Временные разницы в незавершенном производстве
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы в незавершенном производстве (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг по договору возмездного оказания услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается в бухгалтерском учете в периоде подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2026)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2026)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Статья: Рекомендация Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
Нормативные акты
показать больше документовФормы
"Налог на прибыль - 2008: практические вопросы применения главы 25 НК РФ"
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 12)Если бы в бухгалтерском учете незавершенное производство оценивалось по полной фактической себестоимости, то временная налогооблагаемая разница составила бы 500 тыс. руб.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 12)Если бы в бухгалтерском учете незавершенное производство оценивалось по полной фактической себестоимости, то временная налогооблагаемая разница составила бы 500 тыс. руб.
"Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов"
(Крутякова Т.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2003)<76> Если общехозяйственные расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 20 и участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, то учет временных разниц намного усложняется в связи с тем, что часть их попадет в остатки НЗП и готовой продукции на складе, т.е. не будет участвовать в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода. В этом случае при учете временной разницы необходимо руководствоваться подходом, изложенным на с. 106.
(Крутякова Т.)
("АКДИ "Экономика и жизнь", 2003)<76> Если общехозяйственные расходы списываются в бухгалтерском учете в дебет счета 20 и участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, то учет временных разниц намного усложняется в связи с тем, что часть их попадет в остатки НЗП и готовой продукции на складе, т.е. не будет участвовать в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода. В этом случае при учете временной разницы необходимо руководствоваться подходом, изложенным на с. 106.
"План счетов. Налоговый комментарий"
(Аврова И.А.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2006)Налоговый учет требует рассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится более чем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписания документов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будет возникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорам необходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
(Аврова И.А.)
("Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2006)Налоговый учет требует рассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится более чем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписания документов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будет возникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорам необходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
Статья: Учет отложенных налогов при реорганизации предприятий
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
(Лаврушина В.)
("Финансовая газета", 2008, N 43)Главной проблемой учета отложенных налоговых активов и обязательств при реорганизации путем разделения и выделения является отсутствие методики оценки данных статей во вступительной отчетности. Нормативные документы не дают ответа на вопрос о том, каким образом должно быть распределено сальдо отложенных налогов при составлении разделительного баланса. Отложенные налоговые активы и обязательства, являясь бухгалтерской оценкой, не имеют материально-вещественной формы и не являются юридически удостоверенным имущественным правом (обязанностью) предприятия, поэтому проведение инвентаризации в классическом понимании данного понятия в отношении отложенных налогов невозможно. В связи с этим идентифицировать объекты учета, подлежащие передаче каждой из сторон, весьма непросто. Для этого необходима организация аналитического учета отложенных налогов в разрезе объектов учета, по которым они сформированы, т.е. в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской и кредиторской задолженности. Вместе с тем действующие нормативные документы не возлагают на организации обязанности вести столь детализированный аналитический учет отложенных налогов. Как правило, учет временных разниц ведется укрупненно (например, по незавершенному производству в целом, т.е. без привязки к каждому отдельному виду продукции). Поэтому реорганизуемому предприятию в большинстве случаев приходится восстанавливать учет и устанавливать взаимосвязь отложенных налоговых активов и обязательств с фактически передаваемыми объектами.
Статья: Учитываем и продаем "незавершенку"
(Макалкин И.)
("Новая бухгалтерия", 2008, N 1)Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.
(Макалкин И.)
("Новая бухгалтерия", 2008, N 1)Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.
Статья: Как "свести" бухгалтерский и налоговый учет в промышленности
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Данный подход не исключает учета всех возникающих разниц на "затратных" счетах (23, 25, 26), после чего по ним начисляются отложенные налоги (активы или обязательства) в обычном порядке. Но их нужно правильно скорректировать отложенными налогами, начисленными с временных разниц в оценке "незавершенки" и готовой продукции. Вопрос в том, как определить разницы по данным видам активов и как начислить с них отложенные активы.
(Булаев С.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Данный подход не исключает учета всех возникающих разниц на "затратных" счетах (23, 25, 26), после чего по ним начисляются отложенные налоги (активы или обязательства) в обычном порядке. Но их нужно правильно скорректировать отложенными налогами, начисленными с временных разниц в оценке "незавершенки" и готовой продукции. Вопрос в том, как определить разницы по данным видам активов и как начислить с них отложенные активы.
Статья: Переработка давальческого сырья на сахарных комбинатах
(Точилова И.В.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2004, N 3)Теперь приведем более сложную ситуацию. Допустим, у вас есть расходы, которые в бухгалтерском учете рассматриваются как прямые, а в учете налоговом - как косвенные. Скажем, стоимость электроэнергии, когда на оборудовании установлены счетчики, можно с уверенностью отнести на определенный заказ. Тогда в бухучете эти расходы считают прямыми. А согласно п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, плата за энергию - всегда расходы косвенные. Как вы понимаете, в таком случае в учете незавершенного производства образуются временные разницы. Чтобы их избежать, поступите следующим образом.
(Точилова И.В.)
("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2004, N 3)Теперь приведем более сложную ситуацию. Допустим, у вас есть расходы, которые в бухгалтерском учете рассматриваются как прямые, а в учете налоговом - как косвенные. Скажем, стоимость электроэнергии, когда на оборудовании установлены счетчики, можно с уверенностью отнести на определенный заказ. Тогда в бухучете эти расходы считают прямыми. А согласно п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ, плата за энергию - всегда расходы косвенные. Как вы понимаете, в таком случае в учете незавершенного производства образуются временные разницы. Чтобы их избежать, поступите следующим образом.
Тематический выпуск: Исчисление налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. Проблемы применения ПБУ 18/02
(Тихонова Е.П.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 13)Налоговый учет требует рассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится более чем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписания документов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будет возникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорам необходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
(Тихонова Е.П.)
("Горячая линия бухгалтера", 2007, N 13)Налоговый учет требует рассчитывать себестоимость договоров, срок исполнения которых приходится более чем на один налоговый или отчетный период, без учета факта подписания документов об их выполнении. В бухгалтерском учете в этом случае будет возникать стоимость незавершенного производства. Поэтому по таким договорам необходимо будет отражать временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.
Статья: Учетная политика для целей налогообложения на 2006 год (Начало)
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 22)Обратите внимание: если способы оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском учете совпадут, то это позволит избежать возникновения в бухгалтерском учете временных разниц и необходимости применения ПБУ 18/02 <2>.
(Анищенко А.В.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 22)Обратите внимание: если способы оценки НЗП в налоговом и бухгалтерском учете совпадут, то это позволит избежать возникновения в бухгалтерском учете временных разниц и необходимости применения ПБУ 18/02 <2>.
Корреспонденция счетов: Как отразить операции по формированию резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухгалтерском учете резерв формируется в том же порядке, что и в налоговом учете?..
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).