Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет при текущем убытке
Подборка наиболее важных документов по запросу Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет при текущем убытке (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2009 год: Глава 24 "Единый социальный налог" НК РФ
(Д.М. Щекин)Общество ежемесячно выплачивало компенсацию стоимости питания сотрудникам в соответствии с приказами директора и трудовыми договорами, где указано, что работнику гарантируются выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством о труде. Компенсация не включалась в расходы, уменьшающие базу налога на прибыль, в связи с чем она не облагалась ЕСН. Суд указал, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим базу налога на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Спорные суммы не были компенсацией удорожания стоимости питания, а фактически были элементом системы оплаты труда, следовательно, они должны облагаться ЕСН. Компенсация на питание выплачивалась по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы независимо от того, осуществлял ли работник свои трудовые обязанности или находился в командировке, отпуске, был нетрудоспособен. Остаток нераспределенной прибыли по итогам года использован обществом только на выплату дивидендов, что не позволило сформировать фонд целевого назначения и производить выплаты компенсации за счет чистой прибыли текущего периода, так как по итогам прошлого года получен убыток.
(Д.М. Щекин)Общество ежемесячно выплачивало компенсацию стоимости питания сотрудникам в соответствии с приказами директора и трудовыми договорами, где указано, что работнику гарантируются выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством о труде. Компенсация не включалась в расходы, уменьшающие базу налога на прибыль, в связи с чем она не облагалась ЕСН. Суд указал, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим базу налога на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Спорные суммы не были компенсацией удорожания стоимости питания, а фактически были элементом системы оплаты труда, следовательно, они должны облагаться ЕСН. Компенсация на питание выплачивалась по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы независимо от того, осуществлял ли работник свои трудовые обязанности или находился в командировке, отпуске, был нетрудоспособен. Остаток нераспределенной прибыли по итогам года использован обществом только на выплату дивидендов, что не позволило сформировать фонд целевого назначения и производить выплаты компенсации за счет чистой прибыли текущего периода, так как по итогам прошлого года получен убыток.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Бухгалтерский учет на малых предприятиях"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Во-первых, следует отметить, что начисляются дивиденды только на основании принятого учредителями решения (протокола). При этом это решение должно быть оформлено письменно и подписано учредителями. Этот документ и служит основанием для начисления в бухгалтерском учете. Отметим также, что дивиденды не могут превышать чистую прибыль предприятия, то есть прибыль, оставшуюся после начисления налогов. Это сумма, которая формируется по кредиту счета 84 "Прибыли и убытки".
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Толмачев И.А.)
(под ред. Т.Н. Межуевой)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2018)Во-первых, следует отметить, что начисляются дивиденды только на основании принятого учредителями решения (протокола). При этом это решение должно быть оформлено письменно и подписано учредителями. Этот документ и служит основанием для начисления в бухгалтерском учете. Отметим также, что дивиденды не могут превышать чистую прибыль предприятия, то есть прибыль, оставшуюся после начисления налогов. Это сумма, которая формируется по кредиту счета 84 "Прибыли и убытки".
Статья: Полученный убыток отражаем в бухгалтерском и налоговом учете (Начало)
(Устьянцев Е.А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Предприятие не обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшает структуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять на решения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.
(Устьянцев Е.А.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Предприятие не обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшает структуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять на решения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.
Статья: Вопросы учета нераспределенной чистой прибыли
(Кутер М.И., Комкова Ж.Л.)
("Все для бухгалтера", 2009, N 9)Они основывают свою позицию на утверждении, что отнесение чистой прибыли к определенному периоду, тем более только к текущему (минувшему) году, неверно. Закон говорит о финансовом годе, но каждый год с точки зрения бухгалтерии - финансовый. Поэтому делается вывод о том, что нераспределенная прибыль - это резерв к счету 99 "Прибыли и убытки", источник собственных средств. И именно данное обстоятельство позволяет выплачивать дивиденды как из текущей прибыли, так и из нераспределенной прибыли прошлых лет, зарезервированной для этой цели. Таким образом, счет 84 "Нераспределенная прибыль" трактуется как кредиторская задолженность, предполагающая будущий отток оборотных средств как долг организации перед ее собственниками, которые могут потребовать возвращения причитающихся активов.
(Кутер М.И., Комкова Ж.Л.)
("Все для бухгалтера", 2009, N 9)Они основывают свою позицию на утверждении, что отнесение чистой прибыли к определенному периоду, тем более только к текущему (минувшему) году, неверно. Закон говорит о финансовом годе, но каждый год с точки зрения бухгалтерии - финансовый. Поэтому делается вывод о том, что нераспределенная прибыль - это резерв к счету 99 "Прибыли и убытки", источник собственных средств. И именно данное обстоятельство позволяет выплачивать дивиденды как из текущей прибыли, так и из нераспределенной прибыли прошлых лет, зарезервированной для этой цели. Таким образом, счет 84 "Нераспределенная прибыль" трактуется как кредиторская задолженность, предполагающая будущий отток оборотных средств как долг организации перед ее собственниками, которые могут потребовать возвращения причитающихся активов.
Тематический выпуск: Годовое собрание акционеров
(Михалычева Ю., Чумаков А., Кузнецов А., Васильева М., Карсетская Е., Чвыков И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2004, N 1)Обратим внимание, что Минфин России Приказом от 22 июля 2003 г. N 67н для бухгалтерской отчетности за 2003 г. рекомендовал новую форму бухгалтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса в отличие от прежней формы теперь отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) без подразделения сумм на прошлые отчетные периоды и текущий год.
(Михалычева Ю., Чумаков А., Кузнецов А., Васильева М., Карсетская Е., Чвыков И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2004, N 1)Обратим внимание, что Минфин России Приказом от 22 июля 2003 г. N 67н для бухгалтерской отчетности за 2003 г. рекомендовал новую форму бухгалтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" пассива баланса в отличие от прежней формы теперь отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) без подразделения сумм на прошлые отчетные периоды и текущий год.
Статья: Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО (проверочный тест)
(Каменная Ю.Ю.)
("Главная книга", 2015, N 4)2. Можно ли выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
(Каменная Ю.Ю.)
("Главная книга", 2015, N 4)2. Можно ли выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?
Статья: Выплаты доходов учредителям - физическим лицам (Окончание)
(Серебрякова А.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)По данному вопросу позиция Минфина следующая. Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Учитывая изложенное, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). Более того, если источником выплаты дивидендов не является чистая прибыль, то, по мнению Минфина, у общества не возникает юридической обязанности по выплате дивидендов. Подобные сделки признаются ничтожными. Для организаций-акционеров получение указанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и облагаемого по ставке 24% вместо 9% (Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276). Для физических лиц - акционеров, соответственно, НДФЛ удерживается по ставке 13% при данных выплатах.
(Серебрякова А.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 7)По данному вопросу позиция Минфина следующая. Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 "Прибыли и убытки" к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, то есть речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Учитывая изложенное, дивиденды могут быть начислены и выплачены за счет чистой прибыли организации отчетного года (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). Более того, если источником выплаты дивидендов не является чистая прибыль, то, по мнению Минфина, у общества не возникает юридической обязанности по выплате дивидендов. Подобные сделки признаются ничтожными. Для организаций-акционеров получение указанных денежных средств следует рассматривать как доход в виде безвозмездно получаемого имущества, подлежащего включению в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ и облагаемого по ставке 24% вместо 9% (Письмо Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276). Для физических лиц - акционеров, соответственно, НДФЛ удерживается по ставке 13% при данных выплатах.
Тематический выпуск: Как сформировать показатели для годовой бухгалтерской отчетности
(Бехтерева Е.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 1-2)Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации.
(Бехтерева Е.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 1-2)Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации.
Статья: ООО: распределение прибыли по итогам года
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 9)В первом случае к счету 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (если не брать во внимание ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды). В таком случае остаток по счету 84 будет уже за вычетом убытка, поскольку прибыль текущего года автоматически направляется на погашение убытков прошлых лет. При этом накопленная на счете 84 сумма прибыли и будет той, которую собственники вправе распределить на дивиденды.
(Косых А.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 9)В первом случае к счету 84 не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет (если не брать во внимание ситуацию, когда на счете 84 учитываются специальные фонды). В таком случае остаток по счету 84 будет уже за вычетом убытка, поскольку прибыль текущего года автоматически направляется на погашение убытков прошлых лет. При этом накопленная на счете 84 сумма прибыли и будет той, которую собственники вправе распределить на дивиденды.
Тематический выпуск: Как сформировать показатели для квартальной бухгалтерской отчетности
(Бехтерева Е.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 11-12)Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации.
(Бехтерева Е.В.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 11-12)Сумма нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и распределения между акционерами и инвесторами, отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Нераспределенная прибыль может быть использована для выплаты дивидендов, создания и пополнения резервного капитала, погашения убытков, а также других целей по решению учредителей (собственников) организации.
Статья: Использование чистой прибыли организации
(Никитина С.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 12)В соответствии с Письмом Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.
(Никитина С.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 12)В соответствии с Письмом Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.
Вопрос: ЗАО в течение 2008 г. выплачивало акционерам промежуточные дивиденды. Однако по итогам 2008 г. образовался убыток. По какой налоговой ставке облагаются НДФЛ выплаты акционерам, если они были произведены за счет чистой прибыли общества прошлых лет?
(Консультация эксперта, 2009)Полученные акционерами доходы в виде дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 9% (пп. 1 п. 1 ст. 208, абз. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 224 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2009)Полученные акционерами доходы в виде дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 9% (пп. 1 п. 1 ст. 208, абз. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 224 НК РФ).