Зачет вклада в имущество займом
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет вклада в имущество займом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 250 "Внереализационные доходы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, единственным участником общества (заимодавцем) было принято решение о внесении вклада в имущество путем зачета денежных требований по договорам займа и решение о ликвидации общества. После заседания рабочей группы инспекции с участием налогоплательщика эти решения были отменены, срок возврата займа продлен.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогового органа правомерной, единственным участником общества (заимодавцем) было принято решение о внесении вклада в имущество путем зачета денежных требований по договорам займа и решение о ликвидации общества. После заседания рабочей группы инспекции с участием налогоплательщика эти решения были отменены, срок возврата займа продлен.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, участниками общества было принято решение о внесении дополнительных вкладов в его имущество. При этом часть обязанности по внесению дополнительного вклада одним из участников была прекращена путем заключения соглашения о прощении долга. Вместе с тем в рамках данного соглашения фактически произошел зачет взаимных требований: заемные обязательства общества перед участником были заменены на обязательства участника по внесению дополнительного вклада.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, участниками общества было принято решение о внесении дополнительных вкладов в его имущество. При этом часть обязанности по внесению дополнительного вклада одним из участников была прекращена путем заключения соглашения о прощении долга. Вместе с тем в рамках данного соглашения фактически произошел зачет взаимных требований: заемные обязательства общества перед участником были заменены на обязательства участника по внесению дополнительного вклада.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Вклад в имущество от иностранной "мамы": налоговые риски
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Судебная практика. В Определении Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 по делу N А56-44788/2018 рассматривалась ситуация, когда проценты, причитающиеся иностранной организации по договору займа, переквалифицированные в дивиденды, были зачтены в счет уплаты вклада в имущество.
(Емельянова В.)
("Юридический справочник руководителя", 2025, N 7)Судебная практика. В Определении Верховного Суда РФ от 02.10.2019 N 307-ЭС19-8719 по делу N А56-44788/2018 рассматривалась ситуация, когда проценты, причитающиеся иностранной организации по договору займа, переквалифицированные в дивиденды, были зачтены в счет уплаты вклада в имущество.
Нормативные акты
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ
(ред. от 28.12.2025)
"Об обществах с ограниченной ответственностью"Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
(ред. от 28.12.2025)
"Об обществах с ограниченной ответственностью"Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
Решение Верховного Суда РФ от 21.09.2000 N ГКПИ2000-845
<О признании частично недействительным пункта 1 Постановления Правительства РФ от 17.07.1997 N 888 "О дополнительных мерах по реализации Федерального закона "О государственных долговых товарных обязательствах">В указанной Программе должны быть предусмотрены удобные для граждан условия погашения государственных долговых товарных обязательств, в том числе по их выбору: предоставление товаров, обусловленных в облигациях государственных целевых беспроцентных займов, целевых чеках на приобретение легковых автомобилей, целевых вкладах на приобретение легковых автомобилей, обязательствах государства перед сдатчиками сельскохозяйственной продукции; выкуп государственных долговых товарных обязательств по сложившимся на момент исполнения потребительским ценам; зачет задолженности государства при приватизации государственного имущества; взаимозачет при наличии встречных обязательств гражданина перед государством; перевод задолженности в государственные ценные бумаги, в том числе обеспеченные валютой, золотом, перевод задолженности во вклады граждан в государственные пенсионные, страховые медицинские фонды и другие.
<О признании частично недействительным пункта 1 Постановления Правительства РФ от 17.07.1997 N 888 "О дополнительных мерах по реализации Федерального закона "О государственных долговых товарных обязательствах">В указанной Программе должны быть предусмотрены удобные для граждан условия погашения государственных долговых товарных обязательств, в том числе по их выбору: предоставление товаров, обусловленных в облигациях государственных целевых беспроцентных займов, целевых чеках на приобретение легковых автомобилей, целевых вкладах на приобретение легковых автомобилей, обязательствах государства перед сдатчиками сельскохозяйственной продукции; выкуп государственных долговых товарных обязательств по сложившимся на момент исполнения потребительским ценам; зачет задолженности государства при приватизации государственного имущества; взаимозачет при наличии встречных обязательств гражданина перед государством; перевод задолженности в государственные ценные бумаги, в том числе обеспеченные валютой, золотом, перевод задолженности во вклады граждан в государственные пенсионные, страховые медицинские фонды и другие.
Статья: Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Так, в одном суде рассматривался спор, когда участник, который должен был внести вклад в имущество ООО, простил ему свой долг по ранее выданному займу. Судьи указали, что в этой ситуации фактически произошел зачет взаимных требований. При этом существенные признаки прощения долга, в частности безвозмездность, отсутствуют. И оснований для признания ООО дохода не было <5>. Правда, этот суд рассматривал кассационную жалобу. Нижестоящий суд с учетом недостатков устава ООО согласился с выводом ИФНС о том, что прощенная сумма - его внереализационный доход, и с доначислением налога на прибыль <6>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 11)Так, в одном суде рассматривался спор, когда участник, который должен был внести вклад в имущество ООО, простил ему свой долг по ранее выданному займу. Судьи указали, что в этой ситуации фактически произошел зачет взаимных требований. При этом существенные признаки прощения долга, в частности безвозмездность, отсутствуют. И оснований для признания ООО дохода не было <5>. Правда, этот суд рассматривал кассационную жалобу. Нижестоящий суд с учетом недостатков устава ООО согласился с выводом ИФНС о том, что прощенная сумма - его внереализационный доход, и с доначислением налога на прибыль <6>.
Статья: Статья 66.1 ГК РФ: всего лишь множество недочетов или одна большая ошибка?
(Жужжалов М.Б.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)Аналогично следует смотреть на допустимость зачета только как дополнительного вклада. Изначально, впрочем, зачет вообще отрицался, причем при толковании дозволительного подхода (!), потому что слово "вклад" предполагает движение активов, которого при зачете не происходит, - это толкование тоже основано на "сути дела", хоть и ошибочно понятой. Ведь суть формирования уставного капитала состоит не в пополнении активов, а в формировании пассива, что возможно и без движения активов, как в случае с так называемым увеличением уставного капитала за счет имущества общества. Таким случаем является и зачет.
(Жужжалов М.Б.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 5)Аналогично следует смотреть на допустимость зачета только как дополнительного вклада. Изначально, впрочем, зачет вообще отрицался, причем при толковании дозволительного подхода (!), потому что слово "вклад" предполагает движение активов, которого при зачете не происходит, - это толкование тоже основано на "сути дела", хоть и ошибочно понятой. Ведь суть формирования уставного капитала состоит не в пополнении активов, а в формировании пассива, что возможно и без движения активов, как в случае с так называемым увеличением уставного капитала за счет имущества общества. Таким случаем является и зачет.
Статья: Конвертируемый заем: проблемы применения правил о заемных операциях в корпоративных отношениях
(Илюшина М.Н.)
("Банковское право", 2023, N 1)Гражданский оборот России нуждается в эффективных правовых инструментах, обеспечивающих инвестирование деятельности коммерческих юридических лиц. Одним из таких инструментов ожидаемо стал договор конвертируемого займа, введенный с 13 июля 2021 г. в гражданский оборот Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 354-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <1>. Как указывалось в пояснительной записке к законопроекту, его целью является стимулирование роста инвестиций в малый и средний бизнес, прежде всего в высокотехнологичные проекты, которые требуют значительной поддержки на самых ранних стадиях развития, путем создания правового механизма, обеспечивающего баланс интересов инвестора и реципиента. Основным способом инвестиций, который используется в международной практике и в России, является механизм конвертируемого займа <2>. До указанного момента в отечественном правовом поле не существовало единого механизма, позволяющего инвестировать прямым образом деньги заимодавца в имущество хозяйственных обществ и затем зачитывать этот вклад в форме корпоративного участия. Вместе с тем такие операции проводились, но они требовали совершения ряда самостоятельных юридических актов, что значительно снижало эффективность процедуры. В России по итогам исследования, проведенного Фондом развития интернет-инициатив, 35% сделок по инвестированию в венчурные проекты были структурированы по модели конвертируемого займа в иностранной юрисдикции, что соответствует 70% общего объема инвестиций в такие проекты <3>.
(Илюшина М.Н.)
("Банковское право", 2023, N 1)Гражданский оборот России нуждается в эффективных правовых инструментах, обеспечивающих инвестирование деятельности коммерческих юридических лиц. Одним из таких инструментов ожидаемо стал договор конвертируемого займа, введенный с 13 июля 2021 г. в гражданский оборот Федеральным законом от 2 июля 2021 г. N 354-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" <1>. Как указывалось в пояснительной записке к законопроекту, его целью является стимулирование роста инвестиций в малый и средний бизнес, прежде всего в высокотехнологичные проекты, которые требуют значительной поддержки на самых ранних стадиях развития, путем создания правового механизма, обеспечивающего баланс интересов инвестора и реципиента. Основным способом инвестиций, который используется в международной практике и в России, является механизм конвертируемого займа <2>. До указанного момента в отечественном правовом поле не существовало единого механизма, позволяющего инвестировать прямым образом деньги заимодавца в имущество хозяйственных обществ и затем зачитывать этот вклад в форме корпоративного участия. Вместе с тем такие операции проводились, но они требовали совершения ряда самостоятельных юридических актов, что значительно снижало эффективность процедуры. В России по итогам исследования, проведенного Фондом развития интернет-инициатив, 35% сделок по инвестированию в венчурные проекты были структурированы по модели конвертируемого займа в иностранной юрисдикции, что соответствует 70% общего объема инвестиций в такие проекты <3>.
Статья: "Упрощенцам" дали денег: когда доход, а когда - нет
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)- имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@);
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 4)- имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар (Письмо ФНС России от 30.12.2014 N ГД-4-3/27235@);
Статья: Договор конвертируемого займа
(Бычков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 11)- внесение заимодавцем дополнительных денежных сумм в виде займов или вкладов в имущество компании, если он уже приобрел долю в ее уставном капитале, и др.
(Бычков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 11)- внесение заимодавцем дополнительных денежных сумм в виде займов или вкладов в имущество компании, если он уже приобрел долю в ее уставном капитале, и др.
Статья: О формировании концепции применения зачета встречных однородных требований в делах о банкротстве граждан
(Фролов И.В.)
("Закон", 2023, N 6)- в рамках соглашения Банка России или государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" по компенсации приобретателю имущества и обязательств банка стоимости имущества, возвращаемого в порядке обратной передачи, прекращаются зачетом встречных требований Банка России или государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" (их части) к приобретателю по договору займа (п. 4 ст. 189.55 Закона о банкротстве).
(Фролов И.В.)
("Закон", 2023, N 6)- в рамках соглашения Банка России или государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" по компенсации приобретателю имущества и обязательств банка стоимости имущества, возвращаемого в порядке обратной передачи, прекращаются зачетом встречных требований Банка России или государственной корпорацией "Агентство по страхованию вкладов" (их части) к приобретателю по договору займа (п. 4 ст. 189.55 Закона о банкротстве).
Вопрос: О применении ККТ при возврате гражданину РФ, выходящему из ООО, действительной стоимости доли в уставном капитале в виде легкового автомобиля, стоимость которого выше его взноса в уставный капитал.
(Письмо ФНС России от 06.03.2024 N ЗГ-2-20/3260@)Статьей 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что под термином "расчеты" в Федеральном законе N 54-ФЗ понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
(Письмо ФНС России от 06.03.2024 N ЗГ-2-20/3260@)Статьей 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что под термином "расчеты" в Федеральном законе N 54-ФЗ понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Статья: Вниманию бухгалтера: учет вклада в имущество у передающей стороны. Расходы или финансовые вложения?
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)При этом в изложении Минфином России вопроса налогоплательщика не сказано, каким образом оформлен вклад в имущество - как прощение долга (что делают неосторожные коллеги (см. письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606, от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226)) или, например, как зачет встречных однородных обязательств в порядке ст. 410 ГК РФ (как поступают осторожные организации): обязательство участника внести денежный вклад в имущество, оформленное в установленном корпоративным законодательством порядке (то есть с полным соблюдением в этой части требований подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ), зачитывается против денежного обязательства общества перед участником, возникшего на основании некой сделки (по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, по возврату займа, по выплате дивидендов и т.п.).
(Рабинович А.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 24)При этом в изложении Минфином России вопроса налогоплательщика не сказано, каким образом оформлен вклад в имущество - как прощение долга (что делают неосторожные коллеги (см. письма Минфина России от 13.04.2018 N 03-03-06/1/24606, от 19.04.2021 N 03-03-06/1/29226)) или, например, как зачет встречных однородных обязательств в порядке ст. 410 ГК РФ (как поступают осторожные организации): обязательство участника внести денежный вклад в имущество, оформленное в установленном корпоративным законодательством порядке (то есть с полным соблюдением в этой части требований подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ), зачитывается против денежного обязательства общества перед участником, возникшего на основании некой сделки (по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, по возврату займа, по выплате дивидендов и т.п.).
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете полученные займы и кредиты
(КонсультантПлюс, 2025)В случаях реализации альтернативных способов погашения займа отражайте в учете в обычном порядке соответствующие факты хозяйственной жизни, например:
(КонсультантПлюс, 2025)В случаях реализации альтернативных способов погашения займа отражайте в учете в обычном порядке соответствующие факты хозяйственной жизни, например: