Зачет налогов разных уровней
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов разных уровней (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.1999 N 7436/98
Дело по иску к налоговой инспекции о возврате из бюджета переплаченного налога на прибыль направлено на новое рассмотрение в связи с тем, что правовая оценка, данная арбитражными судами, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.После произведенных зачетов по состоянию на 01.01.98 сумма платежей в краевой бюджет была превышена на 686585 рублей 91 копейку. Эту сумму налогоплательщик просил зачесть в счет задолженности по другим налогам разного уровня или возвратить на его расчетный счет.
Дело по иску к налоговой инспекции о возврате из бюджета переплаченного налога на прибыль направлено на новое рассмотрение в связи с тем, что правовая оценка, данная арбитражными судами, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.После произведенных зачетов по состоянию на 01.01.98 сумма платежей в краевой бюджет была превышена на 686585 рублей 91 копейку. Эту сумму налогоплательщик просил зачесть в счет задолженности по другим налогам разного уровня или возвратить на его расчетный счет.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Актуальные проблемы двойного налогообложения и пути их решения
(Хусаинова С.З., Краева Н.В.)
("Современное право", 2025, N 5)В-третьих, в некоторых странах на законодательном уровне существуют определенные различия в теоретической основе понимания и разграничения доходов субъектов двойного налогообложения. Также государства по-разному используют систему зачетов расходов физических и юридических лиц.
(Хусаинова С.З., Краева Н.В.)
("Современное право", 2025, N 5)В-третьих, в некоторых странах на законодательном уровне существуют определенные различия в теоретической основе понимания и разграничения доходов субъектов двойного налогообложения. Также государства по-разному используют систему зачетов расходов физических и юридических лиц.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 25.01.2002 N 21-2-05/3/02-6480
"О порядке передачи актов сверок"В связи с этим вопрос об образовавшейся переплате сумм платежей за загрязнение природной среды, отраженных в актах сверки расчетов налогоплательщиков с Федеральным экологическим фондом Российской Федерации, возврат (зачет) указанных сумм переплаты должен осуществляться на основании заключений налоговых органов в соответствии с положениями статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 9 Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14.12.99 N 91н.
"О порядке передачи актов сверок"В связи с этим вопрос об образовавшейся переплате сумм платежей за загрязнение природной среды, отраженных в актах сверки расчетов налогоплательщиков с Федеральным экологическим фондом Российской Федерации, возврат (зачет) указанных сумм переплаты должен осуществляться на основании заключений налоговых органов в соответствии с положениями статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 9 Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14.12.99 N 91н.
<Письмо> Минфина РФ от 06.04.2000 N 3-01-12/07-132
<О вопросах, связанных с распределением регулирующих доходов федерального бюджета в порядке межбюджетного регулирования>Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органы местного самоуправления могут проводить зачеты денежных средств только по тем федеральным налогам и сборам, по которым налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня (налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на игорный бизнес и т.п.), а также по региональным и местным налогам.
<О вопросах, связанных с распределением регулирующих доходов федерального бюджета в порядке межбюджетного регулирования>Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органы местного самоуправления могут проводить зачеты денежных средств только по тем федеральным налогам и сборам, по которым налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня (налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на игорный бизнес и т.п.), а также по региональным и местным налогам.
Вопрос: После подачи уточненной декларации по налогу на прибыль возникли переплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации и недоимка в федеральный бюджет. Возможно ли произвести зачет образовавшейся переплаты в счет недоимки по этому же налогу?
(Консультация эксперта, 2014)Обоснование: Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. В Российской Федерации существует три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Таким образом, НК РФ не ограничивает возможность зачета между бюджетами разного уровня, если платежи относятся к одному виду налогов. Данная позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 26.04.2011 N 03-02-07/1-141.
(Консультация эксперта, 2014)Обоснование: Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. В Российской Федерации существует три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст. 12 НК РФ). Таким образом, НК РФ не ограничивает возможность зачета между бюджетами разного уровня, если платежи относятся к одному виду налогов. Данная позиция подтверждается также Письмом Минфина России от 26.04.2011 N 03-02-07/1-141.
"Международное налоговое право"
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
(Шахмаметьев А.А.)
("Международные отношения", 2014)Если данная организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ, то сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный налоговый период в бюджеты субъектов РФ и уплачиваемая организацией по месту своего нахождения (без входящих в нее обособленных подразделений) и по месту нахождения обособленных подразделений (группой обособленных подразделений), также подлежит уменьшению на часть суммы выплаченного и подлежащего зачету зарубежного налога. Для распределения сумм налога, на которые уменьшаются части налога на прибыль, уплачиваемые в бюджеты разных уровней, используется доля налоговой базы (указанная в соответствующей декларации за соответствующий отчетный налоговый период) по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в соответствии со ст. ст. 288 и 311 НК РФ <1>.
"Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие"
(Клокова А.В.)
("Омега-Л", 2008)Федеральный закон N 137-ФЗ также внес существенные изменения в главу 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. Сейчас в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ можно зачесть переплаченный налог в задолженности по пеням и штрафам, а не только в недоимке или в предстоящих налоговых платежах, как было до этого времени. Кроме того, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ появилась возможность учесть или возвратить излишек не только по налогу, но и по авансовым платежам и даже штрафам. Кроме того, в ст. 78 НК РФ внесено дополнение о том, что если зачет в предстоящих платежах будет, как и ранее, проводиться только на основании заявления налогоплательщика, то зачет в недоимке возможен и по инициативе самих налоговых органов.
(Клокова А.В.)
("Омега-Л", 2008)Федеральный закон N 137-ФЗ также внес существенные изменения в главу 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. Сейчас в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ можно зачесть переплаченный налог в задолженности по пеням и штрафам, а не только в недоимке или в предстоящих налоговых платежах, как было до этого времени. Кроме того, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ появилась возможность учесть или возвратить излишек не только по налогу, но и по авансовым платежам и даже штрафам. Кроме того, в ст. 78 НК РФ внесено дополнение о том, что если зачет в предстоящих платежах будет, как и ранее, проводиться только на основании заявления налогоплательщика, то зачет в недоимке возможен и по инициативе самих налоговых органов.
Статья: Бюджетная пересортица в "прибыльных" платежках
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
Статья: Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации (Окончание)
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.
Статья: Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса
(Чхутиашвили Л.В.)
("Налоги и налогообложение", 2010, N 9)К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.
(Чхутиашвили Л.В.)
("Налоги и налогообложение", 2010, N 9)К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.
Статья: Пеня за нарушение срока уплаты налога: правовая природа, спорные вопросы начисления и взыскания
(Кинсбурская В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 10)Первый подход сводится к признанию правомерности начисления пени в указанной ситуации, поскольку из общего смысла законодательства о налогах и сборах следует, что субъекты налоговых правоотношений должны исполнять возложенные на них обязанности надлежащим образом. Соответственно, обязанность налогоплательщика уплатить налоги считается исполненной надлежащим образом только с момента уплаты налога в определенный законом бюджет, а поступление налога в бюджет другого уровня может расцениваться как неуплата налога в установленный срок <19>. Следовательно, "переплата-недоплата" по налогу, зачисляемому в законодательно установленных пропорциях в бюджеты разного уровня, препятствует проведению зачета излишне уплаченных сумм в порядке ст. 78 НК РФ, и на сумму недоплаты возможно начисление пени <20>.
(Кинсбурская В.А.)
("Налоги и налогообложение", 2009, N 10)Первый подход сводится к признанию правомерности начисления пени в указанной ситуации, поскольку из общего смысла законодательства о налогах и сборах следует, что субъекты налоговых правоотношений должны исполнять возложенные на них обязанности надлежащим образом. Соответственно, обязанность налогоплательщика уплатить налоги считается исполненной надлежащим образом только с момента уплаты налога в определенный законом бюджет, а поступление налога в бюджет другого уровня может расцениваться как неуплата налога в установленный срок <19>. Следовательно, "переплата-недоплата" по налогу, зачисляемому в законодательно установленных пропорциях в бюджеты разного уровня, препятствует проведению зачета излишне уплаченных сумм в порядке ст. 78 НК РФ, и на сумму недоплаты возможно начисление пени <20>.
Статья: Если бухгалтер ошибся
(Межникова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 36)К тому же в соответствии с п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Но в данном случае речь идет о разных местных бюджетах, и произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не представляется возможным в соответствии с налоговым законодательством, так как ст.78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами разных уровней не предусмотрено. Таким образом, при проверке штраф действительно может быть начислен на сумму, не уплаченную в местный бюджет, на основании п.1 ст.122 НК РФ: взыскание штрафа за налоговое правонарушение, связанное с занижением налоговой базы, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
(Межникова Ю.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 36)К тому же в соответствии с п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Но в данном случае речь идет о разных местных бюджетах, и произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не представляется возможным в соответствии с налоговым законодательством, так как ст.78 НК РФ проведение зачетов между бюджетами разных уровней не предусмотрено. Таким образом, при проверке штраф действительно может быть начислен на сумму, не уплаченную в местный бюджет, на основании п.1 ст.122 НК РФ: взыскание штрафа за налоговое правонарушение, связанное с занижением налоговой базы, в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Статья: Новое в законодательстве
(Кувшинов Ю.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
(Кувшинов Ю.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
"Обзор арбитражной практики по применению налогового законодательства (октябрь - декабрь 2004 года)"
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)То обстоятельство, что суммы НДС и НДПИ (в части зачисляемой в федеральный бюджет) направляются Федеральным казначейством в разные уровни федерального бюджета, не может являться основанием для отказа в проведении зачета по данным налогам.
(Группа авторов ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005)То обстоятельство, что суммы НДС и НДПИ (в части зачисляемой в федеральный бюджет) направляются Федеральным казначейством в разные уровни федерального бюджета, не может являться основанием для отказа в проведении зачета по данным налогам.