Застройщик совмещает функции генподрядчика
Подборка наиболее важных документов по запросу Застройщик совмещает функции генподрядчика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику единый налог по УСН, так как пришел к выводу, что при строительстве объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве общество совмещало функции застройщика и генерального подрядчика, а также выполняло некоторые работы самостоятельно. Суд установил, что общество осуществляло строительство социальных объектов на основе договоров участия в долевом строительстве. В процессе строительства общество совмещало функции застройщика и генерального подрядчика. Налогоплательщик самостоятельно организовал весь процесс строительства, включая разработку проектной документации. В частности, общество своими силами и с привлечением рабочих выполняло общестроительные работы, для выполнения работ, требующих наличия допусков и лицензий, привлекало по договорам подряда иных лиц. Суд указал, что действия общества, связанные с выполнением строительных работ, имеют материальное выражение, не могут быть потреблены участниками в долевом строительстве в процессе выполнения работ и, следовательно, являются объектом налогообложения в виде реализации работ. Суд пришел к выводу, что в случае, если застройщик принимает на себя обязательства генподрядчика и осуществляет строительство собственными силами или собственными силами с привлечением иных подрядчиков, денежные средства дольщиков (инвесторов) для него уже получают новое экономическое содержание - выручка за строительные работы. В этом случае в целях налогообложения прибыли денежные средства дольщиков (инвесторов) должны признаваться в доходах застройщика, совмещающего функции генподрядчика, в полном объеме. Суд признал доначисление единого налога правомерным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику единый налог по УСН, так как пришел к выводу, что при строительстве объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве общество совмещало функции застройщика и генерального подрядчика, а также выполняло некоторые работы самостоятельно. Суд установил, что общество осуществляло строительство социальных объектов на основе договоров участия в долевом строительстве. В процессе строительства общество совмещало функции застройщика и генерального подрядчика. Налогоплательщик самостоятельно организовал весь процесс строительства, включая разработку проектной документации. В частности, общество своими силами и с привлечением рабочих выполняло общестроительные работы, для выполнения работ, требующих наличия допусков и лицензий, привлекало по договорам подряда иных лиц. Суд указал, что действия общества, связанные с выполнением строительных работ, имеют материальное выражение, не могут быть потреблены участниками в долевом строительстве в процессе выполнения работ и, следовательно, являются объектом налогообложения в виде реализации работ. Суд пришел к выводу, что в случае, если застройщик принимает на себя обязательства генподрядчика и осуществляет строительство собственными силами или собственными силами с привлечением иных подрядчиков, денежные средства дольщиков (инвесторов) для него уже получают новое экономическое содержание - выручка за строительные работы. В этом случае в целях налогообложения прибыли денежные средства дольщиков (инвесторов) должны признаваться в доходах застройщика, совмещающего функции генподрядчика, в полном объеме. Суд признал доначисление единого налога правомерным.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Строительство: бухгалтерский и налоговый учет"
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если на часть помещений застройщик, совмещающий функции генерального подрядчика, привлекает дольщиков или инвесторов, у него появляются обороты по реализации на сумму стоимости строительства. При этом расходы на строительство списываются на счет 90.
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2025)Если на часть помещений застройщик, совмещающий функции генерального подрядчика, привлекает дольщиков или инвесторов, у него появляются обороты по реализации на сумму стоимости строительства. При этом расходы на строительство списываются на счет 90.
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, то есть совмещает функции застройщика и генерального подрядчика, то нужно учитывать, что работы по строительству объекта долевого строительства облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349, Постановление АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-11705/2023 по делу N А72-10586/2022).
(9-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)<1> Если застройщик выполняет строительно-монтажные работы своими силами или своими силами с привлечением подрядных (субподрядных) организаций, то есть совмещает функции застройщика и генерального подрядчика, то нужно учитывать, что работы по строительству объекта долевого строительства облагаются НДС в общем порядке (Письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37349, Постановление АС Поволжского округа от 17.01.2024 N Ф06-11705/2023 по делу N А72-10586/2022).
Нормативные акты
Приказ Росстата от 29.11.2024 N 590
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"Если организация осуществляет строительство жилых домов и нежилых зданий собственными силами с целью их дальнейшей продажи другим юридическим и физическим лицам, также с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц (совмещая функции заказчика (застройщика) и подрядчика) и затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство" с последующим отнесением на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо только на счете 08, без предварительного учета на счете 20 в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажа", то объемы выполненных работ отражаются по строке 01, а также по строке 21 формы N П-1 с соответствующим кодом ОКВЭД2 раздела "Строительство". Строка 03 формы N П-1 в данном случае не заполняется.
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"Если организация осуществляет строительство жилых домов и нежилых зданий собственными силами с целью их дальнейшей продажи другим юридическим и физическим лицам, также с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц (совмещая функции заказчика (застройщика) и подрядчика) и затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются в бухгалтерском учете на счете 20 "Основное производство" с последующим отнесением на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо только на счете 08, без предварительного учета на счете 20 в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажа", то объемы выполненных работ отражаются по строке 01, а также по строке 21 формы N П-1 с соответствующим кодом ОКВЭД2 раздела "Строительство". Строка 03 формы N П-1 в данном случае не заполняется.
Приказ Росстата от 25.12.2024 N 678
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" и N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"Строительные организации, совмещающие функции заказчика (застройщика) и подрядчика, осуществляющие собственными силами строительство жилых домов и других объектов недвижимости с целью их дальнейшей продажи и учитывающие их на счете 41, указывают непроданные объекты недвижимости (в том числе квартиры).
(ред. от 30.01.2025)
"Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" и N 5-З "Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)"Строительные организации, совмещающие функции заказчика (застройщика) и подрядчика, осуществляющие собственными силами строительство жилых домов и других объектов недвижимости с целью их дальнейшей продажи и учитывающие их на счете 41, указывают непроданные объекты недвижимости (в том числе квартиры).