Временные разницы в незавершенном производстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы в незавершенном производстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг по договору возмездного оказания услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается в бухгалтерском учете в периоде подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Статья: Рекомендация Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
Нормативные акты
показать больше документовСтатья: Учитываем отложенные налоги на производстве
(Локтева Ю.А.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Данный подход не исключает учета всех возникающих разниц на затратных счетах (20, 23, 25, 26), после чего по ним начисляются отложенные налоги (активы или обязательства), но их нужно правильно скорректировать отложенными налогами, начисленными с временных разниц в оценке "незавершенки" и реализованной готовой продукции (п. 8 ПБУ 18/02). Вопрос в том, как определить разницы по данным видам активов и как начислить с них отложенные активы.
(Локтева Ю.А.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Данный подход не исключает учета всех возникающих разниц на затратных счетах (20, 23, 25, 26), после чего по ним начисляются отложенные налоги (активы или обязательства), но их нужно правильно скорректировать отложенными налогами, начисленными с временных разниц в оценке "незавершенки" и реализованной готовой продукции (п. 8 ПБУ 18/02). Вопрос в том, как определить разницы по данным видам активов и как начислить с них отложенные активы.
Корреспонденция счетов: Как отразить операции по формированию резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухгалтерском учете резерв формируется в том же порядке, что и в налоговом учете?..
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Вопросы применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
(Клименкова Л.В., Новиковская С.В., Лапина О.Г.)
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 39)- Я бы на вашем месте не стала формировать отложенное налоговое обязательство. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 совершенно четко определили, что по "незавершенке" отложенные налоги могут формироваться, только если организация достоверно знает, когда и как они погасятся. В отношении любой суммы в составе незавершенного производства при условии непрерывности деятельности организации этого знать невозможно. Поэтому у вас есть все основания для переквалификации временной разницы в постоянную.
(Клименкова Л.В., Новиковская С.В., Лапина О.Г.)
("Учет. Налоги. Право", 2005, N 39)- Я бы на вашем месте не стала формировать отложенное налоговое обязательство. Рекомендации по применению ПБУ 18/02 совершенно четко определили, что по "незавершенке" отложенные налоги могут формироваться, только если организация достоверно знает, когда и как они погасятся. В отношении любой суммы в составе незавершенного производства при условии непрерывности деятельности организации этого знать невозможно. Поэтому у вас есть все основания для переквалификации временной разницы в постоянную.
Статья: Сближение бухгалтерского и налогового учета прямых и косвенных расходов
(Черняков А.Б.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Списание косвенных расходов (временные разницы)
(Черняков А.Б.)
("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 6)Списание косвенных расходов (временные разницы)
Статья: Как применять ПБУ 18/02 на производственном предприятии
(Глебова О.П., Иванов К.А.)
("Российский налоговый курьер", 2003, N 14)Распределение постоянных и временных разниц
(Глебова О.П., Иванов К.А.)
("Российский налоговый курьер", 2003, N 14)Распределение постоянных и временных разниц
Статья: Разницы, возникающие из-за различий в оценке активов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете
(Фомичева Л.П.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 3)В то же время разницы будут возникать, к примеру, в связи с различием сумм бухгалтерской и налоговой амортизации, учитываемых в стоимости незавершенного производства и готовой продукции, и по этой причине с различиями в оценке остатков НЗП на начало и конец отчетного периода. Впоследствии при реализации готовой продукции эти стоимости также будут различаться. Обычно такие разницы являются временными и могут вести к образованию ОНА или ОНО.
(Фомичева Л.П.)
("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 3)В то же время разницы будут возникать, к примеру, в связи с различием сумм бухгалтерской и налоговой амортизации, учитываемых в стоимости незавершенного производства и готовой продукции, и по этой причине с различиями в оценке остатков НЗП на начало и конец отчетного периода. Впоследствии при реализации готовой продукции эти стоимости также будут различаться. Обычно такие разницы являются временными и могут вести к образованию ОНА или ОНО.
Статья: Применение ПБУ 18/02 промышленными предприятиями
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над бухгалтерской оценкой остатков НЗП, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом формируется сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе. Изменение же отложенных налогов фиксируется в отчете о финансовых результатах и влияет на показатель текущего налога на прибыль, отражаемого в этой форме.
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над бухгалтерской оценкой остатков НЗП, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом формируется сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе. Изменение же отложенных налогов фиксируется в отчете о финансовых результатах и влияет на показатель текущего налога на прибыль, отражаемого в этой форме.
Статья: Переработка давальческого сырья на сахарных комбинатах
(Точилова И.В.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2004, N 3)Теперь приведем более сложную ситуацию. Допустим, у вас есть расходы, которые в бухгалтерском учете рассматриваются как прямые, а в учете налоговом - как косвенные. Скажем, стоимость электроэнергии, когда на оборудовании установлены счетчики, можно с уверенностью отнести на определенный заказ. Тогда в бухучете эти расходы считают прямыми. А согласно п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, плата за энергию - всегда расходы косвенные. Как вы понимаете, в таком случае в учете незавершенного производства образуются временные разницы. Чтобы их избежать, поступите следующим образом.
(Точилова И.В.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2004, N 3)Теперь приведем более сложную ситуацию. Допустим, у вас есть расходы, которые в бухгалтерском учете рассматриваются как прямые, а в учете налоговом - как косвенные. Скажем, стоимость электроэнергии, когда на оборудовании установлены счетчики, можно с уверенностью отнести на определенный заказ. Тогда в бухучете эти расходы считают прямыми. А согласно п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, плата за энергию - всегда расходы косвенные. Как вы понимаете, в таком случае в учете незавершенного производства образуются временные разницы. Чтобы их избежать, поступите следующим образом.
Статья: Учет отложенных налогов при реорганизации предприятий
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
"Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"
(Теребинская Е.Г., Шарова С.В.)
("Статус-Кво 97", 2004)- сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе незавершенного производства и являющихся косвенными в соответствии со ст.318 НК РФ. Указанные расходы включаются организацией в расходы по базе переходного периода и приводят к образованию временной налогооблагаемой разницы. Такая разница, в соответствии с предлагаемым нами порядком определения и погашения временных разниц по незавершенному производству, будет погашена 31 января 2002 г. организациями, перешедшими на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, и 31 марта 2002 г. - остальными организациями;
(Теребинская Е.Г., Шарова С.В.)
("Статус-Кво 97", 2004)- сумма расходов, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в составе незавершенного производства и являющихся косвенными в соответствии со ст.318 НК РФ. Указанные расходы включаются организацией в расходы по базе переходного периода и приводят к образованию временной налогооблагаемой разницы. Такая разница, в соответствии с предлагаемым нами порядком определения и погашения временных разниц по незавершенному производству, будет погашена 31 января 2002 г. организациями, перешедшими на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, и 31 марта 2002 г. - остальными организациями;