Зачет налогов по бюджетам
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов по бюджетам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 75 "Пеня" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, наличие у него права на заявление к вычету НДС не означает наличия переплаты этого налога в бюджет. Право на возврат (зачет) НДС возникает по окончании налоговой проверки представленной декларации и не ранее вынесения решения о возмещении НДС по итогам конкретного налогового периода.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, наличие у него права на заявление к вычету НДС не означает наличия переплаты этого налога в бюджет. Право на возврат (зачет) НДС возникает по окончании налоговой проверки представленной декларации и не ранее вынесения решения о возмещении НДС по итогам конкретного налогового периода.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов)3.1. В КАКИХ СЛУЧАЯХ ВОЗМОЖЕН ЗАЧЕТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ
Вопрос: Договор купли-продажи объекта недвижимости, заключенный между организациями в 2021 г., в 2023 г. признан недействительным. Недвижимость возвращена продавцу. Вправе ли покупатель вернуть из бюджета или зачесть налог на имущество организаций, уплаченный до признания сделки недействительной и внесения сведений в ЕГРН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Договор купли-продажи объекта недвижимости, заключенный между организациями в 2021 г., в 2023 г. признан недействительным. Недвижимость возвращена продавцу. Вправе ли покупатель вернуть из бюджета или зачесть налог на имущество организаций, уплаченный до признания сделки недействительной и внесения сведений в ЕГРН?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2023)Вопрос: Договор купли-продажи объекта недвижимости, заключенный между организациями в 2021 г., в 2023 г. признан недействительным. Недвижимость возвращена продавцу. Вправе ли покупатель вернуть из бюджета или зачесть налог на имущество организаций, уплаченный до признания сделки недействительной и внесения сведений в ЕГРН?
Нормативные акты
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53
"Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
"Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Статья: Теоретические и практические аспекты управления налоговыми рисками при осуществлении налогового контроля
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 8)В связи с этим на этапах заключения и исполнения сделок к налогоплательщику предъявляется ряд требований, включая проведение правового анализа своей деятельности на предмет ее законности, добросовестности, соразмерности и обоснованности. При этом, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы <11>. Более того, судами отмечается, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности <12>.
(Головченко О.Н.)
("Финансовое право", 2025, N 8)В связи с этим на этапах заключения и исполнения сделок к налогоплательщику предъявляется ряд требований, включая проведение правового анализа своей деятельности на предмет ее законности, добросовестности, соразмерности и обоснованности. При этом, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применение более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы <11>. Более того, судами отмечается, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности <12>.
Готовое решение: Освобождение от штрафа за неуплату НДС при подаче уточненной декларации
(КонсультантПлюс, 2026)Если у вас есть положительное сальдо единого налогового счета, которое покрывает выявленную недоимку, то декларацию нужно подать как можно быстрее, пока эту переплату налоговый орган не зачел в счет налогов и платежей в бюджет, установленных п. 8 ст. 45 НК РФ.
(КонсультантПлюс, 2026)Если у вас есть положительное сальдо единого налогового счета, которое покрывает выявленную недоимку, то декларацию нужно подать как можно быстрее, пока эту переплату налоговый орган не зачел в счет налогов и платежей в бюджет, установленных п. 8 ст. 45 НК РФ.
Статья: Арбитражная практика - 2025. Итоги года
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)ИП настаивал на следующем: физлица фактически уплачивали налог в бюджет, при определении действительного размера налоговой обязанности налогового агента необходимо учесть суммы НПД, уже перечисленные в бюджет. По мнению ИП, в данном случае применима налоговая реконструкция, предполагающая зачет уплаченных самозанятыми налогов. Ущерб бюджету причинен только в сумме разницы между НДФЛ и фактически уплаченным НПД.
(Белоусова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 12)ИП настаивал на следующем: физлица фактически уплачивали налог в бюджет, при определении действительного размера налоговой обязанности налогового агента необходимо учесть суммы НПД, уже перечисленные в бюджет. По мнению ИП, в данном случае применима налоговая реконструкция, предполагающая зачет уплаченных самозанятыми налогов. Ущерб бюджету причинен только в сумме разницы между НДФЛ и фактически уплаченным НПД.
Статья: Усмотрение против современных технологий и "изворотливости" предпринимателей (на примере налоговых правоотношений)
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)Основываясь на принципах законности, справедливости, разумности, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) исходил из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В указанном выше Постановлении ВАС РФ высказался совершенно однозначно: "...действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны...". Сведения, которые представил налогоплательщик налоговому органу в налоговой декларации и (или) бухгалтерской отчетности, априори достоверны, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абз. 1 и 3 п. 1). Для этих целей Пленум ВАС РФ дал разъяснение понятия налоговой выгоды, к которой отнес уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абз. 1 и 3 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53).
(Кобзарь-Фролова М.Н.)
("Сибирское юридическое обозрение", 2025, N 4)Основываясь на принципах законности, справедливости, разумности, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее - ВАС РФ) исходил из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В указанном выше Постановлении ВАС РФ высказался совершенно однозначно: "...действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны...". Сведения, которые представил налогоплательщик налоговому органу в налоговой декларации и (или) бухгалтерской отчетности, априори достоверны, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абз. 1 и 3 п. 1). Для этих целей Пленум ВАС РФ дал разъяснение понятия налоговой выгоды, к которой отнес уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абз. 1 и 3 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ N 53).
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)не совершаете сделки, у которых основная цель - это неуплата (неполная уплата) налога или зачет, возврат денежных средств из бюджета, а также не искажаете юридическую квалификацию сделок ради этих целей. В частности, не совершаете притворных сделок, не используете схемы "дробления бизнеса", чтобы применять спецрежимы (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 22, разд. VII, VIII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
(КонсультантПлюс, 2026)не совершаете сделки, у которых основная цель - это неуплата (неполная уплата) налога или зачет, возврат денежных средств из бюджета, а также не искажаете юридическую квалификацию сделок ради этих целей. В частности, не совершаете притворных сделок, не используете схемы "дробления бизнеса", чтобы применять спецрежимы (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, п. 22, разд. VII, VIII Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).
Статья: Правовые институты общей части науки финансового права: вопросы теории
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2024, N 4)Представляется, что именно такая ситуация сегодня сложилась в сфере финансово-правового регулирования возврата и зачета фискальных платежей. Дело в том, что в результате разветвленности и все большей детализированности финансово-правового регулирования возврата и зачета фискальных платежей фактически возник комплексный финансово-правовой институт возврата фискальных платежей. Он включает в себя нормы налогового права, устанавливающие возврат и зачет налогов в бюджет; нормы, предусматривающие возврат и зачет излишне уплаченных страховых взносов; нормы института неналоговых доходов бюджета, включающие в себя возврат и зачет излишне уплаченных или взысканных: а) платы за негативное воздействие на окружающую природную среду; б) утилизационного сбора; в) платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами; г) экологического сбора; д) таможенных пошлин и др. Кроме того, этот институт включает в себя нормы бюджетного права, предусматривающие исполнение бюджета по доходам в части возврата и зачета фискальных платежей. Бюджетно-правовой сектор возврата и зачета фискальных платежей в комплексном финансово-правовом институте возврата и зачета фискальных платежей является "стягивающим" весь комплекс норм этого института, ибо возврат любого фискального платежа обязательно осуществляется в опоре на бюджетное право, а именно: в опоре на нормы БК РФ (ст. 218) и нормы Приказа Минфина РФ от 29 декабря 2022 г. N 198н "Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ". В этом отношении справедлив вывод, что возврат и зачет фискальных платежей осуществляются в рамках налоговых правоотношений, правоотношений неналоговых доходов бюджета и бюджетных правоотношений, "связь между которыми носит функциональный характер: бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития" <25> иных финансовых правоотношений - налоговых, правоотношений неналоговых доходов и др. На основании всех этих норм возникают различные виды финансовых правоотношений, но одного и того же рода - правоотношения возврата и зачета фискальных платежей. А раз это так, то в целях эффективного правоприменения в совокупности этих правоотношений могут быть выделены некоторые общие (схожие) стороны. Именно эти общие стороны правоотношений и нормы, на основе которых они возникают, и могут быть объединены в общий правовой институт возврата и зачета фискальных платежей.
(Карасева М.В.)
("Финансовое право", 2024, N 4)Представляется, что именно такая ситуация сегодня сложилась в сфере финансово-правового регулирования возврата и зачета фискальных платежей. Дело в том, что в результате разветвленности и все большей детализированности финансово-правового регулирования возврата и зачета фискальных платежей фактически возник комплексный финансово-правовой институт возврата фискальных платежей. Он включает в себя нормы налогового права, устанавливающие возврат и зачет налогов в бюджет; нормы, предусматривающие возврат и зачет излишне уплаченных страховых взносов; нормы института неналоговых доходов бюджета, включающие в себя возврат и зачет излишне уплаченных или взысканных: а) платы за негативное воздействие на окружающую природную среду; б) утилизационного сбора; в) платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами; г) экологического сбора; д) таможенных пошлин и др. Кроме того, этот институт включает в себя нормы бюджетного права, предусматривающие исполнение бюджета по доходам в части возврата и зачета фискальных платежей. Бюджетно-правовой сектор возврата и зачета фискальных платежей в комплексном финансово-правовом институте возврата и зачета фискальных платежей является "стягивающим" весь комплекс норм этого института, ибо возврат любого фискального платежа обязательно осуществляется в опоре на бюджетное право, а именно: в опоре на нормы БК РФ (ст. 218) и нормы Приказа Минфина РФ от 29 декабря 2022 г. N 198н "Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ". В этом отношении справедлив вывод, что возврат и зачет фискальных платежей осуществляются в рамках налоговых правоотношений, правоотношений неналоговых доходов бюджета и бюджетных правоотношений, "связь между которыми носит функциональный характер: бюджетные правоотношения возникают с целью исполнения решений, принимаемых в результате развития" <25> иных финансовых правоотношений - налоговых, правоотношений неналоговых доходов и др. На основании всех этих норм возникают различные виды финансовых правоотношений, но одного и того же рода - правоотношения возврата и зачета фискальных платежей. А раз это так, то в целях эффективного правоприменения в совокупности этих правоотношений могут быть выделены некоторые общие (схожие) стороны. Именно эти общие стороны правоотношений и нормы, на основе которых они возникают, и могут быть объединены в общий правовой институт возврата и зачета фискальных платежей.
Готовое решение: Налог на прибыль с доходов представительства российской организации за рубежом
(КонсультантПлюс, 2026)Если у вас есть обособленные подразделения в РФ, то ту часть иностранного налога, которую вы принимаете к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, нужно будет отразить также в строке 090 Приложения N 5 к листу 02 по головной организации и по каждому обособленному подразделению. Для этого ее нужно будет распределить между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле налоговой базы, указанной в строке 040 Приложения N 5 к листу 02 (п. 164 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
(КонсультантПлюс, 2026)Если у вас есть обособленные подразделения в РФ, то ту часть иностранного налога, которую вы принимаете к зачету налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, нужно будет отразить также в строке 090 Приложения N 5 к листу 02 по головной организации и по каждому обособленному подразделению. Для этого ее нужно будет распределить между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле налоговой базы, указанной в строке 040 Приложения N 5 к листу 02 (п. 164 Порядка заполнения (представления) декларации по налогу на прибыль).
Готовое решение: Какие прямые и косвенные налоги установлены в РФ
(КонсультантПлюс, 2026)Также косвенный характер влияет на порядок возврата (зачета) излишне уплаченного налога. Вернуть косвенный налог из бюджета вы сможете, если докажете, что сами вернули покупателю излишне предъявленную ему сумму. Иначе возврат приведет к вашему неосновательному обогащению. Этот подход сформулировал ВАС РФ для НДС (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Но полагаем, что он применим и к другим косвенным налогам, которые вы предъявляете покупателю.
(КонсультантПлюс, 2026)Также косвенный характер влияет на порядок возврата (зачета) излишне уплаченного налога. Вернуть косвенный налог из бюджета вы сможете, если докажете, что сами вернули покупателю излишне предъявленную ему сумму. Иначе возврат приведет к вашему неосновательному обогащению. Этот подход сформулировал ВАС РФ для НДС (п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Но полагаем, что он применим и к другим косвенным налогам, которые вы предъявляете покупателю.
Ситуация: Как физическому лицу вернуть переплату по налогу?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Если по тем или иным причинам вы перечислили в бюджет лишнюю сумму налога, зачет или возврат излишне уплаченной суммы производится налоговым органом. Если излишнюю сумму налога (НДФЛ) из ваших доходов удержал налоговый агент, то по общим правилам он сам должен произвести возврат этой суммы (п. 2 ст. 78, п. 1 ст. 79, абз. 5 п. 2 ст. 219, абз. 5 п. 8 ст. 220, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 9 Приложения к Письму ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)Если по тем или иным причинам вы перечислили в бюджет лишнюю сумму налога, зачет или возврат излишне уплаченной суммы производится налоговым органом. Если излишнюю сумму налога (НДФЛ) из ваших доходов удержал налоговый агент, то по общим правилам он сам должен произвести возврат этой суммы (п. 2 ст. 78, п. 1 ст. 79, абз. 5 п. 2 ст. 219, абз. 5 п. 8 ст. 220, п. 6 ст. 228, п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 9 Приложения к Письму ФНС России от 16.04.2019 N СА-4-7/7164).
"Судебные расходы: научно-практическое исследование"
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)Действующая редакция общей нормы пункта 1 статьи 78 НК РФ позволяет сумму излишне уплаченного налогового платежа засчитывать в счет любых предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения. Сравнение этой нормы с ее предшествующей редакцией и ее толкование в системе с пунктом 4 статьи 78 НК РФ и специальными нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 333.40, подпункта 13 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ подтверждает правильность третьей позиции, что государственная пошлина может быть зачтена не только в счет предстоящих платежей по тому же делу (спору), но и по иным делам (искам), то есть к другому лицу или с другим требованием. Более того, новая редакция пункта 1 статьи 78 НК РФ позволяет производить зачет налогов в счет налоговых платежей в бюджеты других уровней. Однако при зачете налога в соответствии со статьей 78 НК РФ налоговый орган принимает решение о перераспределении налогового платежа в соответствующий бюджет. Принимая к зачету государственную пошлину, суд не уполномочен перераспределять ее и направлять своим актом из ненадлежащего бюджета в надлежащий.
(Бортникова Н.А., Резников Е.В.)
("Издательство ВолГУ", 2025)Действующая редакция общей нормы пункта 1 статьи 78 НК РФ позволяет сумму излишне уплаченного налогового платежа засчитывать в счет любых предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения. Сравнение этой нормы с ее предшествующей редакцией и ее толкование в системе с пунктом 4 статьи 78 НК РФ и специальными нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 333.40, подпункта 13 пункта 1 статьи 333.20 НК РФ подтверждает правильность третьей позиции, что государственная пошлина может быть зачтена не только в счет предстоящих платежей по тому же делу (спору), но и по иным делам (искам), то есть к другому лицу или с другим требованием. Более того, новая редакция пункта 1 статьи 78 НК РФ позволяет производить зачет налогов в счет налоговых платежей в бюджеты других уровней. Однако при зачете налога в соответствии со статьей 78 НК РФ налоговый орган принимает решение о перераспределении налогового платежа в соответствующий бюджет. Принимая к зачету государственную пошлину, суд не уполномочен перераспределять ее и направлять своим актом из ненадлежащего бюджета в надлежащий.