Возврат вклада в уставный капитал ндфл
Подборка наиболее важных документов по запросу Возврат вклада в уставный капитал ндфл (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 02.08.2021 N 308-ЭС21-7618 по делу N А53-15494/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Дело по эпизоду, связанному с доначислением НДФЛ, передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, так как суды не выяснили, отвечают ли полученные участником общества суммы в виде номинальной стоимости части доли уставного капитала после его уменьшения требованиям ст. 41 НК РФ.Общество полагает, что суды не выяснили, отвечают ли полученные участником общества суммы в виде номинальной стоимости части доли уставного капитала после его уменьшения требованиям статьи 41 Налогового кодекса. Из названной нормы следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным решения налогового органа.
Решение: Дело по эпизоду, связанному с доначислением НДФЛ, передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ, так как суды не выяснили, отвечают ли полученные участником общества суммы в виде номинальной стоимости части доли уставного капитала после его уменьшения требованиям ст. 41 НК РФ.Общество полагает, что суды не выяснили, отвечают ли полученные участником общества суммы в виде номинальной стоимости части доли уставного капитала после его уменьшения требованиям статьи 41 Налогового кодекса. Из названной нормы следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Таким образом, если при уменьшении УК стоимость соответствующей части вклада возвращается участнику - физическому лицу, ООО в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать и уплатить НДФЛ со всей суммы фактической выплаты.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)Таким образом, если при уменьшении УК стоимость соответствующей части вклада возвращается участнику - физическому лицу, ООО в качестве налогового агента обязано исчислить, удержать и уплатить НДФЛ со всей суммы фактической выплаты.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 17)Предполагается, что по новой форме нужно будет отчитаться за 2025 г. Она подстроена под новую пятиступенчатую шкалу ставок. Для возврата НДФЛ можно будет указать не только номер банковского счета, но и номер карты. Появится два новых кода видов предпринимательской деятельности: 10 - по доходам в виде цифровой валюты в результате майнинга, 11 - при добровольном отказе от дробления бизнеса. Будет новая строка для необлагаемой суммы в пределах 50 млн руб. по доходам от продажи доли в уставном капитале. ИП станут указывать общую сумму уплаченных страховых взносов за себя (фиксированных и 1%-х).
("Главная книга", 2025, N 17)Предполагается, что по новой форме нужно будет отчитаться за 2025 г. Она подстроена под новую пятиступенчатую шкалу ставок. Для возврата НДФЛ можно будет указать не только номер банковского счета, но и номер карты. Появится два новых кода видов предпринимательской деятельности: 10 - по доходам в виде цифровой валюты в результате майнинга, 11 - при добровольном отказе от дробления бизнеса. Будет новая строка для необлагаемой суммы в пределах 50 млн руб. по доходам от продажи доли в уставном капитале. ИП станут указывать общую сумму уплаченных страховых взносов за себя (фиксированных и 1%-х).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что при выходе из состава участников общества с ограниченной ответственностью его участником фактически получен доход в виде имущества, полученного в качестве действительной доли его участия в обществе, который не был указан в представленной им уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения>В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил, что при выходе из состава участников общества с ограниченной ответственностью его участником фактически получен доход в виде имущества, полученного в качестве действительной доли его участия в обществе, который не был указан в представленной им уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (ООО) выплата денежных средств участникам (юридическому и физическому лицам) при уменьшении уставного капитала, которое производится после его увеличения за счет добавочного капитала?..
(Консультация эксперта, 2011)Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если соответствующая часть вкладов возвращена участникам, не признаются в составе доходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
(Консультация эксперта, 2011)Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если соответствующая часть вкладов возвращена участникам, не признаются в составе доходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 16 ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Статья: НДФЛ. Доходы, освобождаемые от налогообложения, и доходы, не подлежащие налогообложению
(Парамонов Д.И., Рябова Н.Д.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2019, N 1)Однако Минфин России (см., например, письмо от 6 октября 2010 г. N 03-04-05/2-602) признавал, что средства, выплаченные в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников, выплачиваются за счет имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей. Поэтому доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, облагается НДФЛ на общих основаниях.
(Парамонов Д.И., Рябова Н.Д.)
("Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2019, N 1)Однако Минфин России (см., например, письмо от 6 октября 2010 г. N 03-04-05/2-602) признавал, что средства, выплаченные в результате уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников, выплачиваются за счет имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей. Поэтому доход налогоплательщика, полученный в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, облагается НДФЛ на общих основаниях.
Статья: Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью: налоговые последствия
(Потапова Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 44)Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". При возврате части вклада экономическая выгода как у участников - физических лиц, так и участников - юридических лиц не возникает. Выплата участникам общества части их доли в пределах их вклада носит, по сути, компенсационный характер.
(Потапова Н.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2010, N 44)Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". При возврате части вклада экономическая выгода как у участников - физических лиц, так и участников - юридических лиц не возникает. Выплата участникам общества части их доли в пределах их вклада носит, по сути, компенсационный характер.
Тематический выпуск: Налог на прибыль: новые аспекты
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 4)Нормативные документы по бухгалтерскому учету и гл. 25 НК РФ не содержат положения, обязывающие акционеров корректировать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости. При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со ст. 280 НК РФ. Аналогичный порядок, предусмотренный в ст. 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении налога на доходы физических лиц в подобной ситуации.
(Рябова Р.И.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2013, N 4)Нормативные документы по бухгалтерскому учету и гл. 25 НК РФ не содержат положения, обязывающие акционеров корректировать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость принадлежащих им акций в связи с уменьшением их номинальной стоимости. При последующей реализации таких акций налогоплательщик рассчитывает налоговую базу в соответствии со ст. 280 НК РФ. Аналогичный порядок, предусмотренный в ст. 214.1 НК РФ, применяется и при исчислении налога на доходы физических лиц в подобной ситуации.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете ОАО уменьшение уставного капитала на 1 000 000 руб. путем уменьшения номинальной стоимости акций ОАО с выплатой акционерам денежных средств в сумме 500 000 руб.? Акционерами ОАО являются физические и юридические лица (резиденты РФ)...
(Консультация эксперта, 2007)По мнению налоговых органов (см. Письмо МНС России от 06.08.2004 N 04-2-07/338) в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврата акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера налоговая база по НДФЛ определяется как разность между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал <**>.
(Консультация эксперта, 2007)По мнению налоговых органов (см. Письмо МНС России от 06.08.2004 N 04-2-07/338) в случае уменьшения номинальной стоимости акций и возврата акционерам общества денежной суммы, на которую уменьшается уставный капитал, пропорционально внесенному вкладу каждого акционера налоговая база по НДФЛ определяется как разность между суммой выплаты акционеру и суммой средств, внесенных им ранее в уставный капитал <**>.
Вопрос: Размер уставного капитала при учреждении ООО составлял 40 000 руб. и был разделен между двумя участниками ООО на равные части по 20 000 руб. Затем за счет дополнительных взносов каждого из участников в размере 30 000 руб. уставный капитал ООО был увеличен до 100 000 руб. Впоследствии по решению участников ООО уменьшило уставный капитал до 10 000 руб., выплатив обоим участникам часть их взносов в размере 45 000 руб. Размер долей участников сохранен. Участники ООО уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Правомерно ли считать, что данная выплата не облагается НДФЛ, так как не приводит к получению дохода, поскольку экономическая выгода, указанная в ст. 41 НК РФ, у участников ООО отсутствует?
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602)Вопрос: Размер уставного капитала при учреждении ООО составлял 40 000 руб. и был разделен между двумя участниками ООО на равные части по 20 000 руб. Затем за счет дополнительных взносов каждого из участников в размере 30 000 руб. уставный капитал ООО был увеличен до 100 000 руб. Впоследствии по решению участников ООО уменьшило уставный капитал до 10 000 руб., выплатив обоим участникам часть их взносов в размере 45 000 руб. Размер долей участников сохранен. Участники ООО уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Правомерно ли считать, что данная выплата не облагается НДФЛ, так как не приводит к получению дохода, поскольку экономическая выгода, указанная в ст. 41 НК РФ, у участников ООО отсутствует?
(Письмо Минфина РФ от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602)Вопрос: Размер уставного капитала при учреждении ООО составлял 40 000 руб. и был разделен между двумя участниками ООО на равные части по 20 000 руб. Затем за счет дополнительных взносов каждого из участников в размере 30 000 руб. уставный капитал ООО был увеличен до 100 000 руб. Впоследствии по решению участников ООО уменьшило уставный капитал до 10 000 руб., выплатив обоим участникам часть их взносов в размере 45 000 руб. Размер долей участников сохранен. Участники ООО уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Правомерно ли считать, что данная выплата не облагается НДФЛ, так как не приводит к получению дохода, поскольку экономическая выгода, указанная в ст. 41 НК РФ, у участников ООО отсутствует?
Вопрос: Учредителю ООО - физическому лицу возвращаются денежные средства, ранее перечисленные им в качестве дополнительного вклада в целях увеличения уставного капитала ООО. На основании п. 2.2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ увеличение уставного капитала ООО признано несостоявшимся, так как в регистрирующем органе не были зарегистрированы изменения в учредительные документы. ООО возвращает учредителю денежные средства в размере суммы дополнительного вклада. На основании ст. 41 НК РФ в данном случае не возникает дохода, поскольку учредителю вернули ранее перечисленный им дополнительный вклад. Возникает ли доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?
(Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-04-06/4-303)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о налогообложении доходов физических лиц при возврате вклада в уставный капитал общества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
(Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 03-04-06/4-303)Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о налогообложении доходов физических лиц при возврате вклада в уставный капитал общества и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Тематический выпуск: Имущественный налоговый вычет
(Анищенко А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 4)Впрочем, есть и другое мнение, оно выражено в Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 по делу N А41-19870/08. Судьи пришли к выводу об отсутствии в данной ситуации факта получения дохода, так как по существу участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Иначе говоря, объекта для обложения НДФЛ нет. Но это Постановление так и осталось единственным в своем роде. А вот чиновники продолжили гнуть свою линию (см. Письма Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1382 и от 28.04.2014 N 03-04-07/19864) и возражений пока не встречают.
(Анищенко А.В.)
("Экономико-правовой бюллетень", 2015, N 4)Впрочем, есть и другое мнение, оно выражено в Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09 по делу N А41-19870/08. Судьи пришли к выводу об отсутствии в данной ситуации факта получения дохода, так как по существу участники общества уменьшили свои взносы в уставный капитал и вернули их часть. Иначе говоря, объекта для обложения НДФЛ нет. Но это Постановление так и осталось единственным в своем роде. А вот чиновники продолжили гнуть свою линию (см. Письма Минфина России от 11.12.2012 N 03-04-05/4-1382 и от 28.04.2014 N 03-04-07/19864) и возражений пока не встречают.
Статья: Директор-участник не отчитывается о подотчетных средствах
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 9)Схожая ситуация была рассмотрена Президиумом Высшего арбитражного суда в 2013 г. <4>: директор и его родственник, работающие в одной компании, систематически получали деньги под отчет. Документов, подтверждающих расходование по целевому назначению нескольких десятков миллионов рублей, не было. Имелись лишь авансовые отчеты без первичных документов, подтверждающие оплату товарно-материальных ценностей. В результате ВАС согласился с инспекцией, что полученные директором и его родственником суммы являются доходами. И с них неправомерно не удержан НДФЛ.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2018, N 9)Схожая ситуация была рассмотрена Президиумом Высшего арбитражного суда в 2013 г. <4>: директор и его родственник, работающие в одной компании, систематически получали деньги под отчет. Документов, подтверждающих расходование по целевому назначению нескольких десятков миллионов рублей, не было. Имелись лишь авансовые отчеты без первичных документов, подтверждающие оплату товарно-материальных ценностей. В результате ВАС согласился с инспекцией, что полученные директором и его родственником суммы являются доходами. И с них неправомерно не удержан НДФЛ.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2016 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)Вторая позиция была основана на положениях ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. При выплате физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала, в связи с ликвидацией общества, в связи с его выходом из состава участников участнику (акционеру) возвращается часть его вклада, внесенного ранее, поэтому никакой экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, он не получает. Доход возникает только в том случае, если сумма полученных физическим лицом участником (акционером) средств превышает размер ранее внесенного вклада. Такой вывод сделан, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2016, N 1)Вторая позиция была основана на положениях ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить. При выплате физическому лицу сумм в связи с уменьшением уставного капитала, в связи с ликвидацией общества, в связи с его выходом из состава участников участнику (акционеру) возвращается часть его вклада, внесенного ранее, поэтому никакой экономической выгоды и, следовательно, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, он не получает. Доход возникает только в том случае, если сумма полученных физическим лицом участником (акционером) средств превышает размер ранее внесенного вклада. Такой вывод сделан, в частности, в Постановлении ФАС Московского округа от 08.09.2009 N КА-А41/8762-09.