Вычет НДС при "экспорте" работ и услуг
Подборка наиболее важных документов по запросу Вычет НДС при "экспорте" работ и услуг (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Российская организация (заказчик) заключила договор об оказании рекламных услуг с организацией из Белоруссии. Услуги оплачены авансом. Часть услуг не была оказана, исполнитель вернул часть денег. По какому КВО отразить возврат части аванса в книге покупок, чтобы принять приходящийся на него НДС к вычету: 22 или 06?
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: При оказании рекламных услуг место их реализации для целей НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Поэтому российская организация - заказчик в рассматриваемой ситуации является налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане от 29.05.2014)).
(Консультация эксперта, 2024)Обоснование: При оказании рекламных услуг место их реализации для целей НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Поэтому российская организация - заказчик в рассматриваемой ситуации является налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане от 29.05.2014)).
Статья: Курсовые разницы в вопросах и ответах
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 9)Никак не влияют, но НДС нужно считать дважды. Первым делом продавец должен пересчитать сумму полученного аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления аванса и начислить НДС с этой рублевой суммы по расчетной ставке. В день отгрузки нужно определить и начислить НДС исходя из стоимости товаров (работ, услуг), пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. И принять к вычету авансовый НДС без учета изменений курса ЦБ на дату отгрузки <18>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2026, N 9)Никак не влияют, но НДС нужно считать дважды. Первым делом продавец должен пересчитать сумму полученного аванса в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления аванса и начислить НДС с этой рублевой суммы по расчетной ставке. В день отгрузки нужно определить и начислить НДС исходя из стоимости товаров (работ, услуг), пересчитанной в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки. И принять к вычету авансовый НДС без учета изменений курса ЦБ на дату отгрузки <18>.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно применило ставку НДС 0 процентов и заявило вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товара, реализованного в режиме экспорта. По мнению инспекции, экспортируемая компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) фактически не производилась, не могла быть отгружена на экспорт, а налогоплательщиком экспортирован мазут. Суд признал правомерным как применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товара, так и принятие к вычету НДС, отметив, что отсутствие в паспорте качества отдельных сведений не влияет на правомерность применения налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов, как и на применение налоговых вычетов, поскольку не опровергает ни факта производства товара, ни его вывоза в режиме экспорта. Суд указал, что представленными в ходе проверки документами, показаниями свидетелей подтверждены как факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, так и факт смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов в заранее определенном количестве. Общество представило экспертное заключение, которым подтверждена возможность производства КТУАС непосредственно на судне самим экипажем без привлечения дополнительных специалистов. Представленные доказательства подтверждают факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС, что позволяет суду сделать вывод о реальности операций по приобретению товара на территории РФ, переработке нефтепродуктов на судах, создании товара, который был экспортирован обществом. Суд признал доначисление НДС необоснованным.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган полагал, что общество неправомерно применило ставку НДС 0 процентов и заявило вычеты при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товара, реализованного в режиме экспорта. По мнению инспекции, экспортируемая компаундированная тяжелая углеводородная ароматическая смесь (КТУАС) фактически не производилась, не могла быть отгружена на экспорт, а налогоплательщиком экспортирован мазут. Суд признал правомерным как применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товара, так и принятие к вычету НДС, отметив, что отсутствие в паспорте качества отдельных сведений не влияет на правомерность применения налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов, как и на применение налоговых вычетов, поскольку не опровергает ни факта производства товара, ни его вывоза в режиме экспорта. Суд указал, что представленными в ходе проверки документами, показаниями свидетелей подтверждены как факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, так и факт смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов в заранее определенном количестве. Общество представило экспертное заключение, которым подтверждена возможность производства КТУАС непосредственно на судне самим экипажем без привлечения дополнительных специалистов. Представленные доказательства подтверждают факты погрузки на борт одного судна различных видов нефтепродуктов без сегрегации в заранее определенном количестве, смешения на борту одного судна различных видов нефтепродуктов, получения КТУАС, что позволяет суду сделать вывод о реальности операций по приобретению товара на территории РФ, переработке нефтепродуктов на судах, создании товара, который был экспортирован обществом. Суд признал доначисление НДС необоснованным.
Нормативные акты
Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461
(ред. от 30.12.2004)
<О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)>3. Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов рассматривает материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками-экспортерами, заявившими к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме свыше 5 млн. рублей при экспорте товаров (работ, услуг), и по результатам их рассмотрения выносит заключение, содержащее вывод о том, что полученных нижестоящим налоговым органом при проверке сведений (документов) достаточно для принятия решения о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении, либо указанных сведений (документов) недостаточно для принятия соответствующего решения, и необходимо назначение и проведение дополнительных контрольных мероприятий.
(ред. от 30.12.2004)
<О возмещении сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)>3. Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов рассматривает материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками-экспортерами, заявившими к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме свыше 5 млн. рублей при экспорте товаров (работ, услуг), и по результатам их рассмотрения выносит заключение, содержащее вывод о том, что полученных нижестоящим налоговым органом при проверке сведений (документов) достаточно для принятия решения о возмещении либо об отказе (полностью или частично) в возмещении, либо указанных сведений (документов) недостаточно для принятия соответствующего решения, и необходимо назначение и проведение дополнительных контрольных мероприятий.
<Письмо> ФНС России от 07.07.2016 N СА-4-7/12211@
<О направлении судебной практики>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения")Суды, признавая позицию налогового органа неправомерной, пришли к выводу, что не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, - граждане Республики Казахстан, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость следовательно на них распространяются положения Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" в связи с чем общество правомерно отражало суммы реализации автомобилей физическим лицам гражданам Республики Казахстан в разделе 4 налоговой декларации по НДС за I квартал 2013 года, а также правомерно заявляло налоговые вычеты по приобретенным автомобилям, которые в дальнейшем реализованы указанным физическим лицам гражданам Республики Казахстан.
<О направлении судебной практики>
(вместе с "Обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом полугодии 2016 года по вопросам налогообложения")Суды, признавая позицию налогового органа неправомерной, пришли к выводу, что не являющиеся индивидуальными предпринимателями физические лица, - граждане Республики Казахстан, импортирующие транспортные средства, подлежащие государственной регистрации в государственных органах Республики Казахстан, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость следовательно на них распространяются положения Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" и Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" в связи с чем общество правомерно отражало суммы реализации автомобилей физическим лицам гражданам Республики Казахстан в разделе 4 налоговой декларации по НДС за I квартал 2013 года, а также правомерно заявляло налоговые вычеты по приобретенным автомобилям, которые в дальнейшем реализованы указанным физическим лицам гражданам Республики Казахстан.
Статья: Особенности обложения НДС операций с основными средствами
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 2)При расчете пропорции с учетом правила "пяти процентов" операции, при которых местом реализации работ и услуг Россия не признается, приравниваются к облагаемым НДС операциям. Под это правило также не подпадают операции, освобожденные от налогообложения по ст. 149 Налогового кодекса (Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ). Кроме того, при экспорте работ и услуг НДС можно принять к вычету, если их местом реализации Россия не признается.
("Практическая бухгалтерия", 2026, N 2)При расчете пропорции с учетом правила "пяти процентов" операции, при которых местом реализации работ и услуг Россия не признается, приравниваются к облагаемым НДС операциям. Под это правило также не подпадают операции, освобожденные от налогообложения по ст. 149 Налогового кодекса (Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ). Кроме того, при экспорте работ и услуг НДС можно принять к вычету, если их местом реализации Россия не признается.
Вопрос: Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Что относится к несырьевым товарам в целях исчисления НДС при экспорте?
Статья: Учет безвозмездной передачи имущества, работ, услуг
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Не облагают НДС передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (изготовление) которых не превышают 300 руб. за единицу. Но в этом случае и входной НДС при их покупке к вычету принять нельзя <19>.
(Жоголев А.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Не облагают НДС передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (изготовление) которых не превышают 300 руб. за единицу. Но в этом случае и входной НДС при их покупке к вычету принять нельзя <19>.
Готовое решение: Коды экспортных операций в книге продаж, книге покупок и в журнале учета счетов-фактур
(КонсультантПлюс, 2026)21 - если вам нужно восстановить принятый к вычету "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам), которые вы решили использовать для экспорта сырьевых товаров;
(КонсультантПлюс, 2026)21 - если вам нужно восстановить принятый к вычету "входной" ("ввозной") НДС по товарам (работам, услугам), которые вы решили использовать для экспорта сырьевых товаров;
Готовое решение: Какие коды операций указывать в декларации по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельно предусмотрены коды для корректировок в разд. 4 и 6 декларации налоговой базы и вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров, работ, услуг) и в связи с изменением их цены.
(КонсультантПлюс, 2026)Отдельно предусмотрены коды для корректировок в разд. 4 и 6 декларации налоговой базы и вычетов в связи с возвратом товаров (отказом от товаров, работ, услуг) и в связи с изменением их цены.
Вопрос: Каковы особенности обложения НДС экспорта ранее импортированного товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Раздельный учет "входного" НДС при экспорте
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2026)Раздельный учет "входного" НДС при экспорте
Статья: Тест: 10 скользких НДС-вопросов
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)По общему правилу НДС надо считать на две даты: на дату получения аванса и на дату отгрузки товара <6>. Однако не нужно определять налоговую базу по НДС с аванса по товарам (работам, услугам), которые <7>:
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 16)По общему правилу НДС надо считать на две даты: на дату получения аванса и на дату отгрузки товара <6>. Однако не нужно определять налоговую базу по НДС с аванса по товарам (работам, услугам), которые <7>:
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"...российская организация, реализующая товары (работы, услуги) на территории РФ, а также выполняющая работы, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не признается территория РФ [т.е. данные операции не являются объектом налогообложения НДС], имеет право на принятие к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении вышеуказанных операций. В связи с этим вести раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) российской организации не требуется".
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"...российская организация, реализующая товары (работы, услуги) на территории РФ, а также выполняющая работы, местом реализации которых в соответствии с пунктом 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014) не признается территория РФ [т.е. данные операции не являются объектом налогообложения НДС], имеет право на принятие к вычету сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении вышеуказанных операций. В связи с этим вести раздельный учет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) российской организации не требуется".
Статья: Изменения по НДС для упрощенцев - 2025
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)2. Право на возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям (и другим операциям, облагаемым по ставке 0%) будет фактически только у тех упрощенцев, кто применяет общие ставки НДС. Ведь при применении спецставок НДС 5% и 7% нет права на НДС-вычеты входного/ввозного налога. В том числе когда сами операции надо облагать по ставке 0% (к примеру, при экспорте). Так что при спецставках 5% и 7% превышение вычетов над исчисленным НДС возможно, но в весьма ограниченном количестве ситуаций. И это точно не экспортные операции.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 1)2. Право на возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям (и другим операциям, облагаемым по ставке 0%) будет фактически только у тех упрощенцев, кто применяет общие ставки НДС. Ведь при применении спецставок НДС 5% и 7% нет права на НДС-вычеты входного/ввозного налога. В том числе когда сами операции надо облагать по ставке 0% (к примеру, при экспорте). Так что при спецставках 5% и 7% превышение вычетов над исчисленным НДС возможно, но в весьма ограниченном количестве ситуаций. И это точно не экспортные операции.