Зачет переплаты нк РФ
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты нк РФ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 45 "Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возврате излишне уплаченных сумм налога по УСН и пеней, сославшись на отсутствие переплаты. Общество ссылалось на уплату за него налога и пеней третьим лицом. По мнению налогового органа, третьим лицом не был соблюден порядок оформления платежных поручений при уплате налога за общество; после выявления данного обстоятельства налоговый орган произвел уточнение платежей по платежным поручениям, уплаченный третьим лицом налог был отражен на едином налоговом счете данного лица и направлен на исполнение его налоговых обязательств. О принятых налоговым органом решениях об уточнении платежей третьему лицу было сообщено, возражений от него не поступило. Суд признал законным решение налогового органа об отказе в возврате переплаты, указав, что НК РФ не ограничивает право налогового органа на повторное уточнение платежей при выявлении ошибок в платежных документах, а право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возврате излишне уплаченных сумм налога по УСН и пеней, сославшись на отсутствие переплаты. Общество ссылалось на уплату за него налога и пеней третьим лицом. По мнению налогового органа, третьим лицом не был соблюден порядок оформления платежных поручений при уплате налога за общество; после выявления данного обстоятельства налоговый орган произвел уточнение платежей по платежным поручениям, уплаченный третьим лицом налог был отражен на едином налоговом счете данного лица и направлен на исполнение его налоговых обязательств. О принятых налоговым органом решениях об уточнении платежей третьему лицу было сообщено, возражений от него не поступило. Суд признал законным решение налогового органа об отказе в возврате переплаты, указав, что НК РФ не ограничивает право налогового органа на повторное уточнение платежей при выявлении ошибок в платежных документах, а право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")С учетом положений п. 1 ст. 78, п. 6 ст. 333.40 НК РФ зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) законом не предусмотрен.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")С учетом положений п. 1 ст. 78, п. 6 ст. 333.40 НК РФ зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) законом не предусмотрен.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФЗАЧЕТ ИЛИ ВОЗВРАТ СУММ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)ГЛАВА 1. ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности";
(ред. от 28.11.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2026)5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности";
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В последнем случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)
(ред. от 25.04.2025)В последнем случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.
Статья: Зачет суммы государственной пошлины, уплаченной при обращении в суд, в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате при обращении в другой суд
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Имеется коллизия нормы п. 3 ст. 333.18 НК РФ, устанавливающей принцип территориальности уплаты госпошлины, и норм пп. 2 п. 1 ст. 333.40, пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, устанавливающих возможность зачета госпошлины. Позиция судов по устранению коллизии неоднозначна: от полного отрицания возможности зачета в случае нарушения принципа территориальности до признания возможности зачета только в случаях, установленных пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ. Однако сложившиеся позиции судов по устранению данной коллизии могут быть пересмотрены с учетом п. 1 ст. 78 НК РФ, устанавливающего правило зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2026)Имеется коллизия нормы п. 3 ст. 333.18 НК РФ, устанавливающей принцип территориальности уплаты госпошлины, и норм пп. 2 п. 1 ст. 333.40, пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ, устанавливающих возможность зачета госпошлины. Позиция судов по устранению коллизии неоднозначна: от полного отрицания возможности зачета в случае нарушения принципа территориальности до признания возможности зачета только в случаях, установленных пп. 13 п. 1 ст. 333.20 НК РФ. Однако сложившиеся позиции судов по устранению данной коллизии могут быть пересмотрены с учетом п. 1 ст. 78 НК РФ, устанавливающего правило зачета излишне уплаченного налога в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В определенных случаях налоговое обязательство может быть исполнено неточно, например, сумма налога или сбора может быть рассчитана неверно, вследствие чего денежное предоставление в пользу налогового кредитора будет произведено в излишнем размере. На этот случай законодатель закрепляет возможность корректировки исполнения налогового обязательства путем зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (сбора, пени). Необходимо заметить, что НК РФ устанавливает различный порядок возврата излишне уплаченных (ст. 78 НК РФ) и излишне взысканных налогов, сборов, пеней (ст. 79 НК РФ). При сопоставлении указанных статей можно сделать вывод о том, что законодатель устанавливает более удобные условия возврата излишне взысканных сумм налога, сбора и пени, поскольку их поступление в бюджет, как правило, бывает сопряжено с неправомерными принудительными действиями налоговых органов. В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Есть мнение, что следует трактовать данную новеллу как безусловный запрет на зачет в счет предстоящих платежей соответствующей суммы. Однако более логичным представляется подход, согласно которому рассматриваемая норма не несет в себе абсолютного запрета. В том случае, если лицу требуется через небольшой промежуток времени уплатить налог, оно вправе требовать соответствующего зачета. Поскольку в силу п. 5 ст. 79 НК РФ излишне взысканные суммы могут быть возвращены в течение месяца со дня принятия решения о возврате, то недопустимость указанного выше зачета необоснованно бы ущемляла имущественные интересы налогоплательщиков и иных налоговых должников.
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)В определенных случаях налоговое обязательство может быть исполнено неточно, например, сумма налога или сбора может быть рассчитана неверно, вследствие чего денежное предоставление в пользу налогового кредитора будет произведено в излишнем размере. На этот случай законодатель закрепляет возможность корректировки исполнения налогового обязательства путем зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога (сбора, пени). Необходимо заметить, что НК РФ устанавливает различный порядок возврата излишне уплаченных (ст. 78 НК РФ) и излишне взысканных налогов, сборов, пеней (ст. 79 НК РФ). При сопоставлении указанных статей можно сделать вывод о том, что законодатель устанавливает более удобные условия возврата излишне взысканных сумм налога, сбора и пени, поскольку их поступление в бюджет, как правило, бывает сопряжено с неправомерными принудительными действиями налоговых органов. В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Есть мнение, что следует трактовать данную новеллу как безусловный запрет на зачет в счет предстоящих платежей соответствующей суммы. Однако более логичным представляется подход, согласно которому рассматриваемая норма не несет в себе абсолютного запрета. В том случае, если лицу требуется через небольшой промежуток времени уплатить налог, оно вправе требовать соответствующего зачета. Поскольку в силу п. 5 ст. 79 НК РФ излишне взысканные суммы могут быть возвращены в течение месяца со дня принятия решения о возврате, то недопустимость указанного выше зачета необоснованно бы ущемляла имущественные интересы налогоплательщиков и иных налоговых должников.
Готовое решение: Как рассчитывать налог на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода, вы не уплачиваете налог по его итогам (п. 1 ст. 287 НК РФ). Переплата участвует в формировании сальдо ЕНС. Сумму положительного сальдо можно зачесть или вернуть.
(КонсультантПлюс, 2026)Если сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода, вы не уплачиваете налог по его итогам (п. 1 ст. 287 НК РФ). Переплата участвует в формировании сальдо ЕНС. Сумму положительного сальдо можно зачесть или вернуть.
Готовое решение: Как организации проверить и заплатить земельный налог
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заплатили налог в большей сумме, чем надо, переплату можно зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если вы заплатили налог в большей сумме, чем надо, переплату можно зачесть в установленном порядке (ст. 78 НК РФ).
"Комментарий к Кодексу административного судопроизводства Российской Федерации: в 2 ч."
(постатейный)
(часть 1)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)В силу п. 3 ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, либо в налоговый орган по месту учета указанного плательщика государственной пошлины. К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются решения, определения или справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также копии платежных документов.
(постатейный)
(часть 1)
(под общ. ред. Л.В. Тумановой)
("Проспект", 2025)В силу п. 3 ст. 333.40 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело, либо в налоговый орган по месту учета указанного плательщика государственной пошлины. К заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины прилагаются решения, определения или справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины, а также копии платежных документов.
Готовое решение: Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Если ошибки не привели к занижению налоговой базы, то пересчитать ее и налог на прибыль вы можете в периоде выявления ошибки. Представлять уточненные декларации в этом случае не требуется (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в общем порядке при наличии положительного сальдо ЕНС.
(КонсультантПлюс, 2026)Если ошибки не привели к занижению налоговой базы, то пересчитать ее и налог на прибыль вы можете в периоде выявления ошибки. Представлять уточненные декларации в этом случае не требуется (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в общем порядке при наличии положительного сальдо ЕНС.
"Судебные расходы: научно-практическое исследование"
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)На первом этапе суд принимает решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины (абзацы 1 - 4 пункта 3 статьи 333.40 НК РФ). Если гражданское дело возбуждалось, то резолюция суда о возврате плательщику государственной пошлины фиксируется в процессуальном итоговом акте, которым оканчивается рассмотрение дела по существу, либо в отдельном самостоятельном определении, если суд "забыл" рассмотреть указанный вопрос в итоговом судебном акте. Платежные документы, подтверждающие уплату государственной пошлины, должны находиться в материалах гражданского дела. Если дело в суде не возбуждалось, то председатель суда, мировой судья выдают справку, в которой указывается, что конкретный платежный документ для подтверждения оплаты государственной пошлины плательщиком в суд не предъявлялся. В последнем случае к заявлению о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины плательщик должен приложить документ, подтверждающий ее уплату. При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в ГИС ГМП, представление документов, подтверждающих уплату плательщиком государственной пошлины, не требуется (пункт 10 статьи 333.40 НК РФ). Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации, в случае подачи заявления о совершении указанных юридически значимых действий и уплаты соответствующей государственной пошлины аналогичным способом.
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)На первом этапе суд принимает решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины (абзацы 1 - 4 пункта 3 статьи 333.40 НК РФ). Если гражданское дело возбуждалось, то резолюция суда о возврате плательщику государственной пошлины фиксируется в процессуальном итоговом акте, которым оканчивается рассмотрение дела по существу, либо в отдельном самостоятельном определении, если суд "забыл" рассмотреть указанный вопрос в итоговом судебном акте. Платежные документы, подтверждающие уплату государственной пошлины, должны находиться в материалах гражданского дела. Если дело в суде не возбуждалось, то председатель суда, мировой судья выдают справку, в которой указывается, что конкретный платежный документ для подтверждения оплаты государственной пошлины плательщиком в суд не предъявлялся. В последнем случае к заявлению о возврате излишне уплаченной суммы государственной пошлины плательщик должен приложить документ, подтверждающий ее уплату. При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в ГИС ГМП, представление документов, подтверждающих уплату плательщиком государственной пошлины, не требуется (пункт 10 статьи 333.40 НК РФ). Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано с использованием единого портала государственных и муниципальных услуг, региональных порталов государственных и муниципальных услуг и иных порталов, интегрированных с единой системой идентификации и аутентификации, в случае подачи заявления о совершении указанных юридически значимых действий и уплаты соответствующей государственной пошлины аналогичным способом.
Статья: Возврат (зачет) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета: вопросы судебной практики
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В статье анализируются материалы судебной практики, сложившейся после начала действия новой редакции гл. 12 Налогового кодекса РФ. Споры о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей возникают по поводу реализации прав третьих лиц, претендующих на указанные суммы; начисления процентов на сумму излишне взысканных денежных средств и по другим вопросам. Обращается внимание на случаи использования механизма возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого лицевого счета для незаконных схем по обналичиванию.
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)В статье анализируются материалы судебной практики, сложившейся после начала действия новой редакции гл. 12 Налогового кодекса РФ. Споры о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и иных обязательных платежей возникают по поводу реализации прав третьих лиц, претендующих на указанные суммы; начисления процентов на сумму излишне взысканных денежных средств и по другим вопросам. Обращается внимание на случаи использования механизма возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого лицевого счета для незаконных схем по обналичиванию.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за февраль - март 2023 года
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Пропуск трехлетнего срока на подачу заявления о возврате переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ в ред. до 1 января 2023 года) не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате переплаты в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
(Щекин Д.М., Ядрихинский С.А., Кушнир А.С.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2023, N 5)Пропуск трехлетнего срока на подачу заявления о возврате переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ в ред. до 1 января 2023 года) не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с иском о возврате переплаты в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.