Новое в российском законодательстве (ежедневно)
28 октября 2025 года
НАЛОГИ, СБОРЫ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ
Даны разъяснения по вопросу признания расходов по строительству (бурению) разведочных и поисково-оценочных скважин для целей исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья
Сообщается, в частности, что до вступления в силу Федерального закона от 15.10.2020 N 342-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 342-ФЗ) (в редакции, действующей до 01.01.2021) абзацем первым пункта 3 статьи 333.48 НК РФ было установлено, что фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном статьей 261 (в части расходов на освоение природных ресурсов), статьями 262 и 272 НК РФ.
При этом фактические расходы по добыче углеводородного сырья на участке недр признавались при исчислении НДД не ранее даты принятия налогоплательщиком решения об отнесении скважины к числу непродуктивных либо включения ее в состав амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с Федеральным законом N 342-ФЗ с 01.01.2021 внесены изменения в абзац первый пункта 3 статьи 333.48 НК РФ, согласно которым фактические расходы, связанные с производством и реализацией, признаются в порядке, установленном статьей 261 (в части расходов на освоение природных ресурсов, за исключением расходов на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин), статьями 262, 272 и 325 НК РФ.
При этом расходы на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин признаются в порядке, аналогичном установленному пунктом 1 статьи 333.48 НК РФ.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 342-ФЗ установлено, что положения абзаца первого пункта 3 статьи 333.48 НК РФ (в редакции Федерального закона N 342-ФЗ) применяются к расходам на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенным после дня вступления в силу Федерального закона N 342-ФЗ, то есть после 01.01.2021.
Таким образом, расходы, произведенные и оплаченные до 01.01.2021, но не включенные в состав фактических расходов по добыче углеводородного сырья в налоговых периодах до указанной даты, подлежат включению в состав фактических расходов равномерно в течение трех налоговых периодов после 01.01.2021.
При этом положения пункта 3 статьи 2 Федерального закона N 342-ФЗ распространяются исключительно на расходы, произведенные и оплаченные с 1 января года начала применения НДД на участке недр и до 01.01.2021.
Затраты на строительство (бурение) разведочных и поисково-оценочных скважин, произведенные и оплаченные организацией до начала применения НДД на участке недр, могут учитываться только при определении суммы исторических убытков в пределах ретроспективного периода, предусмотренного статьей 333.52 НК РФ, и в порядке, предусмотренном статьей 333.48 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона N 342-ФЗ.
Перейти в текст документа