Зачет налогов 2020
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов 2020 (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2022 году общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете суммы переплаты по налогу на имущество в счет уплаты НДС. Налоговый орган отказал в зачете в связи с отсутствием доступной суммы переплаты и подачей заявления о зачете излишне уплаченной суммы по истечении трех лет со дня уплаты. Суд признал незаконным отказ в зачете и обязал налоговый орган его произвести, отметив, что о переплате по налогу на имущество за 2019 - 2020 годы, связанной с исключением объектов недвижимости из перечня объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, обществу стало известно в 2021 году, после принятия приказа об исключении объектов уполномоченным органом. Тот факт, что основанием для исключения объектов из перечня послужили обращения общества, не влияет на право на зачет, так как не пропущен трехлетний срок.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В 2022 году общество обратилось в инспекцию с заявлением о зачете суммы переплаты по налогу на имущество в счет уплаты НДС. Налоговый орган отказал в зачете в связи с отсутствием доступной суммы переплаты и подачей заявления о зачете излишне уплаченной суммы по истечении трех лет со дня уплаты. Суд признал незаконным отказ в зачете и обязал налоговый орган его произвести, отметив, что о переплате по налогу на имущество за 2019 - 2020 годы, связанной с исключением объектов недвижимости из перечня объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, обществу стало известно в 2021 году, после принятия приказа об исключении объектов уполномоченным органом. Тот факт, что основанием для исключения объектов из перечня послужили обращения общества, не влияет на право на зачет, так как не пропущен трехлетний срок.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")С апреля по август 2020 года налогоплательщик обращался в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль и ЕСХН, но налоговый орган отказал в зачете, сославшись на пропуск трехлетнего срока. В июле 2020 года налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате налога. Суд удовлетворил требования частично. Суд установил, что налог на прибыль был уплачен в январе 2017 года правопредшественником налогоплательщика. В декабре 2019 года между правопредшественником и налогоплательщиком составлен передаточный акт, из которого налогоплательщик не мог достоверно узнать о фактах или конкретных суммах излишне уплаченного налога, а инспекция не сообщила о факте возникновения у него суммы излишне уплаченного налога. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты по налогу при получении передаточного акта, поэтому к июлю 2020 года им не пропущен срок для возврата налога в судебном порядке. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налог, уплаченный правопредшественником в январе 2017 года, уплачен за 2016 год, поскольку платежные поручения на уплату налога не содержат указания об уплате налога за 2016 год, иных доказательств (налоговых деклараций) инспекция не представила. Суд отказал в возврате ЕСХН, указав, что правопредшественник уплатил его в 2015 году, то есть о факте переплаты он должен был узнать не позднее 31.03.2016, соответственно, к моменту завершения процедуры реорганизации в декабре 26.12.2019 правопредшественником уже было утрачено право на возврат излишне уплаченных сумм ЕСХН, поскольку со дня образования переплаты и до момента прекращения деятельности прошло более 3-х лет, к правопреемнику не могло перейти отсутствующее право.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")С апреля по август 2020 года налогоплательщик обращался в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченных сумм налога на прибыль и ЕСХН, но налоговый орган отказал в зачете, сославшись на пропуск трехлетнего срока. В июле 2020 года налогоплательщик обратился в суд с заявлением о возврате налога. Суд удовлетворил требования частично. Суд установил, что налог на прибыль был уплачен в январе 2017 года правопредшественником налогоплательщика. В декабре 2019 года между правопредшественником и налогоплательщиком составлен передаточный акт, из которого налогоплательщик не мог достоверно узнать о фактах или конкретных суммах излишне уплаченного налога, а инспекция не сообщила о факте возникновения у него суммы излишне уплаченного налога. Суд пришел к выводу, что налогоплательщик узнал о наличии у него переплаты по налогу при получении передаточного акта, поэтому к июлю 2020 года им не пропущен срок для возврата налога в судебном порядке. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налог, уплаченный правопредшественником в январе 2017 года, уплачен за 2016 год, поскольку платежные поручения на уплату налога не содержат указания об уплате налога за 2016 год, иных доказательств (налоговых деклараций) инспекция не представила. Суд отказал в возврате ЕСХН, указав, что правопредшественник уплатил его в 2015 году, то есть о факте переплаты он должен был узнать не позднее 31.03.2016, соответственно, к моменту завершения процедуры реорганизации в декабре 26.12.2019 правопредшественником уже было утрачено право на возврат излишне уплаченных сумм ЕСХН, поскольку со дня образования переплаты и до момента прекращения деятельности прошло более 3-х лет, к правопреемнику не могло перейти отсутствующее право.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возврат (зачет) сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета: вопросы судебной практики
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)<1> См., напр.: Титов А.С. Финансово-правовые аспекты зачета и возврата излишне взысканных налогов в механизме администрирования налоговых платежей // Финансовое право. 2020. N 9. С. 32 - 36; Овсянников С.В. Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета // Арбитражные споры. 2023. N 3. С. 65 - 71.
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 4)<1> См., напр.: Титов А.С. Финансово-правовые аспекты зачета и возврата излишне взысканных налогов в механизме администрирования налоговых платежей // Финансовое право. 2020. N 9. С. 32 - 36; Овсянников С.В. Судебно-арбитражная практика по делам о возврате налоговых переплат в контексте введения единого налогового счета // Арбитражные споры. 2023. N 3. С. 65 - 71.
Нормативные акты
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"2.1. В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням сумма налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года, уменьшается на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного частью 1 настоящей статьи, увеличенного на 12 130 рублей, без применения ограничений, предусмотренных частью 2 настоящей статьи. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням указанный налоговый вычет подлежит зачету налоговым органом в счет погашения указанных недоимки и (или) задолженности, а после их погашения - в счет сумм налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года.
(ред. от 28.11.2025)
"О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"2.1. В случае отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням сумма налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года, уменьшается на сумму неиспользованного налогового вычета, установленного частью 1 настоящей статьи, увеличенного на 12 130 рублей, без применения ограничений, предусмотренных частью 2 настоящей статьи. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням указанный налоговый вычет подлежит зачету налоговым органом в счет погашения указанных недоимки и (или) задолженности, а после их погашения - в счет сумм налога, подлежащего уплате с 1 июля по 31 декабря 2020 года.
<Письмо> ФНС России от 24.10.2022 N 7-8-04/0005@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.03.2020 N 543-О наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации процентов. Отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.03.2020 N 543-О наличие у налогового органа заявления о зачете (возврате) налога на момент принятия решения о возмещении суммы налога является обязательным условием для начисления предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации процентов. Отсутствие соответствующего заявления на момент принятия решения является основанием для освобождения от начисления процентов и перехода к общему порядку зачета или возврата суммы излишне уплаченного налога.
Статья: Налогообложение участника при его выходе из ООО: с какими рисками может столкнуться компания
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)При исчислении налога по доходам от долевого участия и по основной налоговой базе налоговый агент применяет ставку НДФЛ, предусмотренную п. 1 ст. 224 НК РФ. Ее размер составляет 13%, если соответствующая налоговая база не превышает 5 млн руб., и 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения 5 млн руб. (в 2023 г. налоговые ставки применяются не к совокупности налоговых баз, а к каждой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)).
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)При исчислении налога по доходам от долевого участия и по основной налоговой базе налоговый агент применяет ставку НДФЛ, предусмотренную п. 1 ст. 224 НК РФ. Ее размер составляет 13%, если соответствующая налоговая база не превышает 5 млн руб., и 650 тыс. руб. плюс 15% с суммы превышения 5 млн руб. (в 2023 г. налоговые ставки применяются не к совокупности налоговых баз, а к каждой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)).
Вопрос: По какой ставке налога на прибыль облагается доход российской организации от предоставления в аренду дорогостоящего промышленного оборудования белорусской организации на территории Белоруссии?
(Консультация эксперта, 2024)Российская организация может зачесть налог, уплаченный (удержанный) за границей, в счет уплаты налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, ст. 20 Соглашения, Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-03-06/1/94953).
(Консультация эксперта, 2024)Российская организация может зачесть налог, уплаченный (удержанный) за границей, в счет уплаты налога на прибыль в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ, ст. 20 Соглашения, Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-03-06/1/94953).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Таким образом, в соответствии с положениями Конвенции Республика Казахстан имеет первоочередное право на налогообложение доходов в виде процентов, возникающих на территории Казахстана, а российская организация вправе произвести зачет уплаченного там налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при наличии подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-08-05/55336).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 6)Таким образом, в соответствии с положениями Конвенции Республика Казахстан имеет первоочередное право на налогообложение доходов в виде процентов, возникающих на территории Казахстана, а российская организация вправе произвести зачет уплаченного там налога за налоговый период, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в РФ, при наличии подтверждающих документов уплаты (удержания) налога на территории иностранного государства (Письмо Минфина России от 26.06.2020 N 03-08-05/55336).
Статья: Комментарий к Постановлению Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2025 по делу N А14-4483/2024 <ФНС не сняла вовремя блокировку со счета и заплатила проценты>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)Сверка с инспекцией показала, что уплаченный обществом налог на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года (8 275 540 руб.) зачтен контролерами в счет погашения недоимки по НДС за I, II кварталы 2018 года. Полагая, что у фискалов не было права погашать за счет указанной суммы былую задолженность, общество обратилось с жалобой в УФНС, которое:
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 10)Сверка с инспекцией показала, что уплаченный обществом налог на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года (8 275 540 руб.) зачтен контролерами в счет погашения недоимки по НДС за I, II кварталы 2018 года. Полагая, что у фискалов не было права погашать за счет указанной суммы былую задолженность, общество обратилось с жалобой в УФНС, которое:
Тематический выпуск: Актуальные вопросы по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, так как на 31.12.2022 по излишне уплаченному транспортному налогу за 2020 и 2021 годы еще не пройдет 3-летний срок исковой давности на зачет/возврат в порядке ст. 78 и 79 НК РФ (в ред. до 31.12.2022), данная переплата будет также формировать начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 10)Таким образом, так как на 31.12.2022 по излишне уплаченному транспортному налогу за 2020 и 2021 годы еще не пройдет 3-летний срок исковой давности на зачет/возврат в порядке ст. 78 и 79 НК РФ (в ред. до 31.12.2022), данная переплата будет также формировать начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023.
Статья: Единый налоговый счет как инструмент ускоренного погашения задолженности перед бюджетной системой
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Одновременно с этим положительный баланс может быть направлен на погашение не только недоимки, но и пени. Более того, хотя в ст. 45.1 НК РФ отсутствует регламентация правил, касающихся использования "налогового кошелька" в целях уплаты штрафов, налогоплательщик все же не застрахован от такого развития событий, ведь в письме от 18 февраля 2020 г. N 03-02-08/11142 Минфин РФ указал, что порядок зачета сумм единого налогового платежа применяется в том числе к штрафам. В принципе, это дает налоговым органам основания производить списания не только для уплаты недоимки, но и для приведения в действие мер налоговой ответственности, к которой может быть привлечен налогоплательщик в результате рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). Следовательно, есть основания утверждать, что концепция единого налогового счета, по крайней мере для физических лиц, окончательно не сформирована, так как не определены разрешенные способы автоматических списаний: только для уплаты налогов с пенями или же налогов, пеней и штрафов в совокупности. Исходя из этого, налогоплательщик не может знать заранее, какие именно виды списаний он предварительно санкционирует, пополняя свой "налоговый кошелек".
(Громов В.В.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Одновременно с этим положительный баланс может быть направлен на погашение не только недоимки, но и пени. Более того, хотя в ст. 45.1 НК РФ отсутствует регламентация правил, касающихся использования "налогового кошелька" в целях уплаты штрафов, налогоплательщик все же не застрахован от такого развития событий, ведь в письме от 18 февраля 2020 г. N 03-02-08/11142 Минфин РФ указал, что порядок зачета сумм единого налогового платежа применяется в том числе к штрафам. В принципе, это дает налоговым органам основания производить списания не только для уплаты недоимки, но и для приведения в действие мер налоговой ответственности, к которой может быть привлечен налогоплательщик в результате рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 7 ст. 101 НК РФ). Следовательно, есть основания утверждать, что концепция единого налогового счета, по крайней мере для физических лиц, окончательно не сформирована, так как не определены разрешенные способы автоматических списаний: только для уплаты налогов с пенями или же налогов, пеней и штрафов в совокупности. Исходя из этого, налогоплательщик не может знать заранее, какие именно виды списаний он предварительно санкционирует, пополняя свой "налоговый кошелек".
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.10.2023 N Ф07-13938/2023 по делу N А42-2669/2022 <Когда налоговая не обязана начислять проценты на сумму излишне уплаченного или взысканного налога>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)При близких обстоятельствах фирмы одержали победу в Постановлениях АС Северо-западного округа от 27.05.2021 N Ф07-5200/2021, АС Поволжского округа от 30.11.2020 N Ф06-67348/2020 и др. В последнем из вердиктов указано - "приговор" с доначислениями суд признал недействительным. Следовательно, суммы налога, списанные и зачтенные фискалами, являются излишне взысканными и подлежат возврату обществу с начисленными на них процентами. Стало быть, требование общества о взимании с инспекции 591 550,36 руб. процентов обоснованно.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 2)При близких обстоятельствах фирмы одержали победу в Постановлениях АС Северо-западного округа от 27.05.2021 N Ф07-5200/2021, АС Поволжского округа от 30.11.2020 N Ф06-67348/2020 и др. В последнем из вердиктов указано - "приговор" с доначислениями суд признал недействительным. Следовательно, суммы налога, списанные и зачтенные фискалами, являются излишне взысканными и подлежат возврату обществу с начисленными на них процентами. Стало быть, требование общества о взимании с инспекции 591 550,36 руб. процентов обоснованно.
Статья: Тренды в судебных спорах с налоговыми органами за I квартал 2025 года
(Беглярова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Предыстория спора такова. При проведении бизнесом совместной сверки с налоговым органом был установлен следующий факт: уплаченный фирмой на основании платежных ордеров налог на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года был зачтен инспекцией в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за I и II кварталы 2018 года.
(Беглярова Н.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 5)Предыстория спора такова. При проведении бизнесом совместной сверки с налоговым органом был установлен следующий факт: уплаченный фирмой на основании платежных ордеров налог на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года был зачтен инспекцией в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость за I и II кварталы 2018 года.