Временные разницы незавершенное производство
Подборка наиболее важных документов по запросу Временные разницы незавершенное производство (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-исполнителя оказание услуг по договору возмездного оказания услуг с длительным циклом производства, если в соответствии с учетной политикой выручка от оказания таких услуг признается в бухгалтерском учете в периоде подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг? Организация применяет в налоговом учете метод начисления...
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2025)В результате различного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете на отчетную дату (31 декабря) в бухгалтерском учете числится актив в виде незавершенного производства в размере 105 000 руб. В налоговом учете числится актив в виде дебиторской задолженности - 137 900 руб. Величина этого актива превышает его величину в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы в сумме превышения и соответствующего ей отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанная разница и ОНА погашаются на отчетную дату (31 марта) периода, в котором признана выручка в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).
Статья: Рекомендация Р-123/2020-КпР "Отложенный налог на прибыль по полученным от собственников активам"
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
(Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ"), принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 11.12.2020)
("Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра", 2020)Кроме того, дальнейшее начисление амортизации по активу, как правило, относится не на прибыль/убыток, а на запасы (незавершенное производство). Содержащаяся в стоимости основного средства временная разница переносится посредством амортизации в стоимость запасов, которые в свою очередь списываются на прибыль/убыток лишь в момент признания выручки от продажи. Таким образом, процесс "первоначального признания актива" распадается на первоначальное признание основного средства и первоначальное признание запасов. Временная разница, обусловленная долевой транзакцией, возникает при первоначальном признании обоих активов, что не дает возможность однозначно констатировать отсутствие ее влияния как на бухгалтерскую, так и на налогооблагаемую прибыль.
Нормативные акты
показать больше документовФормы
Статья: Проверяем "материальное" наполнение налогового учета
(Киселева И.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 21)При обязательности применения ПБУ 18/02 увеличивается объем работы и в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете будет одна стоимость незавершенного производства, в налоговом - другая с разницей по недостающим документам.
(Киселева И.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 21)При обязательности применения ПБУ 18/02 увеличивается объем работы и в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете будет одна стоимость незавершенного производства, в налоговом - другая с разницей по недостающим документам.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете проведение зачета взаимных требований с контрагентом, применяющим УСН?..
(Консультация эксперта, 2014)Стоимость приобретенного сырья формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в январе (при условии, что на конец месяца у организации отсутствуют незавершенное производство и готовая продукция на складе), а в налоговом учете при применении кассового метода расход признается в марте, после проведения зачета. Следовательно, в январе у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 30 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Эти ВВР и ОНА погашаются в марте (п. 17 ПБУ 18/02).
(Консультация эксперта, 2014)Стоимость приобретенного сырья формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в январе (при условии, что на конец месяца у организации отсутствуют незавершенное производство и готовая продукция на складе), а в налоговом учете при применении кассового метода расход признается в марте, после проведения зачета. Следовательно, в январе у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 30 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Эти ВВР и ОНА погашаются в марте (п. 17 ПБУ 18/02).
Корреспонденция счетов: Как отразить операции по формированию резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухгалтерском учете резерв формируется в том же порядке, что и в налоговом учете?..
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2010)Однако обращаем внимание на то, что порядок признания данных расходов различается. В бухгалтерском учете расходы на формирование резерва учитываются на счетах учета затрат на производство и формируют себестоимость выполненных работ (т.е. бухгалтерскую прибыль) по мере их сдачи заказчикам. В налоговом учете расходы на создание резерва формируют налогооблагаемую прибыль в период признания их расходами текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим, в случае если у организации есть незавершенное производство, у нее в учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, которым соответствуют отложенные налоговые обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете арендатора расчеты с арендодателем по договору аренды транспортного средства, если по условиям договора арендатор выкупает это транспортное средство по окончании срока аренды, уплатив выкупную цену?..
(Консультация эксперта, 2016)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в расходы (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 3125 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 50 833,28 руб. (45 000 руб. + 5833,28 руб.). Следовательно, в этом месяце в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 47 708,28 руб. (50 833,28 руб. - 3125 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2016)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в расходы (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 3125 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 50 833,28 руб. (45 000 руб. + 5833,28 руб.). Следовательно, в этом месяце в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 47 708,28 руб. (50 833,28 руб. - 3125 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Организация с сентября 2005 г. оказывает услуги по сбору и обработке информации. На конец месяца доля незавершенных договоров составила 30%. Затраты организации за текущий месяц, связанные с исполнением всех договоров, составили 500 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете признание выручки от оказания информационных услуг и произведенные организацией затраты?..
(Консультация эксперта, 2005)Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
(Консультация эксперта, 2005)Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации приобретение спецодежды и выдачу ее работникам?..
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на приобретение спецодежды полностью учтены для целей налогообложения прибыли в месяце выдачи ее работникам, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) в случае их наличия. Это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2011)Расходы на приобретение спецодежды полностью учтены для целей налогообложения прибыли в месяце выдачи ее работникам, а в бухгалтерском учете могут полностью или частично формировать стоимость незавершенного производства (нереализованной продукции) в случае их наличия. Это приводит к образованию налогооблагаемой временной разницы, которой соответствует отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Вопрос: Организация-работодатель для проведения аттестации рабочих мест в связи с их большим количеством привлекла стороннюю специализированную организацию, которой оказаны услуги общей стоимостью 11 800 руб. (включая НДС). По результатам оказанных аттестующей организацией услуг подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг. В каком порядке следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации-работодателя указанные затраты, связанные с оплатой услуг привлеченной со стороны аттестующей организации?
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 4)Обратите внимание, что в случае, если у организации на конец месяца признания для целей налогообложения прибыли расходов на проведение аттестации имеется незавершенное производство (нереализованная продукция), то в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2013, N 4)Обратите внимание, что в случае, если у организации на конец месяца признания для целей налогообложения прибыли расходов на проведение аттестации имеется незавершенное производство (нереализованная продукция), то в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Статья: Применение ПБУ 18/02 промышленными предприятиями
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над бухгалтерской оценкой остатков НЗП, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом формируется сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе. Изменение же отложенных налогов фиксируется в отчете о финансовых результатах и влияет на показатель текущего налога на прибыль, отражаемого в этой форме.
(Булаев С.В.)
("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 11)Разные способы признания затрат в себестоимости приводят к разницам в оценке НЗП. При превышении налоговой стоимости остатков НЗП над бухгалтерской оценкой остатков НЗП, рассчитанной на конец предыдущего отчетного периода, возникает вычитаемая временная разница. Если бухгалтерская стоимость остатков НЗП превышает налоговую оценку данного показателя на конец предыдущего отчетного периода, то возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). При этом формируется сальдо отложенных налогов (ОНА и ОНО), отражаемое в балансе. Изменение же отложенных налогов фиксируется в отчете о финансовых результатах и влияет на показатель текущего налога на прибыль, отражаемого в этой форме.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, арендующей автомобиль, расчеты с арендодателем по договору аренды с правом выкупа, если выкупная цена уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами?..
(Консультация эксперта, 2008)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в себестоимость продаж (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 2500 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 15 750 руб. (9000 руб. + 6750 руб.). Следовательно, в этом месяце в учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 13 250 руб. (15 750 руб. - 2500 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
(Консультация эксперта, 2008)В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию в качестве собственного основного средства, ежемесячно включается в себестоимость продаж (при отсутствии незавершенного производства) сумма амортизации в размере 2500 руб. При этом в налоговом учете в месяце, следующем за месяцем выкупа автомобиля, в расходы включается 15 750 руб. (9000 руб. + 6750 руб.). Следовательно, в этом месяце в учете возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 13 250 руб. (15 750 руб. - 2500 руб.), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Корреспонденция счетов: Организация с 01.01.2010 перешла с УСН на общую систему налогообложения. Как отразить разницы, возникающие в соответствии с ПБУ 18/02 вследствие наличия у организации оборудования (объекта основных средств), стоимость которого учтена в составе расходов при применении УСН, но списывается через амортизацию в бухгалтерском учете?..
(Консультация эксперта, 2010)В связи с этим считаем, что организация может принять решение отразить в бухгалтерском учете сумму отложенных налогов, исходя из разниц, возникших до 01.01.2010, с раскрытием этой информации во вступительном балансе за 2010 г. (п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219). В данном случае организация признает налогооблагаемую временную разницу (НВР) в размере части стоимости объекта ОС, не включенной в расходы через амортизационные отчисления, а также суммы амортизации, не сформировавшей бухгалтерскую прибыль (убыток) из-за незавершенного производства (нереализованной продукции). Данной НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете такая корректировка отражается как входящее кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебетовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
(Консультация эксперта, 2010)В связи с этим считаем, что организация может принять решение отразить в бухгалтерском учете сумму отложенных налогов, исходя из разниц, возникших до 01.01.2010, с раскрытием этой информации во вступительном балансе за 2010 г. (п. 2 Письма Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219). В данном случае организация признает налогооблагаемую временную разницу (НВР) в размере части стоимости объекта ОС, не включенной в расходы через амортизационные отчисления, а также суммы амортизации, не сформировавшей бухгалтерскую прибыль (убыток) из-за незавершенного производства (нереализованной продукции). Данной НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете такая корректировка отражается как входящее кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебетовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".