Возмещение ндс по НМА
Подборка наиболее важных документов по запросу Возмещение ндс по НМА (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация на ОСН ведет не облагаемую НДС деятельность, получила субсидию из бюджета на компенсацию понесенных расходов. Вправе ли организация сумму НДС, предъявленную при приобретении за счет субсидии товаров (работ, услуг), включать в их стоимость?
(Консультация эксперта, 2024)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).
(Консультация эксперта, 2024)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).
Вопрос: Организация за счет заемных средств приобрела основное средство. В дальнейшем организация получила субсидию на частичное погашение займа. Подлежит ли восстановлению сумма НДС, принятая к вычету при приобретении основного средства?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма НДС, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле (абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2023)В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма НДС, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле (абз. 3 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в принятии к вычету НДС. По мнению налогоплательщика, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусматривают возможность применения налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений за счет бюджетных инвестиций, документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено, что финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществляется с включением в состав таких затрат НДС. Суд признал неправомерным отказ в принятии к вычету и в возмещении НДС, приняв во внимание, что бюджетные инвестиции были предоставлены обществу исходя из предполагаемой (предельной) стоимости объекта капитального строительства и наличия у общества права на принятие к вычету НДС на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ, поскольку документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено включение в состав затрат НДС.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил отказ в принятии к вычету НДС. По мнению налогоплательщика, положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ предусматривают возможность применения налоговых вычетов при осуществлении капитальных вложений за счет бюджетных инвестиций, документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено, что финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, осуществляется с включением в состав таких затрат НДС. Суд признал неправомерным отказ в принятии к вычету и в возмещении НДС, приняв во внимание, что бюджетные инвестиции были предоставлены обществу исходя из предполагаемой (предельной) стоимости объекта капитального строительства и наличия у общества права на принятие к вычету НДС на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ, поскольку документами о предоставлении налогоплательщику бюджетных инвестиций не предусмотрено включение в состав затрат НДС.
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"- для нематериальных активов, приобретенных за плату, - исходя из фактических произведенных расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых законодательством Российской Федерации. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Дополнительные расходы организации, произведенные на приведение приобретенных объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость;
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"- для нематериальных активов, приобретенных за плату, - исходя из фактических произведенных расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых законодательством Российской Федерации. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект нематериальных активов; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. Дополнительные расходы организации, произведенные на приведение приобретенных объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость;
<Письмо> ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Актами арбитражных судов обществу было отказано в удовлетворении требования о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. При этом суды пришли к выводу, что товары и работы были приобретены налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций.
<О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения>Актами арбитражных судов обществу было отказано в удовлетворении требования о признании недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. При этом суды пришли к выводу, что товары и работы были приобретены налогоплательщиком за счет бюджетных инвестиций.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в нематериальные активы
(КонсультантПлюс, 2026)Все затраты включают в капвложения за вычетом возмещаемого НДС (пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
(КонсультантПлюс, 2026)Все затраты включают в капвложения за вычетом возмещаемого НДС (пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).
Последние изменения: Восстановление НДС по основным средствам
(КонсультантПлюс, 2026)Определен порядок восстановления НДС в случае, если при предоставлении субсидии (бюджетной инвестиции) на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе ОС, НМА, имущественные права, затраты на приобретение которых возмещаются. В этом случае восстановлению подлежит НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, принятый к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения данных субсидий (бюджетных инвестиций), в соответствующей доле. Порядок расчета доли приведен.
(КонсультантПлюс, 2026)Определен порядок восстановления НДС в случае, если при предоставлении субсидии (бюджетной инвестиции) на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе ОС, НМА, имущественные права, затраты на приобретение которых возмещаются. В этом случае восстановлению подлежит НДС по товарам (работам, услугам), в том числе ОС, принятый к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения данных субсидий (бюджетных инвестиций), в соответствующей доле. Порядок расчета доли приведен.
Готовое решение: Вычеты по НДС
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)В обратной ситуации, когда вы приняли НДС к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а потом использовали их в необлагаемых операциях, сумму налога нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: О вычете НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных на условиях возвратности.
(Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417)В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, уплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что в конечном итоге увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 04.10.2024 N 03-07-15/96417)В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, уплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что в конечном итоге увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Типовая ситуация: Субсидии: порядок получения, налоги, проводки
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговую базу по НДС субсидии на возмещение затрат не включают. НДС, принятый к вычету по возмещенным расходам, надо восстановить и списать в расходы. Не восстанавливают налог, только если субсидия предоставлена на возмещение затрат без НДС (ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321).
(Издательство "Главная книга", 2026)В налоговую базу по НДС субсидии на возмещение затрат не включают. НДС, принятый к вычету по возмещенным расходам, надо восстановить и списать в расходы. Не восстанавливают налог, только если субсидия предоставлена на возмещение затрат без НДС (ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 27.04.2024 N 01-06-13/03-40321).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 8)В соответствии с абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление вычета НДС не применяется в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Готовое решение: Как лицензиату учитывать периодические лицензионные платежи (роялти)
(КонсультантПлюс, 2026)Если договором установлены фиксированные платежи и закреплен срок договора, величину капитальных вложений определяйте в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки. В капитальные вложения в общем случае включите сумму платежей (без возмещаемого НДС), которую вы оплатили бы при отсутствии рассрочки. Разницу между этой суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем (без учета НДС, принимаемого к вычету), учитывайте аналогично расходам по займу (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020).
(КонсультантПлюс, 2026)Если договором установлены фиксированные платежи и закреплен срок договора, величину капитальных вложений определяйте в том же порядке, что и при приобретении объекта НМА на условиях рассрочки. В капитальные вложения в общем случае включите сумму платежей (без возмещаемого НДС), которую вы оплатили бы при отсутствии рассрочки. Разницу между этой суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем (без учета НДС, принимаемого к вычету), учитывайте аналогично расходам по займу (пп. "а" п. 10, пп. "а" п. 11, п. 12 ФСБУ 26/2020).
Вопрос: Об НДС при осуществлении концессионером операций по созданию и реконструкции, а также использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
(Письмо Минфина России от 11.03.2024 N 03-07-11/21210)Пунктом 2.1 и подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению). При этом абзацем восьмым пункта 2.1 и абзацем десятым подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат сумм налога на добавленную стоимость, положения пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса не применяются.
Вопрос: О вычетах НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных на условиях возвратности, а также приобретенным за счет заемных средств.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 03-07-11/48871)В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, уплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что в конечном итоге увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
(Письмо Минфина России от 19.05.2025 N 03-07-11/48871)В случае если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, принятие к вычету (возмещению) НДС, уплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС, что в конечном итоге увеличивает расходы федерального бюджета на реализацию мероприятий, финансируемых из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Вопрос: Организация на основании Распоряжения ДПиИР г. Москвы от 29.06.2023 N Р-18-11-188/23 получила грант из бюджета г. Москвы на возмещение расходов на приобретение оборудования. Учитывается ли сумма гранта в доходах в целях налога на прибыль? Нужно ли восстановить НДС, если в договоре НДС не упоминается?
(Консультация эксперта, 2023)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).
(Консультация эксперта, 2023)При этом, если документами о предоставлении субсидий на возмещение затрат предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), ОС и НМА без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, налогоплательщики имеют право не восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), ОС и НМА, приобретенным за счет указанных субсидий (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.08.2022 N 03-07-11/83098).