Юридический состав налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Юридический состав налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Механизм налогообложения как инструмент регулирования экономики
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Механизм налогообложения, являясь средством комплексного воздействия на экономику государства, включает совокупность следующих взаимосвязанных элементов, реализация которых происходит в рамках закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) процедур: 1) формирование налогового (фискального) бремени посредством установления в НК РФ элементов юридического состава налогов (сборов, страховых взносов); 2) корректировка фискального бремени в отношении фискального должника при наличии сложившихся фактических обстоятельств, свидетельствующих об изменении тех или иных элементов юридического состава налога; 3) создание правового режима осуществления налоговой обязанности в рамках фискального обязательства, возникшего между налогоплательщиком и налоговым органом.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Механизм налогообложения, являясь средством комплексного воздействия на экономику государства, включает совокупность следующих взаимосвязанных элементов, реализация которых происходит в рамках закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) процедур: 1) формирование налогового (фискального) бремени посредством установления в НК РФ элементов юридического состава налогов (сборов, страховых взносов); 2) корректировка фискального бремени в отношении фискального должника при наличии сложившихся фактических обстоятельств, свидетельствующих об изменении тех или иных элементов юридического состава налога; 3) создание правового режима осуществления налоговой обязанности в рамках фискального обязательства, возникшего между налогоплательщиком и налоговым органом.
Статья: Исчисление налога расчетным методом: проблемы правового регулирования
(Зайчикова О.М.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 1)Исходя из буквального толкования положений НК РФ, расчетным путем должна устанавливаться сумма налога, а не налоговая база. Однако вопрос о том, что является результатом применения расчетного метода, на протяжении многих лет остается дискуссионным. Хотя легальное определение порядка исчисления налога отсутствует, в научных исследованиях его, как правило, рассматривают в качестве процессуального элемента налогообложения, представляющего собой совокупность действий (определение объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, применение налоговых льгот, сложение полученных сумм налога при налогообложении по различным налоговым ставкам и применение налоговых вычетов, если такие предусмотрены), в результате которых устанавливаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет <1>. В то же время налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ), которая как самостоятельный элемент юридического состава налога неразрывно связана с порядком ее определения. В зависимости от того, что должно исчисляться расчетным методом, решается, в том числе, вопрос о необходимости учета налоговыми органами льгот, ряда налоговых вычетов и т.д.
(Зайчикова О.М.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 1)Исходя из буквального толкования положений НК РФ, расчетным путем должна устанавливаться сумма налога, а не налоговая база. Однако вопрос о том, что является результатом применения расчетного метода, на протяжении многих лет остается дискуссионным. Хотя легальное определение порядка исчисления налога отсутствует, в научных исследованиях его, как правило, рассматривают в качестве процессуального элемента налогообложения, представляющего собой совокупность действий (определение объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, применение налоговых льгот, сложение полученных сумм налога при налогообложении по различным налоговым ставкам и применение налоговых вычетов, если такие предусмотрены), в результате которых устанавливаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет <1>. В то же время налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ), которая как самостоятельный элемент юридического состава налога неразрывно связана с порядком ее определения. В зависимости от того, что должно исчисляться расчетным методом, решается, в том числе, вопрос о необходимости учета налоговыми органами льгот, ряда налоговых вычетов и т.д.
Статья: Проблемы формирования и исполнения налоговых обязательств в эпоху цифровизации
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)В условиях структурной перестройки мировой экономики, являющейся причиной нестабильности финансовой системы, обостряются и требуют разрешения проблемы в сфере осуществления налоговых обязательств, связанных с хозяйственной деятельностью, в которой ключевым фактором производства являются данные в цифровом виде. Например, в условиях активного развития криптовалютного рынка нуждаются в конкретизации элементы юридического состава налога в отношении операций с цифровой валютой, который, согласно разъяснениям Минфина, взимается в общем порядке, предусмотренном гл. 23 и 25 НК РФ <2>. Очевидно, что применяемых положений НК РФ и Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" недостаточно для того, чтобы обеспечить полноценный контроль государства за обращением криптовалюты. Вместе с тем в условиях цифровизации криптовалюта активно используется в денежном обороте и конкурирует с фиатными деньгами, а объем трансграничных операций, в которых биткоин служит промежуточным средством обмена, по данным Всемирного банка, составляет 7,4% <3>.
(Васянина Е.Л.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)В условиях структурной перестройки мировой экономики, являющейся причиной нестабильности финансовой системы, обостряются и требуют разрешения проблемы в сфере осуществления налоговых обязательств, связанных с хозяйственной деятельностью, в которой ключевым фактором производства являются данные в цифровом виде. Например, в условиях активного развития криптовалютного рынка нуждаются в конкретизации элементы юридического состава налога в отношении операций с цифровой валютой, который, согласно разъяснениям Минфина, взимается в общем порядке, предусмотренном гл. 23 и 25 НК РФ <2>. Очевидно, что применяемых положений НК РФ и Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" недостаточно для того, чтобы обеспечить полноценный контроль государства за обращением криптовалюты. Вместе с тем в условиях цифровизации криптовалюта активно используется в денежном обороте и конкурирует с фиатными деньгами, а объем трансграничных операций, в которых биткоин служит промежуточным средством обмена, по данным Всемирного банка, составляет 7,4% <3>.
Статья: Правовые вопросы цифровизации финансового контроля в России
(Запольский С.В., Васянина Е.Л.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 4)Помимо изложенного, закрепленные НК РФ условия осуществления налоговых обязательств в ряде случаев осложняются административными процедурами и не вписываются в параметры цифровой модели управления бюджетными ресурсами. Возникает ситуация, когда параллельно с информационными системами, обеспечивающими администрирование налогов и позволяющими без участия налогоплательщика определить элементы налогообложения, продолжает применяться заявительный порядок возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, сборов, таможенных платежей, право на осуществление которого ограничено трехлетним сроком давности; действует заявительный порядок применения налоговых льгот; не утрачивают актуальности споры о применении срока давности взыскания недоимки и т.д. Фактически происходит неравномерное развитие элементов механизма налогообложения, в рамках которого правовое регулирование взыскания налога и эффективная работа информационных систем подчас опережают фактическое определение элементов юридического состава налога.
(Запольский С.В., Васянина Е.Л.)
("Российский юридический журнал", 2022, N 4)Помимо изложенного, закрепленные НК РФ условия осуществления налоговых обязательств в ряде случаев осложняются административными процедурами и не вписываются в параметры цифровой модели управления бюджетными ресурсами. Возникает ситуация, когда параллельно с информационными системами, обеспечивающими администрирование налогов и позволяющими без участия налогоплательщика определить элементы налогообложения, продолжает применяться заявительный порядок возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, сборов, таможенных платежей, право на осуществление которого ограничено трехлетним сроком давности; действует заявительный порядок применения налоговых льгот; не утрачивают актуальности споры о применении срока давности взыскания недоимки и т.д. Фактически происходит неравномерное развитие элементов механизма налогообложения, в рамках которого правовое регулирование взыскания налога и эффективная работа информационных систем подчас опережают фактическое определение элементов юридического состава налога.
"ARS IURIS: сборник научных статей к юбилею Г.А. Гаджиева"
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)При этом система существенных элементов (юридический состав) налога <2>, как и отдельные элементы <3>, периодически исследуется в научных работах; одной из первых отечественных работ, полностью посвященных элементам налога, была монография С.Г. Пепеляева <4>. Можно выделить некоторые, как представляется, значимые достижения современной науки налогового права в этой сфере.
(под общ. ред. П.Д. Блохина, А.В. Ильина, Д.В. Тютина)
("Статут", 2023)При этом система существенных элементов (юридический состав) налога <2>, как и отдельные элементы <3>, периодически исследуется в научных работах; одной из первых отечественных работ, полностью посвященных элементам налога, была монография С.Г. Пепеляева <4>. Можно выделить некоторые, как представляется, значимые достижения современной науки налогового права в этой сфере.
Статья: Прямые, косвенные и иные федеральные налоги и их влияние на сущность налоговой системы России
(Бобринев Р.В.)
("Финансовое право", 2023, NN 11, 12)Как показал анализ статей гл. 25.2 НК РФ, содержащих сведения о юридическом составе водного налога, на предмет выявления в них вышеупомянутых признаков, обозначенный налог не является в традиционном понимании ни классическим прямым, ни классическим косвенным налогом. В то же время в нем достаточно ясно просматривается свойство переложения, поскольку в стоимость реализуемой в последующем в результате использования водных объектов продукции (например, электроэнергии, воды для водоснабжения населения, древесины, сплавленной по водным объектам, или изготовленных из нее изделий) налогоплательщиком включаются суммы этого налога, которые фактически перелагаются на покупателей в составе ее цены. Неслучайно, надо отметить, в Постановлении Конституционного Суда РФ N 6-П сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям сферы материального производства был признан акцизом.
(Бобринев Р.В.)
("Финансовое право", 2023, NN 11, 12)Как показал анализ статей гл. 25.2 НК РФ, содержащих сведения о юридическом составе водного налога, на предмет выявления в них вышеупомянутых признаков, обозначенный налог не является в традиционном понимании ни классическим прямым, ни классическим косвенным налогом. В то же время в нем достаточно ясно просматривается свойство переложения, поскольку в стоимость реализуемой в последующем в результате использования водных объектов продукции (например, электроэнергии, воды для водоснабжения населения, древесины, сплавленной по водным объектам, или изготовленных из нее изделий) налогоплательщиком включаются суммы этого налога, которые фактически перелагаются на покупателей в составе ее цены. Неслучайно, надо отметить, в Постановлении Конституционного Суда РФ N 6-П сбор за отпускаемую электроэнергию предприятиям сферы материального производства был признан акцизом.
Статья: Туристический налог и связанные с ним вопросы без законодательного ответа
(Гузанова М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Курортный сбор вводился в экспериментальном режиме на основании ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 214-ФЗ. Основной целью этого эксперимента было сохранение и восстановление курортов, развитие туризма и создание благоприятной среды для туристического бизнеса. Этот эксперимент продемонстрировал свою полезность, обеспечив дополнительное финансирование для курортных и туристических городов. Например, в бюджет Алтайского края в 2023 г. поступило 54,4 млн рублей, а в 2022 г. - около 50 млн рублей <4>. Однако, как подчеркивает С.Г. Пепеляев, введение курортного сбора произошло спешно и не было согласовано с налоговым законодательством, положениями о юридическом составе налога, фискальном администрировании, налоговой ответственности. Так появились причудливые формы и решения, развившиеся на его основе в регионах <5>.
(Гузанова М.М.)
("Налоги" (журнал), 2025, N 2)Курортный сбор вводился в экспериментальном режиме на основании ч. 1 ст. 1 Федерального закона N 214-ФЗ. Основной целью этого эксперимента было сохранение и восстановление курортов, развитие туризма и создание благоприятной среды для туристического бизнеса. Этот эксперимент продемонстрировал свою полезность, обеспечив дополнительное финансирование для курортных и туристических городов. Например, в бюджет Алтайского края в 2023 г. поступило 54,4 млн рублей, а в 2022 г. - около 50 млн рублей <4>. Однако, как подчеркивает С.Г. Пепеляев, введение курортного сбора произошло спешно и не было согласовано с налоговым законодательством, положениями о юридическом составе налога, фискальном администрировании, налоговой ответственности. Так появились причудливые формы и решения, развившиеся на его основе в регионах <5>.
Статья: Регулирующая функция налогов как механизм развития демографической политики
(Куркина Н.В.)
("Финансовое право", 2025, N 4)Долгое время традиционно считалось, что основное назначение налогообложения заключается исключительно в фискальном механизме, которым пользуется государство для получения дохода. Но изучение последствий от введения или отмены тех или иных элементов юридического состава налога позволяет прийти к выводу, что назначение налоговой системы не ограничивается одной лишь фискальной функцией.
(Куркина Н.В.)
("Финансовое право", 2025, N 4)Долгое время традиционно считалось, что основное назначение налогообложения заключается исключительно в фискальном механизме, которым пользуется государство для получения дохода. Но изучение последствий от введения или отмены тех или иных элементов юридического состава налога позволяет прийти к выводу, что назначение налоговой системы не ограничивается одной лишь фискальной функцией.
Статья: Практические проблемы обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости
(Григорьев В.В., Сосновский С.А.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)В статье рассматриваются практические проблемы обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Можно утверждать, что в России в отношении различных объектов фактически существуют два налога на имущество организаций, которые различаются по кругу плательщиков и элементам юридического состава: налог на основные средства и налог на недвижимость. Условием налогообложения объектов коммерческой недвижимости по кадастровой стоимости является их включение в утверждаемый подзаконным актом органа субъекта Федерации перечень. В правоприменительной практике возникают проблемы как при толковании норм налогового законодательства, так и при установлении фактических обстоятельств использования объектов коммерческой недвижимости.
(Григорьев В.В., Сосновский С.А.)
("Арбитражные споры", 2025, N 1)В статье рассматриваются практические проблемы обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. Можно утверждать, что в России в отношении различных объектов фактически существуют два налога на имущество организаций, которые различаются по кругу плательщиков и элементам юридического состава: налог на основные средства и налог на недвижимость. Условием налогообложения объектов коммерческой недвижимости по кадастровой стоимости является их включение в утверждаемый подзаконным актом органа субъекта Федерации перечень. В правоприменительной практике возникают проблемы как при толковании норм налогового законодательства, так и при установлении фактических обстоятельств использования объектов коммерческой недвижимости.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно включила в состав расходов по налогу на прибыль стоимость юридических услуг, оказанных адвокатским бюро. По мнению налоговой инспекции, спорные услуги не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода организацией.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Пример. По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу, что организация неправомерно включила в состав расходов по налогу на прибыль стоимость юридических услуг, оказанных адвокатским бюро. По мнению налоговой инспекции, спорные услуги не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода организацией.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)При этом обязательные элементы налога должны быть не просто перечислены в законе, а определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить <2>. Итак, только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по его уплате <3>. Если законодатель по какой-то причине не установил или не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться законно установленной. Круг субъектов налога и все его элементы должны быть определены достаточно ясно, непротиворечиво и не допускать возможности произвольного применения законодательных норм, иначе такой налог может быть признан неустановленным <4>.
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)При этом обязательные элементы налога должны быть не просто перечислены в законе, а определены таким образом, чтобы налогоплательщик точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить <2>. Итак, только совокупность элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по его уплате <3>. Если законодатель по какой-то причине не установил или не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться законно установленной. Круг субъектов налога и все его элементы должны быть определены достаточно ясно, непротиворечиво и не допускать возможности произвольного применения законодательных норм, иначе такой налог может быть признан неустановленным <4>.
Статья: Реализация принципа равенства при налогообложении сверхприбыли
(Санченко И.Д.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)В первом случае речь идет о таких критериях, как нахождение в инвестиционной фазе, недостижение уровня окупаемости и/или наличие иных фискальных механизмов изъятия части сверхприбыли. Во вторую группу попадают следующие критерии: наличие особенностей отраслевого правового регулирования, влияющих на налоговый статус лица, а также исключение юридических противоречий между элементами юридического состава налога на сверхприбыль.
(Санченко И.Д.)
("Налоги" (журнал), 2026, N 2)В первом случае речь идет о таких критериях, как нахождение в инвестиционной фазе, недостижение уровня окупаемости и/или наличие иных фискальных механизмов изъятия части сверхприбыли. Во вторую группу попадают следующие критерии: наличие особенностей отраслевого правового регулирования, влияющих на налоговый статус лица, а также исключение юридических противоречий между элементами юридического состава налога на сверхприбыль.