Злоупотребление правом налогоплательщиком
Подборка наиболее важных документов по запросу Злоупотребление правом налогоплательщиком (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Перспективы и риски арбитражного спора: НДФЛ: Налоговый орган из-за отсутствия у Предпринимателя документов дал вычет в размере 20%, а не исчислил расходы расчетным путем
(КонсультантПлюс, 2025)Наиболее вероятно это произойдет, если суд установит, что Налогоплательщик (предприниматель) злоупотребил правом, оказал противодействие при проверке, расходы и взаимоотношения с контрагентами нереальны и т.п.
(КонсультантПлюс, 2025)Наиболее вероятно это произойдет, если суд установит, что Налогоплательщик (предприниматель) злоупотребил правом, оказал противодействие при проверке, расходы и взаимоотношения с контрагентами нереальны и т.п.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 46 "Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания спорных сумм. При этом отсутствуют доказательства злоупотребления налогоплательщиком своими правами в рамках налоговых правоотношений, недобросовестного поведения, виновного уклонения от исполнения обязанности по уплате налога и пеней.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания спорных сумм. При этом отсутствуют доказательства злоупотребления налогоплательщиком своими правами в рамках налоговых правоотношений, недобросовестного поведения, виновного уклонения от исполнения обязанности по уплате налога и пеней.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)О злоупотреблении правами налогоплательщика
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)О злоупотреблении правами налогоплательщика
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2024)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 29.05.2024)
(ред. от 27.11.2024)Признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 29.05.2024)
(ред. от 27.11.2024)Признание налоговой выгоды необоснованной предполагает доначисление суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога.
"Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023)Признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (пункт 1 статьи 54.1 НК РФ), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений Налогового кодекса, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора.
"Правовые формы отрицания недобросовестного поведения"
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Недобросовестное поведение в налоговой сфере стало отдельным предметом борьбы на международном уровне. Существенное влияние на формирование добросовестного поведения налогоплательщиков во всех правовых системах оказывают разработанные ОЭСР фундаментальные международные правила по противодействию уклонению от уплаты налогов - General Anti-avoidance Rules (GAAR) <1>, название которых переводят как "Общие правила противодействия уклонению от уплаты налогов" или "Общие правила борьбы с уклонением от налогов" (далее - Антиуклонительные правила). Данные Правила представляют собой совокупность установленных законом положений и разработанных судами позиций, правовых доктрин, которые предоставляют налоговым органам возможность переквалифицировать фактические отношения налогоплательщиков, а также дают право отказывать налогоплательщикам в использовании неправомерных схем, договоренностей, финансовых операций и сделок, если они были заключены с целью уклонения от уплаты налогов. Антиуклонительные правила должны препятствовать использованию хозяйствующими субъектами схем, целью которых является получение неправомерных налоговых преимуществ. Н.Г. Андрианова <2> и А.В. Демин <3> считают, что Антиуклонительные правила представляют собой нормы-принципы, которые запрещают налогоплательщику злоупотребление субъективным налоговым правом и недобросовестное поведение в налоговой сфере, т.е. принципы борьбы со злоупотребительным налоговым поведением.
(Седова Ж.И.)
("Статут", 2023)Недобросовестное поведение в налоговой сфере стало отдельным предметом борьбы на международном уровне. Существенное влияние на формирование добросовестного поведения налогоплательщиков во всех правовых системах оказывают разработанные ОЭСР фундаментальные международные правила по противодействию уклонению от уплаты налогов - General Anti-avoidance Rules (GAAR) <1>, название которых переводят как "Общие правила противодействия уклонению от уплаты налогов" или "Общие правила борьбы с уклонением от налогов" (далее - Антиуклонительные правила). Данные Правила представляют собой совокупность установленных законом положений и разработанных судами позиций, правовых доктрин, которые предоставляют налоговым органам возможность переквалифицировать фактические отношения налогоплательщиков, а также дают право отказывать налогоплательщикам в использовании неправомерных схем, договоренностей, финансовых операций и сделок, если они были заключены с целью уклонения от уплаты налогов. Антиуклонительные правила должны препятствовать использованию хозяйствующими субъектами схем, целью которых является получение неправомерных налоговых преимуществ. Н.Г. Андрианова <2> и А.В. Демин <3> считают, что Антиуклонительные правила представляют собой нормы-принципы, которые запрещают налогоплательщику злоупотребление субъективным налоговым правом и недобросовестное поведение в налоговой сфере, т.е. принципы борьбы со злоупотребительным налоговым поведением.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При оценке действий налогоплательщика с точки зрения его добросовестности необходимо исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость. Основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)При оценке действий налогоплательщика с точки зрения его добросовестности необходимо исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость. Основания для налоговых вычетов отсутствуют, если имеют место искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в соответствующем учете налогоплательщика, а равно если основной целью сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
Статья: Проблема возбуждения уголовных дел с соблюдением требований налогового законодательства
(Якубяк Ю.Ю.)
("Российский судья", 2025, N 9)С целью недопущения налогоплательщиками злоупотребления своими правами (например, в течение 75 дней, предоставленных в соответствии с ч. 3 ст. 32 НК РФ для оплаты всей денежной суммы, указанной в решении налогового органа, налогоплательщик может покинуть страну, остаться безнаказанным и не оплатить налоги в бюджет) можно законодательно предусмотреть дополнительные административные меры: ограничить выезд налогоплательщику за пределы Российской Федерации, наложить арест на имущество и т.п.
(Якубяк Ю.Ю.)
("Российский судья", 2025, N 9)С целью недопущения налогоплательщиками злоупотребления своими правами (например, в течение 75 дней, предоставленных в соответствии с ч. 3 ст. 32 НК РФ для оплаты всей денежной суммы, указанной в решении налогового органа, налогоплательщик может покинуть страну, остаться безнаказанным и не оплатить налоги в бюджет) можно законодательно предусмотреть дополнительные административные меры: ограничить выезд налогоплательщику за пределы Российской Федерации, наложить арест на имущество и т.п.
Статья: Принцип недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)Принцип недопустимости злоупотребления правом является исключением из частноправовых начал, поэтому для признания действий налогоплательщика злоупотреблением правом должен быть установлен факт, что право было употреблено во зло и была реализована классическая шикана. Е.С. Ефремова отмечает, что научная дискуссия о допустимости использования конструкции "злоупотребление правом" в налоговых правоотношениях не нашла своего логического завершения, поскольку до настоящего времени не определены понятия "добросовестность" и "недобросовестность", лежащие в основе презумпции недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях <14>.
(Пшеунов А.М.)
("Государственная власть и местное самоуправление", 2024, N 8)Принцип недопустимости злоупотребления правом является исключением из частноправовых начал, поэтому для признания действий налогоплательщика злоупотреблением правом должен быть установлен факт, что право было употреблено во зло и была реализована классическая шикана. Е.С. Ефремова отмечает, что научная дискуссия о допустимости использования конструкции "злоупотребление правом" в налоговых правоотношениях не нашла своего логического завершения, поскольку до настоящего времени не определены понятия "добросовестность" и "недобросовестность", лежащие в основе презумпции недопустимости злоупотребления правом в налоговых правоотношениях <14>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания спорных сумм. При этом отсутствуют доказательства злоупотребления налогоплательщиком своими правами в рамках налоговых правоотношений, недобросовестного поведения, виновного уклонения от исполнения обязанности по уплате налога и пеней (Постановление АС МО от 23.04.2024 N Ф05-7007/2024 по делу N А40-139970/2023).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)Суд пришел к выводу о том, что инспекция утратила возможность взыскания спорных сумм. При этом отсутствуют доказательства злоупотребления налогоплательщиком своими правами в рамках налоговых правоотношений, недобросовестного поведения, виновного уклонения от исполнения обязанности по уплате налога и пеней (Постановление АС МО от 23.04.2024 N Ф05-7007/2024 по делу N А40-139970/2023).
Статья: Аренда жилого помещения у самозанятого может грозить доначислением НДФЛ
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)Компания с позицией налоговиков не согласилась. Она полагала, что положения ст. 6 Закона N 422-ФЗ разрешают применять НПД при сдаче в аренду жилых помещений. При этом они не содержат указаний на то, что жилое помещение должно использоваться арендатором исключительно для проживания. Деятельность руководителя компании не противоречит назначению помещения (жилое). Компания и ее директор не допустили злоупотребления правами налогоплательщиков, не получили необоснованную налоговую выгоду в результате применения специального налогового режима НПД. Регистрация компании в жилом помещении не означает, что в таком помещении она ведет предпринимательскую или хозяйственную деятельность. Цель использования жилого помещения не изменила правовую природу полученных директором доходов как доходов от использования имущества самозанятого.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 17)Компания с позицией налоговиков не согласилась. Она полагала, что положения ст. 6 Закона N 422-ФЗ разрешают применять НПД при сдаче в аренду жилых помещений. При этом они не содержат указаний на то, что жилое помещение должно использоваться арендатором исключительно для проживания. Деятельность руководителя компании не противоречит назначению помещения (жилое). Компания и ее директор не допустили злоупотребления правами налогоплательщиков, не получили необоснованную налоговую выгоду в результате применения специального налогового режима НПД. Регистрация компании в жилом помещении не означает, что в таком помещении она ведет предпринимательскую или хозяйственную деятельность. Цель использования жилого помещения не изменила правовую природу полученных директором доходов как доходов от использования имущества самозанятого.
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2025)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
(КонсультантПлюс, 2025)Если по сделке искажен налоговый и (или) бухгалтерский учет и отражены нереальные хозяйственные операции, которые фактически не осуществлялись, уменьшить налог нельзя (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). При этом, если спорная сделка имела место, но была неверно квалифицирована, инспекция пересчитает налоговые обязательства исходя из реального экономического содержания операции, то есть так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом (п. 2, разд. VI Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, Письмо ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@).
Статья: Какой должна быть общая норма о налоговых злоупотреблениях
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)<2> К сожалению, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" не добавило доверия налогоплательщиков к действиям государства в лице налогового органа. Объемное по форме (28 пунктов на 26 страницах) и не всегда убедительное по содержанию, оно не исключает произвола налоговых органов, а в ряде случаев - даже ориентирует их на него. См. об этом также: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка? Комментарии экспертов // Закон. 2021. N 4. С. 16 - 25.
(Сасов К.А.)
("Закон", 2021, N 8)<2> К сожалению, Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" не добавило доверия налогоплательщиков к действиям государства в лице налогового органа. Объемное по форме (28 пунктов на 26 страницах) и не всегда убедительное по содержанию, оно не исключает произвола налоговых органов, а в ряде случаев - даже ориентирует их на него. См. об этом также: Злоупотребление правами налогоплательщика: грядет перезагрузка? Комментарии экспертов // Закон. 2021. N 4. С. 16 - 25.
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет (см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, таким образом, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом - определение суммы налога, которая должна была быть изначально уплачена в бюджет (см. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).