Временные разницы в незавершенном производстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы в незавершенном производстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг по договору возмездного оказания услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается в бухгалтерском учете в периоде подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Статья: Рекомендация Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
Нормативные акты
показать больше документовФормы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, арендующей автомобиль, расчеты с арендодателем по договору аренды с правом выкупа, если выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами?..
(Консультация эксперта, 2008)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в себестоимость продаж (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 2500 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 15 750 руб. (9000 руб. + 6750 руб.). Следовательно, в этом месяце в учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 13 250 руб. (15 750 руб. - 2500 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2008)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в себестоимость продаж (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 2500 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 15 750 руб. (9000 руб. + 6750 руб.). Следовательно, в этом месяце в учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 13 250 руб. (15 750 руб. - 2500 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора расчеты с арендодателем по договору аренды транспортного средства, если по условиям договора арендатор выкупает это транспортное средство по окончании срока аренды, уплатив выкупную цену?..
(Консультация эксперта, 2016)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в расходы (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 3125 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 50 833,28 руб. (45 000 руб. + 5833,28 руб.). Следовательно, в этом месяце в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 47 708,28 руб. (50 833,28 руб. - 3125 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2016)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в расходы (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 3125 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 50 833,28 руб. (45 000 руб. + 5833,28 руб.). Следовательно, в этом месяце в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 47 708,28 руб. (50 833,28 руб. - 3125 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Организация заключила договор с издательством, согласно которому она выкупает место для публикации рекламных материалов объемом 2 страницы выпускаемого издательством журнала. В очередном номере журнала на 80% оплаченной организацией рекламной площади опубликована реклама заказчиков организации по заключенным с ними договорам на размещение рекламы, а на оставшейся площади организация разместила собственную рекламу...
(Консультация эксперта, 2005)<4> Напоминаем, что п. 41 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ <3> внесены дополнения в п. 2 ст. 318 НК РФ, согласно которым налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
(Консультация эксперта, 2005)<4> Напоминаем, что п. 41 ст. 1 Федерального закона N 58-ФЗ <3> внесены дополнения в п. 2 ст. 318 НК РФ, согласно которым налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
"Налог на прибыль - 2008: практические вопросы применения главы 25 НК РФ"
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 12)Если бы в бухгалтерском учете незавершенное производство оценивалось по полной фактической себестоимости, то временная налогооблагаемая разница составила бы 500 тыс. руб.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 12)Если бы в бухгалтерском учете незавершенное производство оценивалось по полной фактической себестоимости, то временная налогооблагаемая разница составила бы 500 тыс. руб.
Статья: "Виртуальные" налоги по производственным активам и обязательствам
(Семенов М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над их бухгалтерской оценкой, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом бухгалтер формирует сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе.
(Семенов М.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 4)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над их бухгалтерской оценкой, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом бухгалтер формирует сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе.
Статья: 50 секретов налога на прибыль
(Шестакова Е., Сваин Б., Бондарчук А., Скудутис М., Красавина Е.)
("Расчет", 2013, N 5)Если основное средство используется в производстве продукции, то суммы амортизации распределяют между незавершенным производством и готовым товаром. Его списывают на расходы по мере реализации. То есть, пока продукция лежит на складе, начисленная амортизация не является расходом. Производственным фирмам необходимо наладить подробный аналитический учет, чтобы выявить временные разницы в амортизации.
(Шестакова Е., Сваин Б., Бондарчук А., Скудутис М., Красавина Е.)
("Расчет", 2013, N 5)Если основное средство используется в производстве продукции, то суммы амортизации распределяют между незавершенным производством и готовым товаром. Его списывают на расходы по мере реализации. То есть, пока продукция лежит на складе, начисленная амортизация не является расходом. Производственным фирмам необходимо наладить подробный аналитический учет, чтобы выявить временные разницы в амортизации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете проведение зачета взаимных требований с контрагентом, применяющим УСН?..
(Консультация эксперта, 2014)Стоимость приобретенного сырья формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в январе (при условии, что на конец месяца у организации отсутствуют незавершенное производство и готовая продукция на складе), а в налоговом учете при применении кассового метода расход признается в марте, после проведения зачета. Следовательно, в январе у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 30 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Эти ВВР и ОНА погашаются в марте (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2014)Стоимость приобретенного сырья формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в январе (при условии, что на конец месяца у организации отсутствуют незавершенное производство и готовая продукция на складе), а в налоговом учете при применении кассового метода расход признается в марте, после проведения зачета. Следовательно, в январе у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 30 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Эти ВВР и ОНА погашаются в марте (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации затраты, связанные с аттестацией рабочих мест в соответствии с требованиями трудового законодательства?..
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на проведение аттестации для целей налогообложения прибыли учитываются в месяце признания, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) при их наличии. В этом случае в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на проведение аттестации для целей налогообложения прибыли учитываются в месяце признания, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) при их наличии. В этом случае в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете приобретение для предоставления в прокат (основной вид деятельности) пылесоса стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.)? Учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации установлен лимит в размере 10 000 руб. в отношении активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые могут быть учтены в составе МПЗ...
(Консультация эксперта, 2009)Материальные расходы, определяемые в соответствии с вышеуказанным подпунктом, относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 6, 9 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2009)Материальные расходы, определяемые в соответствии с вышеуказанным подпунктом, относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 6, 9 п. 1, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение спецодежды и выдачу ее работникам?..
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на приобретение спецодежды полностью учтены для целей налогообложения прибыли в месяце выдачи ее работникам, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) в случае их наличия. Это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на приобретение спецодежды полностью учтены для целей налогообложения прибыли в месяце выдачи ее работникам, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) в случае их наличия. Это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).