Зачет ст. 78 НК
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет ст. 78 НК (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Цифровое налоговое администрирование
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)Анализ нового цифрового института совокупной обязанности показал, что его введение расширяет содержание обязательств налогоплательщиков, включая в них отдельные элементы, особенно необходимо обратить внимание на пеню <18> (но это тема отдельной научной статьи). Описанное, безусловно, оказывает влияние на ЕНС и сальдо налогоплательщика. Ранее назначение платежа зависело от воли налогоплательщика, он мог выбирать, какой налог заплатить в первую очередь, с введением ЕНС платежи по совокупной обязанности теперь погашаются вне воли налогоплательщика, с учетом положений п. 8 ст. 45 НК РФ, сальдо постоянно обновляется в режиме реального времени, что отразилось на порядке возврата и зачета с учетом ст. 78, 79 НК РФ.
(Васильева Е.Г.)
("Безопасность бизнеса", 2025, N 3)Анализ нового цифрового института совокупной обязанности показал, что его введение расширяет содержание обязательств налогоплательщиков, включая в них отдельные элементы, особенно необходимо обратить внимание на пеню <18> (но это тема отдельной научной статьи). Описанное, безусловно, оказывает влияние на ЕНС и сальдо налогоплательщика. Ранее назначение платежа зависело от воли налогоплательщика, он мог выбирать, какой налог заплатить в первую очередь, с введением ЕНС платежи по совокупной обязанности теперь погашаются вне воли налогоплательщика, с учетом положений п. 8 ст. 45 НК РФ, сальдо постоянно обновляется в режиме реального времени, что отразилось на порядке возврата и зачета с учетом ст. 78, 79 НК РФ.
Готовое решение: Как осуществляются зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган по вашему заявлению произвел зачет средств положительного сальдо ЕНС (зарезервировал) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться за его отменой. Отменить его можно полностью или частично. Для отмены зачета необходимо подать специальное заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если налоговый орган по вашему заявлению произвел зачет средств положительного сальдо ЕНС (зарезервировал) в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, вы можете передумать и обратиться за его отменой. Отменить его можно полностью или частично. Для отмены зачета необходимо подать специальное заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ"При этом судебная коллегия отмечает, что по смыслу положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельный зачет уплаченной налогоплательщиком суммы в погашение задолженности за другие налоговые периоды и (или) по иным налогам возможен только при наличии излишне уплаченной суммы либо при отсутствии указания налогоплательщиком целевого назначения платежа."
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 61.3 "Оспаривание сделок должника, влекущих за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего неправомерной, в ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не предусмотрено ограничений по его применению в зависимости от периода подозрительности совершенных оспоримых сделок с предпочтением. При этом факт наличия задолженности по налогам конкурсным управляющим не оспаривается. Зачет на основании ст. 78 НК РФ сам по себе не дает достаточных оснований для вывода о недобросовестности поведения налогового органа по отношению к иным кредиторам. А поскольку кредитор всегда осведомлен о факте непогашения долга перед ним, это, безусловно, не свидетельствует о том, что он должен одновременно располагать и информацией о наличии признаков объективного банкротства должника.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию конкурсного управляющего неправомерной, в ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не предусмотрено ограничений по его применению в зависимости от периода подозрительности совершенных оспоримых сделок с предпочтением. При этом факт наличия задолженности по налогам конкурсным управляющим не оспаривается. Зачет на основании ст. 78 НК РФ сам по себе не дает достаточных оснований для вывода о недобросовестности поведения налогового органа по отношению к иным кредиторам. А поскольку кредитор всегда осведомлен о факте непогашения долга перед ним, это, безусловно, не свидетельствует о том, что он должен одновременно располагать и информацией о наличии признаков объективного банкротства должника.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Следовательно, само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла положения п. 1 ст. 145 НК РФ при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, не означает утрату возможности предоставления индивидуальному предпринимателю освобождения по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный ст. 78 НК РФ срок возврата (зачета) переплаты по налогу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)Следовательно, само по себе то обстоятельство, что инспекция не учла положения п. 1 ст. 145 НК РФ при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, не означает утрату возможности предоставления индивидуальному предпринимателю освобождения по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся покупателям) и не истек установленный ст. 78 НК РФ срок возврата (зачета) переплаты по налогу.
"Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Налоговая инспекция требования конкурсного управляющего не признала, мотивировав свою позицию тем, что решение о зачете принято в пределах полномочий, установленных статьей 78 НК РФ.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)
(ред. от 26.12.2018)Налоговая инспекция требования конкурсного управляющего не признала, мотивировав свою позицию тем, что решение о зачете принято в пределах полномочий, установленных статьей 78 НК РФ.
Статья: Верховный Суд определил порядок налоговой реконструкции при доначислениях организатору схемы дробления бизнеса
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)2. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем проведения зачета (статья 78 НК РФ) либо путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 НК РФ).
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)2. Налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем проведения зачета (статья 78 НК РФ) либо путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 НК РФ).
Готовое решение: Как учесть НДС при возврате аванса
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). Несмотря на то что вывод в Письме основан на прежней редакции ст. 78 НК РФ, считаем, что он применим и в настоящее время.
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять к вычету уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428). Несмотря на то что вывод в Письме основан на прежней редакции ст. 78 НК РФ, считаем, что он применим и в настоящее время.
Статья: Зачет суммы государственной пошлины, уплаченной при обращении в суд, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате при обращении в другой суд
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, или возврата в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, или возврата в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.
Готовое решение: Как облагаются выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера
(КонсультантПлюс, 2026)Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ перечисляются в бюджет в виде ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). В общем случае инспекция зачитывает эти средства в счет уплаты страховых взносов только при наступлении сроков их уплаты - не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Если же вы подадите заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страхового взноса, принадлежность ЕНП могут определить до наступления срока его уплаты. Порядок зачета предусмотрен ст. 78 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ перечисляются в бюджет в виде ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). В общем случае инспекция зачитывает эти средства в счет уплаты страховых взносов только при наступлении сроков их уплаты - не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Если же вы подадите заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страхового взноса, принадлежность ЕНП могут определить до наступления срока его уплаты. Порядок зачета предусмотрен ст. 78 НК РФ.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2026 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Распорядиться положительным сальдо (переплатой) ЕНС можно путем проведения зачета (ст. 78 НК РФ) либо путем возврата (ст. 79 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2026, N 1)Распорядиться положительным сальдо (переплатой) ЕНС можно путем проведения зачета (ст. 78 НК РФ) либо путем возврата (ст. 79 НК РФ).
Типовая ситуация: Как зачесть переплату по налогам и взносам
(Издательство "Главная книга", 2026)Для отмены заявления о зачете или переноса зарезервированной суммы на ЕНС надо подать заявление об отмене зачета (КНД 1165171) (ст. 78 НК РФ).
(Издательство "Главная книга", 2026)Для отмены заявления о зачете или переноса зарезервированной суммы на ЕНС надо подать заявление об отмене зачета (КНД 1165171) (ст. 78 НК РФ).
Готовое решение: Как организации проверить и заплатить земельный налог
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заплатили налог в большей сумме, чем надо, переплату можно зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заплатили налог в большей сумме, чем надо, переплату можно зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ).
Готовое решение: Уточненная декларация по налогу на имущество организаций
(КонсультантПлюс, 2026)В случае завышения налога сдать уточненную декларацию вы можете в любое время. Если в результате подачи уточненной декларации у вас образовалось положительное сальдо ЕНС, то суммой, формирующей положительное сальдо, можно распорядиться путем зачета или возврата (ст. ст. 78, 79 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)В случае завышения налога сдать уточненную декларацию вы можете в любое время. Если в результате подачи уточненной декларации у вас образовалось положительное сальдо ЕНС, то суммой, формирующей положительное сальдо, можно распорядиться путем зачета или возврата (ст. ст. 78, 79 НК РФ).
Готовое решение: Налог на прибыль с доходов представительства российской организации за рубежом
(КонсультантПлюс, 2026)Налог на прибыль, уплаченный за рубежом, зачесть в порядке ст. 78 НК РФ нельзя, поскольку он не отвечает указанным в статье требованиям.
(КонсультантПлюс, 2026)Налог на прибыль, уплаченный за рубежом, зачесть в порядке ст. 78 НК РФ нельзя, поскольку он не отвечает указанным в статье требованиям.