Зачет переплаты по налогу в счет взносов
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты по налогу в счет взносов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Апелляционное определение Московского городского суда от 27.05.2024 по делу N 33а-3135/2024 (УИД 77RS0026-02-2022-007377-28)
Категория спора: Страховые взносы.
Требование органа: О взыскании недоимки по страховым взносам.
Обстоятельства: Истец указал, что ответчик является плательщиком страховых взносов, однако установленную законом обязанность по уплате страховых взносов не выполнил.
Решение: Удовлетворено.Доводы административного ответчика о том, что у К. имеется значительная переплата по налогам и сборам, которая может быть зачтена в счет образовавшейся задолженности по оплате страховых взносов, не могут являться основанием для отмены решения суда, поскольку из материалов настоящего дела следует, что заявления административного ответчика о зачете суммы излишне уплаченного налога, направленные в адрес ИФНС России N 9 по адрес, содержат требование о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет задолженности за 2021 год, вместе с тем, ИФНС России N 9 по адрес просит взыскать с К. задолженность по страховым взносам за 2020 год.
Категория спора: Страховые взносы.
Требование органа: О взыскании недоимки по страховым взносам.
Обстоятельства: Истец указал, что ответчик является плательщиком страховых взносов, однако установленную законом обязанность по уплате страховых взносов не выполнил.
Решение: Удовлетворено.Доводы административного ответчика о том, что у К. имеется значительная переплата по налогам и сборам, которая может быть зачтена в счет образовавшейся задолженности по оплате страховых взносов, не могут являться основанием для отмены решения суда, поскольку из материалов настоящего дела следует, что заявления административного ответчика о зачете суммы излишне уплаченного налога, направленные в адрес ИФНС России N 9 по адрес, содержат требование о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет задолженности за 2021 год, вместе с тем, ИФНС России N 9 по адрес просит взыскать с К. задолженность по страховым взносам за 2020 год.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 61.3 "Оспаривание сделок должника, влекущих за собой оказание предпочтения одному из кредиторов перед другими кредиторами" Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган зачел переплату по земельному и транспортному налогу в задолженность по госпошлине общества, признанного банкротом (несостоятельным). Конкурсный управляющий оспорил проведение зачета, указав на нарушение налоговым органом в результате зачета очередности удовлетворения требований кредиторов. Суд отметил, что на основании ст. 11.3 НК РФ, если в момент возникновения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) на едином налоговом счете отсутствует положительное сальдо в достаточном размере, для исполнения такой обязанности будут использованы денежные средства налогоплательщика, ранее зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил. Суд установил, что задолженность должника по госпошлине образовалась перед федеральным бюджетом в результате отказа в удовлетворении заявлений конкурсного управляющего о признании сделок должника недействительными в рамках дела о банкротстве должника. Данная задолженность по судебным расходам должника является текущей задолженностью первой очереди и не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника. Суд признал правомерным произведенный налоговым органом зачет, поскольку зачет текущей задолженности первой очереди по уплате госпошлины за счет переплаты по земельному и транспортному налогам не повлек оказания предпочтения одному из кредиторов перед другими и нарушения очередности платежей.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган зачел переплату по земельному и транспортному налогу в задолженность по госпошлине общества, признанного банкротом (несостоятельным). Конкурсный управляющий оспорил проведение зачета, указав на нарушение налоговым органом в результате зачета очередности удовлетворения требований кредиторов. Суд отметил, что на основании ст. 11.3 НК РФ, если в момент возникновения обязанности по уплате налога (сбора, взноса) на едином налоговом счете отсутствует положительное сальдо в достаточном размере, для исполнения такой обязанности будут использованы денежные средства налогоплательщика, ранее зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил. Суд установил, что задолженность должника по госпошлине образовалась перед федеральным бюджетом в результате отказа в удовлетворении заявлений конкурсного управляющего о признании сделок должника недействительными в рамках дела о банкротстве должника. Данная задолженность по судебным расходам должника является текущей задолженностью первой очереди и не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника. Суд признал правомерным произведенный налоговым органом зачет, поскольку зачет текущей задолженности первой очереди по уплате госпошлины за счет переплаты по земельному и транспортному налогам не повлек оказания предпочтения одному из кредиторов перед другими и нарушения очередности платежей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Бухотчетность: вопросы после сдачи
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 10)Зачет излишне уплаченных страховых взносов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 10)Зачет излишне уплаченных страховых взносов
Статья: Возврат (зачет) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета: вопросы судебной практики
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Введение технологии единого налогового счета повлекло трансформацию механизма возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, в первую очередь, его формы, равно как и видоизменился весь процесс исполнения налоговой обязанности. В гл. 12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определено, что такие суммы формируют положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) и остаются на счете после исполнения налоговой обязанности (далее - излишние суммы).
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)Введение технологии единого налогового счета повлекло трансформацию механизма возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, в первую очередь, его формы, равно как и видоизменился весь процесс исполнения налоговой обязанности. В гл. 12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) определено, что такие суммы формируют положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) и остаются на счете после исполнения налоговой обязанности (далее - излишние суммы).
Нормативные акты
Положение Банка России от 24.11.2022 N 809-П
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов, страховых взносов и сборов или в счет очередного платежа по данным налогам, сборам, страховым взносам.
(ред. от 17.06.2025)
"О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"
(Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71867)суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов, страховых взносов и сборов или в счет очередного платежа по данным налогам, сборам, страховым взносам.
Федеральный закон от 29.11.2021 N 379-ФЗ
(ред. от 14.07.2022)
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.";
(ред. от 14.07.2022)
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации""1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.";
Вопрос: О предложениях по уточнению положений о сроках и порядке уплаты, исчислении, представлении декларации по налогу на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 03-03-06/3/104836)В свою очередь, положения статьи 78 Кодекса устанавливают возможность зачета сумм, изначально формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, соответственно, изначально перечисленных в составе единого налогового платежа, что не соотносится в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 45 Кодекса с налогом на сверхприбыль.
(Письмо Минфина России от 02.11.2023 N 03-03-06/3/104836)В свою очередь, положения статьи 78 Кодекса устанавливают возможность зачета сумм, изначально формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, соответственно, изначально перечисленных в составе единого налогового платежа, что не соотносится в соответствии с подпунктом 5 пункта 7 статьи 45 Кодекса с налогом на сверхприбыль.
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 27.05.2025 N БС-17-11/1431@ <Зачет средств на ЕНС и вычет по НДФЛ>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 14)Пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса разрешает произвести зачет переплаты:
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 14)Пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса разрешает произвести зачет переплаты:
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 17.02.2023 N КЧ-18-8/352@ <О формировании сальдо ЕНС и распоряжении его положительной частью>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Согласно ст. 78 Налогового кодекса налогоплательщик вправе вернуть сумму положительного сальдо или направить на уплату других платежей. Например, зачесть переплату можно в счет уплаты налогов и сборов, страховых взносов, неустоек, процентов (п. 1 ст. 78 НК РФ).
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 11)Согласно ст. 78 Налогового кодекса налогоплательщик вправе вернуть сумму положительного сальдо или направить на уплату других платежей. Например, зачесть переплату можно в счет уплаты налогов и сборов, страховых взносов, неустоек, процентов (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Статья: Как можно распорядиться суммой положительного сальдо ЕНС?
(Чимидова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)Если на вашем ЕНС больше средств, чем необходимо в текущий момент для уплаты налогов, то деньги можно либо зачесть, либо вернуть. Соответствующим правом компанию наделяет статья 78 Налогового кодекса. Этой же нормой установлен порядок для возврата денег или зачета средств. Если вы приняли решение о зачете, то нужно помнить, что зачесть деньги можно по-разному. Так, согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ предприятие может произвести зачет переплаты:
(Чимидова Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 8)Если на вашем ЕНС больше средств, чем необходимо в текущий момент для уплаты налогов, то деньги можно либо зачесть, либо вернуть. Соответствующим правом компанию наделяет статья 78 Налогового кодекса. Этой же нормой установлен порядок для возврата денег или зачета средств. Если вы приняли решение о зачете, то нужно помнить, что зачесть деньги можно по-разному. Так, согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ предприятие может произвести зачет переплаты:
Статья: ВС РФ: при подмене трудовых отношений уменьшить НДФЛ на сумму НПД нельзя
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Что же касается самой суммы недоимки, то и тут ВС РФ не согласился с выводами нижестоящих инстанций. Действия предпринимателя, целью которых было незаконное снижение суммы налогов и взносов, следует расценивать как злоупотребление правом. Далее Судебная коллегия Верховного Суда указала, что суммы налога на профессиональный доход, который заплатили самозанятые, могут быть скорректированы самими плательщиками. "Следовательно, возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению. В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД <...>", - отметили судьи.
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 2)Что же касается самой суммы недоимки, то и тут ВС РФ не согласился с выводами нижестоящих инстанций. Действия предпринимателя, целью которых было незаконное снижение суммы налогов и взносов, следует расценивать как злоупотребление правом. Далее Судебная коллегия Верховного Суда указала, что суммы налога на профессиональный доход, который заплатили самозанятые, могут быть скорректированы самими плательщиками. "Следовательно, возникшая в результате такой корректировки переплата (положительное сальдо единого налогового счета) находится в распоряжении физического лица и подлежит возврату только по его заявлению. В этой связи названная переплата налога не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ в отсутствие соответствующего волеизъявления плательщика НПД <...>", - отметили судьи.
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, сумма излишне уплаченного налога, образовавшаяся за пределами трех лет, не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо ЕНС из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 9)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, сумма излишне уплаченного налога, образовавшаяся за пределами трех лет, не подлежит возврату (зачету), при формировании сальдо ЕНС из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются.
Вопрос: О применении срока, в который подлежит уменьшению размер совокупной обязанности по ЕНС в случае представления уточненных деклараций.
(Письмо Минфина России от 16.04.2024 N 03-02-08/35058)Необходимо отметить, что ранее до вступления в силу положений Федерального закона N 263-ФЗ на уровне Кодекса были установлены нормы (пункт 7 статьи 78 Кодекса, пункт 3 статьи 79 Кодекса), также определявшие трехлетний пресекательный срок, исчисляемый с установленных указанными нормами сроков (дней), на возврат/зачет излишне уплаченного либо на возврат излишне взысканного налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа.
(Письмо Минфина России от 16.04.2024 N 03-02-08/35058)Необходимо отметить, что ранее до вступления в силу положений Федерального закона N 263-ФЗ на уровне Кодекса были установлены нормы (пункт 7 статьи 78 Кодекса, пункт 3 статьи 79 Кодекса), также определявшие трехлетний пресекательный срок, исчисляемый с установленных указанными нормами сроков (дней), на возврат/зачет излишне уплаченного либо на возврат излишне взысканного налога, сбора, страховых взносов, пеней и штрафа.
Типовая ситуация: Как узнать сальдо ЕНС и провести сверку с налоговой
(Издательство "Главная книга", 2026)ОКНО - отдельная карточка налогового обязательства; КНО - карточка налогового обязательства. Это внутренние документы налоговиков для учета начислений, списаний, резервов по каждому налогу
(Издательство "Главная книга", 2026)ОКНО - отдельная карточка налогового обязательства; КНО - карточка налогового обязательства. Это внутренние документы налоговиков для учета начислений, списаний, резервов по каждому налогу
Статья: Перспективы развития системы уплаты налогов посредством единого налогового счета и единого фискального счета в России
(Сбежнев В.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)С 1 января 2023 г. в России начала функционировать система уплаты налогов посредством единого налогового платежа (далее также - ЕНП) и единого налогового счета (далее также - ЕНС) <2>. Данная система обеспечивает удобную форму взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов и обеспечивает дальнейшее совершенствование налогового администрирования (в том числе решение многих проблем, связанных с зачетом и возвратом излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов).
(Сбежнев В.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 2)С 1 января 2023 г. в России начала функционировать система уплаты налогов посредством единого налогового платежа (далее также - ЕНП) и единого налогового счета (далее также - ЕНС) <2>. Данная система обеспечивает удобную форму взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов и обеспечивает дальнейшее совершенствование налогового администрирования (в том числе решение многих проблем, связанных с зачетом и возвратом излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов).
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 25.04.2024 N 03-03-06/1/38979 "Об исчислении налога на прибыль при уточнении декларации в связи с переплатой транспортного налога"
(Ершова Е.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Переплату по транспортному налогу можно зачесть в счет недоимки, пеней и штрафов, относящихся к любому другому налогу.
(Ершова Е.Б.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 11)Переплату по транспортному налогу можно зачесть в счет недоимки, пеней и штрафов, относящихся к любому другому налогу.