Выплаты членам совета директоров и страховые взносы в 2016 году
Подборка наиболее важных документов по запросу Выплаты членам совета директоров и страховые взносы в 2016 году (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете выплата иногороднему члену совета директоров, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, компенсации расходов на проезд в связи с его участием в заседании совета директоров?..
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с указанной нормой не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. В данном случае член совета директоров представил документы, подтверждающие произведенные им расходы на проезд в связи с участием в заседании совета директоров. Исходя из этого возмещаемая члену совета директоров сумма расходов на проезд от места проживания к месту проведения заседания совета директоров и обратно освобождается от налогообложения НДФЛ (см. также Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-06/38996 <*>).
(Консультация эксперта, 2025)В соответствии с указанной нормой не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок. В данном случае член совета директоров представил документы, подтверждающие произведенные им расходы на проезд в связи с участием в заседании совета директоров. Исходя из этого возмещаемая члену совета директоров сумма расходов на проезд от места проживания к месту проведения заседания совета директоров и обратно освобождается от налогообложения НДФЛ (см. также Письмо Минфина России от 04.07.2016 N 03-04-06/38996 <*>).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете акционерного общества расчеты с членом совета директоров (резидентом РФ) по сумме вознаграждения, ежемесячно выплачиваемого по решению общего собрания акционеров?..
(Консультация эксперта, 2025)В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отметим следующее. По мнению Минтруда России, если обязанность уплачивать страховые взносы с вознаграждения члену совета директоров, выплачиваемого на основании решения общего собрания акционеров, не предусмотрена каким-либо гражданско-правовым договором, то указанное вознаграждение не облагается данными страховыми взносами (Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448).
(Консультация эксперта, 2025)В отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отметим следующее. По мнению Минтруда России, если обязанность уплачивать страховые взносы с вознаграждения члену совета директоров, выплачиваемого на основании решения общего собрания акционеров, не предусмотрена каким-либо гражданско-правовым договором, то указанное вознаграждение не облагается данными страховыми взносами (Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448).
Нормативные акты
Решение Конституционного Суда РФ от 10.11.2016
"Об утверждении обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2016 года"На основании оспоренных положений решается вопрос об отнесении к объекту обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю деятельности общества.
"Об утверждении обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2016 года"На основании оспоренных положений решается вопрос об отнесении к объекту обложения страховыми взносами вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров и ревизионной комиссии акционерного общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю деятельности общества.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Признаются работающими по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), члены совета директоров и члены ревизионной комиссии общества (определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1170-О, N 1169-О; письма Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 17.06.2019 N 03-15-06/43888 и др.).
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)Признаются работающими по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), члены совета директоров и члены ревизионной комиссии общества (определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1170-О, N 1169-О; письма Минфина России от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 17.06.2019 N 03-15-06/43888 и др.).
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Также суд указал, что вознаграждение членам совета директоров независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами, т.к. считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 9)Также суд указал, что вознаграждение членам совета директоров независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами, т.к. считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров.
Вопрос: О представлении расчета по страховым взносам и персонифицированных сведений о физлицах в отношении членов совета директоров (ревизионной комиссии) при отсутствии выплат.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-15-06/124176)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 21.10.2024 по вопросу представления отчетности по страховым взносам в отношении членов совета директоров (ревизионной комиссии) при отсутствии выплат в течение всего периода исполнения своих обязанностей и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 10.12.2024 N 03-15-06/124176)Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ПАО от 21.10.2024 по вопросу представления отчетности по страховым взносам в отношении членов совета директоров (ревизионной комиссии) при отсутствии выплат в течение всего периода исполнения своих обязанностей и сообщает следующее.
Статья: РСВ и персонифицированные сведения на членов ревизионной комиссии, если нет выплат
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 2)Ревизионная комиссия создается в акционерном обществе для осуществления контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью (п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 и 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Но с членами ревизионной комиссии ни трудовой, ни гражданско-правовой договоры не заключаются. Они избираются учредителями общества (п. 4 ст. 9 Закона N 208-ФЗ). Каких-либо обязательных выплат для членов ревизионной комиссии Законом не предусмотрено. Но им могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей, по решению общего собрания акционеров. Размеры таких вознаграждений и компенсаций тоже устанавливаются решением общего собрания (п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ). Таким образом, члены ревизионной комиссии могут выполнять свои обязанности без получения какого-либо вознаграждения. А если вознаграждение им все же выплачивается, выплата производится по решению общего собрания акционеров, а не по трудовому или гражданско-правовому договору. В связи с этим и возникает вопрос о необходимости подачи отчетности по страховым взносам на членов ревизионной комиссии.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 2)Ревизионная комиссия создается в акционерном обществе для осуществления контроля за его финансово-хозяйственной деятельностью (п. 1 ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 и 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Но с членами ревизионной комиссии ни трудовой, ни гражданско-правовой договоры не заключаются. Они избираются учредителями общества (п. 4 ст. 9 Закона N 208-ФЗ). Каких-либо обязательных выплат для членов ревизионной комиссии Законом не предусмотрено. Но им могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей, по решению общего собрания акционеров. Размеры таких вознаграждений и компенсаций тоже устанавливаются решением общего собрания (п. 1 ст. 85 Закона N 208-ФЗ). Таким образом, члены ревизионной комиссии могут выполнять свои обязанности без получения какого-либо вознаграждения. А если вознаграждение им все же выплачивается, выплата производится по решению общего собрания акционеров, а не по трудовому или гражданско-правовому договору. В связи с этим и возникает вопрос о необходимости подачи отчетности по страховым взносам на членов ревизионной комиссии.
Статья: О признании в расходах взносов, начисленных на выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль
(Логинова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)У арбитров на этот счет иное мнение: со стоимости выплат и подарков к праздникам и юбилеям не нужно исчислять страховые взносы (см., например, Постановление АС СЗО от 11.08.2022 N Ф07-8790/2022 по делу N А13-14328/2021, Определения ВС РФ от 26.04.2019 N 303-ЭС19-4302 по делу N А73-4750/2018, от 18.12.2017 N 309-КГ17-19424 по делу N А07-29256/2016).
(Логинова Е.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 3)У арбитров на этот счет иное мнение: со стоимости выплат и подарков к праздникам и юбилеям не нужно исчислять страховые взносы (см., например, Постановление АС СЗО от 11.08.2022 N Ф07-8790/2022 по делу N А13-14328/2021, Определения ВС РФ от 26.04.2019 N 303-ЭС19-4302 по делу N А73-4750/2018, от 18.12.2017 N 309-КГ17-19424 по делу N А07-29256/2016).
Энциклопедия спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.
Облагаются ли пенсионными взносами и взносами на ОМС вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров (участников общества)
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению Конституционного Суда РФ, правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии к выплатам в рамках гражданско-правовых договоров и к объекту обложения страховыми взносами. Аналогичного подхода придерживается ФНС России. Этот подход разделял и ПФР в период до его реорганизации. Позиция Минфина России и Минтруда России заключается в том, что с даты вступления в силу Определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) облагаются страховыми взносами. Также есть судебные акты, в которых говорится о том, что выплата вознаграждений названным лицам на основании решения общего собрания связана с выполнением ими управленческих функций и вытекает из гражданских правоотношений. Поэтому данные вознаграждения облагаются страховыми взносами.
Облагаются ли пенсионными взносами и взносами на ОМС вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии общества, выплачиваемые по решению общего собрания акционеров (участников общества)
(КонсультантПлюс, 2025)По мнению Конституционного Суда РФ, правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии к выплатам в рамках гражданско-правовых договоров и к объекту обложения страховыми взносами. Аналогичного подхода придерживается ФНС России. Этот подход разделял и ПФР в период до его реорганизации. Позиция Минфина России и Минтруда России заключается в том, что с даты вступления в силу Определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) облагаются страховыми взносами. Также есть судебные акты, в которых говорится о том, что выплата вознаграждений названным лицам на основании решения общего собрания связана с выполнением ими управленческих функций и вытекает из гражданских правоотношений. Поэтому данные вознаграждения облагаются страховыми взносами.
Готовое решение: Как начислить на выплаты по гражданско-правовым договорам страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ
(КонсультантПлюс, 2025)Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ начисляются на вознаграждение членов совета директоров, поскольку оно признается выплатой в рамках гражданско-правового договора (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О, от 06.06.2016 N 1170-О, Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-06/56601, от 09.06.2017 N 03-15-06/36349, от 09.06.2017 N 03-15-06/36344, ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733). Взносы начисляются, даже если договор с этими лицами не заключался (Письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794). Приведенные разъяснения Минфина России выпущены в период, когда вознаграждения членов совета директоров, как выплаты по ГПД, облагались взносами на ОПС и ОМС, а взносы по ВНиМ на их сумму не начислялись. Полагаем, что они актуальны и сейчас, когда такие вознаграждения облагаются в том числе взносами по ВНиМ.
(КонсультантПлюс, 2025)Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ начисляются на вознаграждение членов совета директоров, поскольку оно признается выплатой в рамках гражданско-правового договора (пп. 1.1 п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О, от 06.06.2016 N 1170-О, Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-15-06/56601, от 09.06.2017 N 03-15-06/36349, от 09.06.2017 N 03-15-06/36344, ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733). Взносы начисляются, даже если договор с этими лицами не заключался (Письма Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794). Приведенные разъяснения Минфина России выпущены в период, когда вознаграждения членов совета директоров, как выплаты по ГПД, облагались взносами на ОПС и ОМС, а взносы по ВНиМ на их сумму не начислялись. Полагаем, что они актуальны и сейчас, когда такие вознаграждения облагаются в том числе взносами по ВНиМ.
Вопрос: Указываются ли члены совета директоров, не являющиеся работниками организации, и начисляемое им один раз в год вознаграждение в расчете по страховым взносам и в персонифицированных сведениях о физических лицах?
(Консультация эксперта, 2025)Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. Соответственно, вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, Верховного Суда РФ от 20.02.2019 N 302-КГ18-20781, Письмо ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733).
(Консультация эксперта, 2025)Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров. Соответственно, вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (п. 1 ст. 420 НК РФ, Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О, Верховного Суда РФ от 20.02.2019 N 302-КГ18-20781, Письмо ФНС России от 13.06.2023 N ЗГ-3-11/7733).
Готовое решение: Как начисляются страховые взносы в СФР на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как начислить страховые взносы на травматизм на вознаграждение членам совета директоров
(КонсультантПлюс, 2025)4. Как начислить страховые взносы на травматизм на вознаграждение членам совета директоров
Тематический выпуск: Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Также суд указал, что вознаграждение членам Совета директоров независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами, т.к. считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 9)Также суд указал, что вознаграждение членам Совета директоров независимо от условий договоров с ними признается объектом обложения страховыми взносами, т.к. считается выплаченным в рамках гражданско-правовых договоров.