Зачет переплаты в счет недоимки
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты в счет недоимки (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 79 "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней с начислением процентов на основании ст. 79 НК РФ. По мнению инспекции, при наличии отрицательного сальдо на ЕНС проценты не начисляются. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговый орган в таком случае должен был уменьшить отрицательное сальдо на ЕНС на сумму процентов. В свою очередь, инспекция не вернула, а неправомерно зачла имевшуюся у налогоплательщика переплату в счет недоимки по НДФЛ на основании решения, которое суд признал недействительным. Суд отметил, что, поскольку первый зачет был произведен в счет недоимки, начисление которой признано необоснованным, а второй раз переплата была зачета в счет недоимки, правомерность начисления которой подтверждена судом, за период между первым и вторым зачетом должны начисляться проценты, которые должны учитываться при определении сальдо ЕНС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней с начислением процентов на основании ст. 79 НК РФ. По мнению инспекции, при наличии отрицательного сальдо на ЕНС проценты не начисляются. Суд направил дело на новое рассмотрение, указав, что налоговый орган в таком случае должен был уменьшить отрицательное сальдо на ЕНС на сумму процентов. В свою очередь, инспекция не вернула, а неправомерно зачла имевшуюся у налогоплательщика переплату в счет недоимки по НДФЛ на основании решения, которое суд признал недействительным. Суд отметил, что, поскольку первый зачет был произведен в счет недоимки, начисление которой признано необоснованным, а второй раз переплата была зачета в счет недоимки, правомерность начисления которой подтверждена судом, за период между первым и вторым зачетом должны начисляться проценты, которые должны учитываться при определении сальдо ЕНС.
Важнейшая практика по ст. 138 НК РФрешение об отказе в зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм в счет недоимки, а также действия (бездействие), состоящие в непроведении зачета >>>
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ3.1. Должна ли инспекция зачесть переплату в счет выявленной недоимки до вынесения решения по проверке (до 31.12.2022 включительно)?
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)5.2. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАЧЕТА ПЕРЕПЛАТЫ
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019)Суды исходили из того, что у министерства отсутствовала обязанность самостоятельно учитывать факт наличия у общества переплаты по налогу в таком же размере, поскольку решение о зачете недоимки в счет имевшейся переплаты инспекцией не принималось. В обоснование данного вывода суды сослались на то, что, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, для принятия решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки налоговому органу дается десятидневный срок со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства того, что на момент представления информации в государственный орган налоговому органу было известно о допущенной переплате и нарушен указанный срок проведения зачета. При этом общество самостоятельно с заявлением о проведении зачета в налоговый орган не обращалось.
Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.
<Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации>В рассматриваемом деле установление факта излишней уплаты в сумме превышения авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода, над исчисленной суммой налога могло быть осуществлено налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки, срок которой в силу статьи 88 Кодекса составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. В случае установления данного факта по итогам камеральной проверки, учитывая наличие заявления общества о возврате (зачете), налоговый орган обязан будет в течение срока, определенного пунктом 9 статьи 78 НК РФ, осуществить обязательный зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по иным налогам и сборам, а оставшуюся сумму возвратить налогоплательщику.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам1.4. Можно ли зачесть налоговому агенту в счет недоимки по НДФЛ переплату, образовавшуюся у него как у налогоплательщика по другому федеральному налогу (до 31 декабря 2022 г. включительно)?
Готовое решение: Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Помните, что если у вас есть недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженность по пеням и штрафам, то переплата подлежит зачету в счет ее погашения (п. 1 ст. 78 НК РФ). Инспекция осуществит зачет самостоятельно. Сделать это она может не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере. Также вы можете подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 5 ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2022)Помните, что если у вас есть недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженность по пеням и штрафам, то переплата подлежит зачету в счет ее погашения (п. 1 ст. 78 НК РФ). Инспекция осуществит зачет самостоятельно. Сделать это она может не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере. Также вы можете подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Московского округа от 16.02.2023 N Ф05-1334/2023 <Инспекторам не удалось взыскать доначисления по проверке из-за пропуска срока>
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Итак, на момент вступления в силу решения от 24.11.2021 N 1713, отражения доначислений в КРСБ, выставления оспариваемых требования и решения, а также зачета переплаты в счет недоимки проверяющие утратили возможность применения мер принудительного взыскания.
(Азарьев В.И.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Итак, на момент вступления в силу решения от 24.11.2021 N 1713, отражения доначислений в КРСБ, выставления оспариваемых требования и решения, а также зачета переплаты в счет недоимки проверяющие утратили возможность применения мер принудительного взыскания.
Готовое решение: Зачет и возврат переплаты по налогу на имущество организаций до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)При этом зачет возможен и между разными региональными бюджетами. Например, у вас есть недвижимое имущество в разных регионах - Москве и Московской области и вы излишне уплатили налог на имущество в бюджет Московской области, а по налогу, который надо уплатить в бюджет Москвы, у вас недоимка. Вы можете зачесть переплату в счет недоимки. Заявление для этого можно подать в любую инспекцию, где состоите на учете (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132).
(КонсультантПлюс, 2022)При этом зачет возможен и между разными региональными бюджетами. Например, у вас есть недвижимое имущество в разных регионах - Москве и Московской области и вы излишне уплатили налог на имущество в бюджет Московской области, а по налогу, который надо уплатить в бюджет Москвы, у вас недоимка. Вы можете зачесть переплату в счет недоимки. Заявление для этого можно подать в любую инспекцию, где состоите на учете (п. 7 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-02-07/1-132).
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2022 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд указал, что предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, поскольку направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам. Кроме того, налогоплательщиком не указан в иске и не доказан конкретный состав доходов, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (Постановление АС МО от 21.10.2022 N Ф05-25984/2022 по делу N А40-13006/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 4)Суд указал, что предъявление гражданско-правового требования о взыскании убытков является ненадлежащим способом защиты права, поскольку направлено на обход установленного законодательством о налогах и сборах принципа первичности зачета переплаты в счет недоимок по другим налогам. Кроме того, налогоплательщиком не указан в иске и не доказан конкретный состав доходов, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (Постановление АС МО от 21.10.2022 N Ф05-25984/2022 по делу N А40-13006/2022).
Готовое решение: Зачет переплаты по НДС налоговым агентом до 31.12.2022 (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Налоговый агент может зачесть переплату по НДС в счет недоимки или будущих платежей по любым налогам, сборам, страховым взносам, за исключением предстоящих платежей по НДФЛ, а также в счет пеней по ним и штрафов (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, п. 1.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@).
(КонсультантПлюс, 2022)Налоговый агент может зачесть переплату по НДС в счет недоимки или будущих платежей по любым налогам, сборам, страховым взносам, за исключением предстоящих платежей по НДФЛ, а также в счет пеней по ним и штрафов (п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, п. 1.2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@).
Готовое решение: Зачет переплаты по НДС до 31 декабря 2022 г. (включительно)
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, если вы удержали налог у физлиц, но в бюджет не перечислили, а также если недоимка по НДФЛ возникла в результате доначисления вам НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога у физлица (п. 1 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@). Налоговый кодекс РФ не ограничивает проведение такого зачета.
(КонсультантПлюс, 2022)Переплату по НДС можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, если вы удержали налог у физлиц, но в бюджет не перечислили, а также если недоимка по НДФЛ возникла в результате доначисления вам НДФЛ по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога у физлица (п. 1 ст. 78, п. 9 ст. 226 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2020 N 19-19/164537@). Налоговый кодекс РФ не ограничивает проведение такого зачета.