Зачет налогов в 2021 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов в 2021 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")29.01.2021 инспекция приняла решение, в котором признала применение предпринимателем УСН в 2016 - 2017 годах неправомерным, доначислила ему налоги по общей системе налогообложения. Предприниматель подал заявление о зачете налогов, уплаченных на УСН в счет образовавшейся недоимки по НДС, налоговый орган отказал в зачете части сумм, поскольку с момента уплаты части сумм прошло более трех лет. Суд указал, что о нарушении права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога предприниматель узнал в момент принятия инспекцией решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога от 29.01.2021, поэтому трехлетний срок надлежит исчислять с указанной даты. Суд обязал налоговый орган вернуть переплату, поскольку возникновение переплаты доказано, задолженность по иным налогам отсутствует, обязанность налогового органа определить действительный размер обязательств при проведении мероприятий налогового контроля либо на стадии взыскания налогов не исполнена, срок исковой давности предпринимателем не пропущен.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")29.01.2021 инспекция приняла решение, в котором признала применение предпринимателем УСН в 2016 - 2017 годах неправомерным, доначислила ему налоги по общей системе налогообложения. Предприниматель подал заявление о зачете налогов, уплаченных на УСН в счет образовавшейся недоимки по НДС, налоговый орган отказал в зачете части сумм, поскольку с момента уплаты части сумм прошло более трех лет. Суд указал, что о нарушении права на возврат (зачет) излишне уплаченного налога предприниматель узнал в момент принятия инспекцией решения об отказе в зачете суммы излишне уплаченного налога от 29.01.2021, поэтому трехлетний срок надлежит исчислять с указанной даты. Суд обязал налоговый орган вернуть переплату, поскольку возникновение переплаты доказано, задолженность по иным налогам отсутствует, обязанность налогового органа определить действительный размер обязательств при проведении мероприятий налогового контроля либо на стадии взыскания налогов не исполнена, срок исковой давности предпринимателем не пропущен.
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДФЛ: Налоговый орган начислил штраф и пени за неуплату Налоговым агентом удержанного НДФЛ при наличии переплаты
(КонсультантПлюс, 2026)Документами, где указаны суммы удержанного и перечисленного налога за период образования переплаты, при сопоставлении которых видно, что на дату возникновения обязанности по перечислению НДФЛ и вынесения решения по проверке в бюджете уже имелась сумма, превышающая ранее удержанный с физлиц налог, достаточная для проведения зачета. Например:
(КонсультантПлюс, 2026)Документами, где указаны суммы удержанного и перечисленного налога за период образования переплаты, при сопоставлении которых видно, что на дату возникновения обязанности по перечислению НДФЛ и вынесения решения по проверке в бюджете уже имелась сумма, превышающая ранее удержанный с физлиц налог, достаточная для проведения зачета. Например:
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.10.2023 N Ф07-13938/2023 по делу N А42-2669/2022 <Когда налоговая не обязана начислять проценты на сумму излишне уплаченного или взысканного налога>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Компания обратилась к служителям фемиды, указав, что инспекторами произведен возврат (путем зачета) данного налога без процентов. По мнению организации, сумма налога на прибыль, внесенная в бюджет благодаря незаконному решению ИФНС, является излишне взысканной. Чиновники 10 июня 2021 года произвели возврат налоговых платежей, зачтя их в счет имеющейся недоимки по НДС, пеней (на основании заявлений общества от 08.06.2021). Следовательно, контролеры обязаны начислить на сумму излишне взысканного налога проценты, рассчитанные по правилам статьи 79 НК РФ. Сделать это надо за период со дня, идущего за днем взыскания (уплаты), по 10 июня 2021 года (дата зачета).
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)Компания обратилась к служителям фемиды, указав, что инспекторами произведен возврат (путем зачета) данного налога без процентов. По мнению организации, сумма налога на прибыль, внесенная в бюджет благодаря незаконному решению ИФНС, является излишне взысканной. Чиновники 10 июня 2021 года произвели возврат налоговых платежей, зачтя их в счет имеющейся недоимки по НДС, пеней (на основании заявлений общества от 08.06.2021). Следовательно, контролеры обязаны начислить на сумму излишне взысканного налога проценты, рассчитанные по правилам статьи 79 НК РФ. Сделать это надо за период со дня, идущего за днем взыскания (уплаты), по 10 июня 2021 года (дата зачета).
Типовая ситуация: Аренда: учет у арендатора
(Издательство "Главная книга", 2026)Обеспечительный платеж в бухучете отражайте как выданный аванс, в налоговые расходы не включайте. НДС по счету-фактуре арендодателя на обеспечительный платеж можно принять к вычету. Восстановить налог придется при возврате платежа или зачете в счет арендной платы (Письма Минфина от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325).
(Издательство "Главная книга", 2026)Обеспечительный платеж в бухучете отражайте как выданный аванс, в налоговые расходы не включайте. НДС по счету-фактуре арендодателя на обеспечительный платеж можно принять к вычету. Восстановить налог придется при возврате платежа или зачете в счет арендной платы (Письма Минфина от 18.11.2021 N 03-07-11/93155, от 31.05.2016 N 03-03-06/1/31325).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 11.08.2023 N БВ-4-7/10353@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Решением инспекции от 05.10.2021 обществу было отказано в возврате налога по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2023 года по вопросам налогообложения>Решением инспекции от 05.10.2021 обществу было отказано в возврате налога по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня уплаты).
Приказ Минфина России от 17.07.2014 N 61н
(ред. от 10.06.2024)
"Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"
(вместе с "Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу", "Типовым положением об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю", "Типовым положением о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в границах федерального округа (субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа)", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования")
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2014 N 34539)7.7.2. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке возврат или зачет излишне уплаченных, излишне взысканных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов), определяемых ФНС России;
(ред. от 10.06.2024)
"Об утверждении Типовых положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"
(вместе с "Типовым положением об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по федеральному округу", "Типовым положением об управлении Федеральной налоговой службы по субъекту Российской Федерации (субъектам Российской Федерации, находящимся в границах федерального округа)", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения", "Типовым положением о межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по камеральному контролю", "Типовым положением о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом в границах федерального округа (субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа)", "Типовым положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования")
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.10.2014 N 34539)7.7.2. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке возврат или зачет излишне уплаченных, излишне взысканных сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов), определяемых ФНС России;
Формы
Готовое решение: Как учесть прочие расходы
(КонсультантПлюс, 2026)расходы в виде сумм налогов, которые вы уплатили в качестве плательщика на территории иностранного государства (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 10.09.2025 N 03-03-06/1/88313, от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164, от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85488, от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41255, от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684). Однако в расходах нельзя учесть те налоги, для которых предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в счет уплаты соответствующего налога в РФ (Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164). Если для уплаты иностранных налогов компании выделили субсидию из российского бюджета, ее надо учесть во внереализационных доходах, а уплаченные иностранные налоги - в прочих расходах (Информация ФНС России);
(КонсультантПлюс, 2026)расходы в виде сумм налогов, которые вы уплатили в качестве плательщика на территории иностранного государства (Информация ФНС России, Письма Минфина России от 10.09.2025 N 03-03-06/1/88313, от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164, от 02.09.2022 N 03-03-06/1/85488, от 28.05.2021 N 03-03-06/1/41255, от 14.09.2020 N 03-03-06/1/80340, от 18.03.2019 N 03-03-06/1/17684). Однако в расходах нельзя учесть те налоги, для которых предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, в счет уплаты соответствующего налога в РФ (Информация ФНС России, Письмо Минфина России от 09.01.2023 N 03-03-06/1/164). Если для уплаты иностранных налогов компании выделили субсидию из российского бюджета, ее надо учесть во внереализационных доходах, а уплаченные иностранные налоги - в прочих расходах (Информация ФНС России);
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Соответственно, если уточненные авансовые расчеты за 1, 2 и 3-й кв. 2019 г. отправлены в ФНС в декабре 2021 г., а заявления о зачете и возврате переплаты общество направило в налоговый орган в декабре 2022 г., то, по нашему мнению, трехлетний срок на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога им соблюден.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)Соответственно, если уточненные авансовые расчеты за 1, 2 и 3-й кв. 2019 г. отправлены в ФНС в декабре 2021 г., а заявления о зачете и возврате переплаты общество направило в налоговый орган в декабре 2022 г., то, по нашему мнению, трехлетний срок на подачу заявления о зачете или возврате излишне уплаченного налога им соблюден.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за июнь - июль 2021 г.
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 9)Кассационное определение от 16.06.2021 N 49-КАД20-5-К6
(Щекин Д.М., Машков Л.И.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2021, N 9)Кассационное определение от 16.06.2021 N 49-КАД20-5-К6
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)По имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)По имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
"Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Пункт 3.1 ст. 214 НК РФ (в ред. ФЗ от 17.02.2021 N 8-ФЗ) аналогично применяется к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с января 2021 г. В данном пункте законодатель вводит формулу для расчета суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Пункт 3.1 ст. 214 НК РФ (в ред. ФЗ от 17.02.2021 N 8-ФЗ) аналогично применяется к доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с января 2021 г. В данном пункте законодатель вводит формулу для расчета суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, если величина, соответствующая произведению показателей К и Д2, больше величины, соответствующей сумме дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, то сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, соответствует произведению величины суммы дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, и 0,13 (Письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-04-06/66556, от 07.06.2021 N 03-04-05/44556).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Таким образом, если величина, соответствующая произведению показателей К и Д2, больше величины, соответствующей сумме дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, то сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, соответствует произведению величины суммы дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, и 0,13 (Письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-04-06/66556, от 07.06.2021 N 03-04-05/44556).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В п. 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)В п. 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и сумму подлежащего уплате налога, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога.
Готовое решение: Как налоговые органы учитывают целесообразность хозяйственных операций и обоснованность экономической выгоды по сделкам налогоплательщика
(КонсультантПлюс, 2026)При проверках налоговые органы смотрят, была ли у вашей сделки деловая цель или же основным ее мотивом было получить налоговые преимущества (например, учесть расходы, заявить вычеты по НДС и т.п.) (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, пп. "г" п. 2, разд. VII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(КонсультантПлюс, 2026)При проверках налоговые органы смотрят, была ли у вашей сделки деловая цель или же основным ее мотивом было получить налоговые преимущества (например, учесть расходы, заявить вычеты по НДС и т.п.) (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, пп. "г" п. 2, разд. VII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Таким образом, если величина, соответствующая произведению показателей К и Д2, больше величины, соответствующей сумме дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, то сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, соответствует произведению величины суммы дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, и 0,13 (Письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-04-06/66556, от 07.06.2021 N 03-04-05/44556).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Таким образом, если величина, соответствующая произведению показателей К и Д2, больше величины, соответствующей сумме дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, то сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, соответствует произведению величины суммы дивидендов, в отношении которых исчислена сумма НДФЛ, и 0,13 (Письма Минфина России от 18.08.2021 N 03-04-06/66556, от 07.06.2021 N 03-04-05/44556).
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)не совершаете сделки, у которых основная цель - это неуплата (неполная уплата) налога или зачет, возврат денежных средств из бюджета, а также не искажаете юридическую квалификацию сделок ради этих целей. В частности, не совершаете притворных сделок, не используете схемы "дробления бизнеса", чтобы применять спецрежимы (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 22, разд. VII, VIII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(КонсультантПлюс, 2026)не совершаете сделки, у которых основная цель - это неуплата (неполная уплата) налога или зачет, возврат денежных средств из бюджета, а также не искажаете юридическую квалификацию сделок ради этих целей. В частности, не совершаете притворных сделок, не используете схемы "дробления бизнеса", чтобы применять спецрежимы (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 22, разд. VII, VIII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).