РСБ" указывают:

- в графе 3 - наименование операции "Сторно в связи с приостановлением взыскания задолженности на основании решения (определения) арбитражного суда (вышестоящего налогового органа)"/"Сторно задолженности в связи с внесудебным банкротством" или "Уменьшено в связи с приостановлением взыскания задолженности на основании решения (определения) арбитражного суда (вышестоящего налогового органа)"/"Уменьшено начислений в связи с внесудебным банкротством";

- в графе 4 - код операции, указанной в графе 3;

- в графах 5 и 6 - N решения (заявления), его дату, отраженные соответственно в графах 6 и 7, 13 и 14, 18.1 и 18.2 или 18.6 и 18.7 раздела IX Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, а также в графах 7 и 8 раздела II Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- в графе 9, графах 17, 22 (со знаком "-") и 26 (со знаком "-") - приостановленные к взысканию суммы налогов, пеней, штрафов, процентов, отраженные соответственно в графах 9, 10, 11 или 19, 20, 21 раздела IX Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки; в графах 10.3, 10.4, 10.5 и 10.6 раздела II Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства.

2. В случае отмены уполномоченным органом ранее принятого решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации остаток непогашенной суммы задолженности, указанной соответственно в графах 53, 54, 55 раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, восстанавливается в недоимку и неурегулированную задолженность по пеням и штрафам и переносится в карточку "РСБ" соответственно в графы 8, 17 (со знаком "+"), 22 (со знаком "+"). При этом в карточке "РСБ" в графе 4 код операции в обязательном порядке соответствует записи "доначислено в связи с отменой решения о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита, реструктуризации, на основании соответствующего решения (указывают N, дату документа)".

Абзацы второй - третий исключены с 31 декабря 2021 года. - Приказ ФНС России от 22.11.2021 N ЕД-7-8/998@.

В случае приостановления действия соглашения о реструктуризации долгов, предоставленной в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей", остаток непогашенной суммы задолженности, указанный в графе 48 раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, в карточку "РСБ" не переносится.

В период приостановления действия соглашения пени начисляются на сумму, указанную в графе 48.1 Раздела VI Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, и отражаются в указанном Журнале.

На дату расторжения соглашения о реструктуризации в карточку "РСБ" для последующего взыскания переносится непогашенная сумма реструктурированной задолженности (налог, пени), включая суммы пени, начисленные в период приостановления действия соглашения.

3. В связи с окончанием приостановления взыскания сумм задолженности на основании данных, отраженных в разделе IX Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, приостановленные ранее к взысканию суммы задолженности, восстанавливаются в карточка "РСБ" в связи с возобновлением права на их взыскание. При этом в графах 8, 17 (со знаком "+") и 22 (со знаком "+") производится начисление соответственно сумм налога, взносов, пеней и штрафов. В том же порядке проводятся операции в случае неприменения в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 213.28 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".

В аналогичном порядке проводятся операции в случае прекращения производства по делу о банкротстве на основании определения арбитражного суда в следующих случаях:

- восстановления платежеспособности должника в ходе финансового оздоровления;

- восстановления платежеспособности должника в ходе внешнего управления;

- восстановления платежеспособности гражданина в ходе реструктуризации долгов гражданина;

- признания в ходе наблюдения (рассмотрения заявления о признании гражданина банкротом) требований заявителя, послуживших основанием для возбуждения дела о банкротстве, необоснованными;

- отказа всех кредиторов, участвующих в деле о банкротстве, от заявленных требований или требования о признании должника банкротом;

- удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, в ходе любой процедуры банкротства;

- прекращения производства по делу о банкротстве по иным основаниям;

- включения сведений о прекращении процедуры ВБГ в ЕФРСБ.

В случае установления фактов сокрытия имущества и денежных средств от уплаты налогов (совершенные гражданином сделки, незадолго до возбуждения процедуры ВБГ) в отношении требований по налоговым платежам и страховым взносам не применяются правила об освобождении от исполнения обязательств, в связи с этим при прекращении процедуры ВБГ сумма задолженности восстанавливается в карточке "РСБ" датой, следующей за днем приостановления задолженности.

4. В случае вынесения арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства и ликвидации организации либо определения о завершении конкурсного производства (реализации имущества гражданина) в отношении физического лица, а также в случае публикации в ЕФРСБ сведений о завершении процедуры ВБГ суммы задолженности, приостановленные к взысканию в связи с введением конкурсного производства (реализации имущества гражданина) или возбуждением процедуры ВБГ, не восстанавливаются в карточке "РСБ" в начисления и не влияют на сальдо текущего периода (за исключением суммы задолженности, в отношении которой не применяется правило об освобождении от исполнения обязательств).

Суммы задолженности по текущим платежам, возникшие после вынесения определения арбитражного суда о введении конкурсного производства, отраженные в карточке "РСБ", подлежат переносу в графы 37 - 39 раздела III "Погашение задолженности" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства.

Указанный перенос сумм задолженности в карточках "РСБ" осуществляется следующими операциями:

- уменьшением сумм задолженности, возникшей в текущем году, путем уменьшения начисленных сумм текущего года;

- уменьшением сумм задолженности, возникшей в предшествующие текущему году периоды и числящейся как входящее отрицательное сальдо, путем проведения операции "сторно", т.е. без уменьшения начислений текущего года.

При этом в карточке "РСБ" указывается:

- в графе 3 в первом случае - наименование операции "Уменьшено в связи с решением суда о ликвидации";, во втором случае - наименование операции "Сторно задолженности в связи с решением суда о ликвидации;

- в графе 4 - код операции, указанной в графе 3;

- в графах 5 и 6 - N решения (заявления), его дату, отраженные соответственно в графах 43 и 44 раздела III Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- в графе 9, графах 17 (со знаком "-"), 22 (со знаком "-") и 26.2 - суммы налогов, пеней, штрафов, процентов.

Операции "сторно", в результате которых осуществляется уменьшение задолженности в карточке "РСБ", отражаются в тех же графах, в которых проводятся начисленные к уменьшению суммы налогов, пеней, налоговых санкций, процентов (графы 9, 17, 22 и 26.2 соответственно). При этом в целях анализа и отражения в статистической отчетности они не принимаются в расчет при определении начисленных к уплате в текущем году сумм платежей.

5. При отражении сумм задолженности в разделе XII "Учет задолженности умерших налогоплательщиков" Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки в карточке "РСБ" проводятся операции по уменьшению сумм задолженности в порядке, изложенном в пункте 1 настоящего раздела. После завершения указанной операции карточки "РСБ" умерших налогоплательщиков, по которым имелась задолженность, подлежат закрытию.

В случае отмены ранее вынесенного решения суда о признании должника умершим в соответствующих графах карточки "РСБ" восстанавливаются суммы, отраженные в графах 11, 12, 13, 13.1 раздела XII Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки, уменьшенные на суммы, отраженные в графах 19, 19.1, 19.2, 19.3 раздела XII Журнала результатов работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки.

6. Суммы положительного сальдо, возникшие после вынесения определения арбитражного суда о введении процедуры банкротства (за периоды до даты принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом), также после опубликования в ЕФРСБ сообщения о ведении процедуры ВБГ в отношении гражданина, отраженные в карточке "РСБ" операциями уменьшения и "сторно" начисления, ранее приостановленного к взысканию на основании решения (определения) арбитражного суда о введении процедуры банкротства, а также сообщения о ведении процедуры ВБГ, подлежат переносу в графы 10.3 - 10.6 раздела II "Сумма задолженности должников в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства.

Суммы положительного сальдо, возникшие в случае отражения в карточках "РСБ" операций уменьшений на основании расчетов (уточненных расчетов), подлежат переносу после их подтверждения камеральной проверкой.

Указанный перенос сумм в карточках "РСБ" осуществляется следующими операциями:

- уменьшением сумм положительного сальдо, возникшего в текущем году, путем начисления уменьшенных сумм текущего года;

- уменьшением сумм положительного сальдо, возникшего в предшествующие текущему году периоды и числящейся как входящее положительное сальдо, путем проведения операции "сторно положительного сальдо, т.е. без начисления уменьшений текущего года.

При этом в карточке "РСБ" указывается:

- в графе 3 в первом случае - наименование операции "Уменьшено переплаты текущего года в связи с учетом в процедуре банкротства", "Уменьшено переплаты текущего года в связи с учетом в процедуре внесудебного банкротства"; во втором случае - наименование операции "Сторно переплаты в составе сальдо в связи с учетом в процедуре банкротства", "Сторно переплаты в составе сальдо в связи с учетом в процедуре внесудебного банкротства";

- в графе 4 - код операции, указанной в графе 3;

- в графах 5 и 6 - N судебного акта (сообщения о возбуждении ВБГ), его дату, отраженные соответственно в графах 7 - 8 раздела II Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- в графе 8, графах 17 (со знаком "+"), 22 (со знаком "+") и 27 (со знаком "+") - суммы налогов (сборов), пеней, штрафов, процентов, отраженные соответственно в графах 10.3 - 10.6 раздела II вышеназванного Журнала.

Операции "сторно", в результате которых осуществляется уменьшение положительного сальдо в карточке "РСБ", отражаются в тех же графах, в которых проводятся начисленные к уменьшению суммы налогов, пеней, налоговых санкций (графы 9, 17, 22 и 27 соответственно). При этом в целях анализа и отражения в статистической отчетности они не принимаются в расчет при определении начисленных к уплате в текущем году сумм платежей.

7. Суммы положительного сальдо, возникшие после вынесения определения арбитражного суда о введении процедуры банкротства в отношении организации или гражданина, а также после опубликования в ЕФРСБ сообщения о ведении процедуры ВБГ в отношении гражданина, и отраженные в карточке "РСБ" в соответствии с операциями поступления, подлежат переносу в графы 22.6 - 22.10 раздела III "Погашение задолженности" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства.

Указанный перенос сумм положительного сальдо в карточках "РСБ" осуществляется следующими операциями:

- уменьшением сумм положительного сальдо, путем проведения операции "сторно" уплачено.

При этом в карточке "РСБ" указывается:

- в графе 3 в первом случае - наименование операции "Сторно уплачено в связи с учетом в процедуре банкротства";

- в графе 4 - код операции, указанной в графе 3;

- в графах 5 и 6 - N и дату судебного акта (сообщения о возбуждении ВБГ), отраженные соответственно в графах 7 и 8 раздела II Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства;

- в графах 13, графах 13.1 и 13.2 - суммы налогов (сборов), в графах 19, графах 19.1 и 19.2 - пеней, в графах 23, графах 23.1, и 23.2 - штрафов и графах 27, 27.1 и 27.2 - процентов (со знаком "-").

Операции "сторно", в результате которых осуществляется уменьшение положительного сальдо в карточке "РСБ", отражаются в тех же графах, в которых проводятся поступившие суммы налогов, пеней, налоговых санкций, процентов (графы 13, 13.1, 13.2, 19, 19.1, 19.2, 23, 23.1, 23.2, 27, 27.1, 27.2 соответственно).

При этом в целях анализа и отражения в статистической отчетности операции уплаты, перенесенные в графы 22.6 - 22.10 раздела III "Погашение задолженности" Журнала результатов работы по обеспечению процедур банкротства не принимаются в расчет при определении уплаченных сумм.