Восстановление срока на возврат налога
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление срока на возврат налога (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 46 "Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган взыскал с организации в бесспорном порядке налоговую задолженность, законность начисления которой подтверждена судебным актом. Впоследствии суд признал недействительным решение инспекции о взыскании задолженности в бесспорном порядке в связи с пропуском срока на его принятие. Налогоплательщик подал в инспекцию заявление о возврате излишне взысканных сумм налога. Налоговый орган обратился с ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд для взыскания налоговой задолженности, пояснив, что повторное взыскание по судебному акту не будет производиться, ранее взысканные суммы будут зачтены в счет исполнения судебного акта о взыскании. Суд указал, что реализация налогоплательщиком права на возврат задолженности, взысканной в бесспорном порядке по отмененному решению, в отсутствие судебного акта о взыскании тех же сумм может привести к изъятию из бюджета законно начисленных налоговых платежей и невозможности их последующего взыскания. Суд удовлетворил требования инспекции, так как срок был пропущен по объективной причине: инспекция не могла обратиться в суд в период осуществления взыскания в бесспорном порядке и до вступления в силу судебных актов о признании недействительным решения о взыскании в бесспорном порядке.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган взыскал с организации в бесспорном порядке налоговую задолженность, законность начисления которой подтверждена судебным актом. Впоследствии суд признал недействительным решение инспекции о взыскании задолженности в бесспорном порядке в связи с пропуском срока на его принятие. Налогоплательщик подал в инспекцию заявление о возврате излишне взысканных сумм налога. Налоговый орган обратился с ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд для взыскания налоговой задолженности, пояснив, что повторное взыскание по судебному акту не будет производиться, ранее взысканные суммы будут зачтены в счет исполнения судебного акта о взыскании. Суд указал, что реализация налогоплательщиком права на возврат задолженности, взысканной в бесспорном порядке по отмененному решению, в отсутствие судебного акта о взыскании тех же сумм может привести к изъятию из бюджета законно начисленных налоговых платежей и невозможности их последующего взыскания. Суд удовлетворил требования инспекции, так как срок был пропущен по объективной причине: инспекция не могла обратиться в суд в период осуществления взыскания в бесспорном порядке и до вступления в силу судебных актов о признании недействительным решения о взыскании в бесспорном порядке.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 139 "Порядок и сроки подачи жалобы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возврате суммы излишне уплаченного налога. Налогоплательщик обратился с жалобой на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган и также ходатайствовал о восстановлении срока для подачи жалобы. Ходатайство о восстановлении срока было мотивировано тем, что в предусмотренный НК РФ период для подачи жалобы в отношении генерального директора общества действовала мера пресечения в виде содержания под стражей и домашнего ареста, кроме того, он также отбывал наказание в исправительной колонии. Налоговый орган принял решение об оставлении жалобы общества без рассмотрения в связи с пропуском срока на обжалование решения, предусмотренного ст. 139 НК РФ, поскольку заявитель жалобы не представил доказательства, подтверждающие отсутствие у генерального директора возможности оформить доверенность на ведение дел представителю через органы, осуществляющие предварительное расследование, или администрацию исправительного учреждения. Суд установил, что генеральный директор представлял налоговые декларации и расчеты в период действия ограничительной меры в виде домашнего ареста, и пришел к выводу, что у общества не было препятствий для своевременной подготовки жалобы. Суд признал правомерным отказ налогового органа в рассмотрении жалобы. Суд также отметил, что внутренние организационные проблемы юридического лица, возникшие не в силу объективных, непреодолимых обстоятельств, а вследствие порядка организации работы предприятия, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу в возврате суммы излишне уплаченного налога. Налогоплательщик обратился с жалобой на решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган и также ходатайствовал о восстановлении срока для подачи жалобы. Ходатайство о восстановлении срока было мотивировано тем, что в предусмотренный НК РФ период для подачи жалобы в отношении генерального директора общества действовала мера пресечения в виде содержания под стражей и домашнего ареста, кроме того, он также отбывал наказание в исправительной колонии. Налоговый орган принял решение об оставлении жалобы общества без рассмотрения в связи с пропуском срока на обжалование решения, предусмотренного ст. 139 НК РФ, поскольку заявитель жалобы не представил доказательства, подтверждающие отсутствие у генерального директора возможности оформить доверенность на ведение дел представителю через органы, осуществляющие предварительное расследование, или администрацию исправительного учреждения. Суд установил, что генеральный директор представлял налоговые декларации и расчеты в период действия ограничительной меры в виде домашнего ареста, и пришел к выводу, что у общества не было препятствий для своевременной подготовки жалобы. Суд признал правомерным отказ налогового органа в рассмотрении жалобы. Суд также отметил, что внутренние организационные проблемы юридического лица, возникшие не в силу объективных, непреодолимых обстоятельств, а вследствие порядка организации работы предприятия, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска срока.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Возврат подоходного налога по решению суда
(Евтеев Д.)
("Трудовое право", 2021, N 12)У.Я.А. обратилась с иском к ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга о восстановлении срока на возврат налога и возврате излишне уплаченной суммы подоходного налога в размере 2 600 рублей.
(Евтеев Д.)
("Трудовое право", 2021, N 12)У.Я.А. обратилась с иском к ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга о восстановлении срока на возврат налога и возврате излишне уплаченной суммы подоходного налога в размере 2 600 рублей.
Статья: Комментарий к Постановлению Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2025 N А24-6464/2024 <Налоговое законодательство едино для всех>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)Учреждение не отчаялось и подготовило кассационную жалобу, сославшись на ошибочное применение арбитрами из первых инстанций норм права. По мнению заявителя, ему необоснованно отказано в восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с требованием о возврате переплаты по налогам, страховым взносам и пеням. Упор сделан на том, что заявитель не является коммерческой компанией и финансируется из средств бюджета. Нельзя применять для всех единый подход в оценке причин пропуска срока обращения за возвратом налоговых платежей. У заявителя и коммерческих фирм фундаментальные различия в правовых статусах, целях деятельности и степени ответственности. В данном случае нарушен принцип эффективного использования бюджетных средств.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 19)Учреждение не отчаялось и подготовило кассационную жалобу, сославшись на ошибочное применение арбитрами из первых инстанций норм права. По мнению заявителя, ему необоснованно отказано в восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с требованием о возврате переплаты по налогам, страховым взносам и пеням. Упор сделан на том, что заявитель не является коммерческой компанией и финансируется из средств бюджета. Нельзя применять для всех единый подход в оценке причин пропуска срока обращения за возвратом налоговых платежей. У заявителя и коммерческих фирм фундаментальные различия в правовых статусах, целях деятельности и степени ответственности. В данном случае нарушен принцип эффективного использования бюджетных средств.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Суд кассационной инстанции принятые судебные акты отменил, в удовлетворении требований отказал в связи с пропуском срока на возврат налога.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Суд кассационной инстанции принятые судебные акты отменил, в удовлетворении требований отказал в связи с пропуском срока на возврат налога.
Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"Иной подход к порядку исчисления срока для восстановления имущественных прав налогоплательщика используется в Налоговом кодексе Российской Федерации применительно к ситуации излишнего взыскания налога, т.е. когда уменьшение имущественной сферы налогоплательщика обусловлено действиями налогового органа. В соответствии с пунктом 3 статьи 79 данного Кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда; исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
"По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Е.Н. Беспутина, А.В. Кульбацкого и В.А. Чапланова"Иной подход к порядку исчисления срока для восстановления имущественных прав налогоплательщика используется в Налоговом кодексе Российской Федерации применительно к ситуации излишнего взыскания налога, т.е. когда уменьшение имущественной сферы налогоплательщика обусловлено действиями налогового органа. В соответствии с пунктом 3 статьи 79 данного Кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда; исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
Вопрос: При возврате покупателем бракованного товара в течение гарантийного срока стороны письменно согласовали, что стоимость будет засчитана в счет предстоящих поставок. Как сторонам отразить операцию в целях НДС, если реализация и возврат товара были в разных налоговых периодах?
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Обоснование: Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Вопрос: Как отразить в учете сборку объекта основных средств?
(Консультация эксперта, 2025)Для целей бухгалтерского учета капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств за минусом возмещаемых налогов и с учетом всех скидок. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
(Консультация эксперта, 2025)Для целей бухгалтерского учета капитальные вложения признаются в сумме фактических затрат организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств за минусом возмещаемых налогов и с учетом всех скидок. В случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки (рассрочки) (п. п. 9 - 12 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иначе принять налог к вычету не получится (Определения Верховного Суда РФ от 27.08.2021 N 305-ЭС21-14308 по делу N А40-307454/2019, от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27513 по делу N А09-520/2019).
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Иначе принять налог к вычету не получится (Определения Верховного Суда РФ от 27.08.2021 N 305-ЭС21-14308 по делу N А40-307454/2019, от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27513 по делу N А09-520/2019).
Статья: Проверка уточненных деклараций, уменьшающих налог, за периоды более трех лет
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета уменьшение сумм налогов по служебным запискам в рассматриваемой ситуации возможно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока давности. Исключение составляют случаи уменьшения сумм внутри налогового (отчетного) периода, когда не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, а также случаи перерасчета сумм налогов на основании норм НК РФ.
(Зобова Е.)
("Госконтроль: проверки, нарушения, ответственность", 2025, N 4)Во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета уменьшение сумм налогов по служебным запискам в рассматриваемой ситуации возможно только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока давности. Исключение составляют случаи уменьшения сумм внутри налогового (отчетного) периода, когда не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, а также случаи перерасчета сумм налогов на основании норм НК РФ.
Готовое решение: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ налогоплательщику
(КонсультантПлюс, 2025)Если со дня истечения срока уплаты ошибочно удержанного НДФЛ прошло больше трех лет, то вернуть его налоговый агент может, только если причины пропуска трехлетнего срока будут признаны судом уважительными и этот срок будет восстановлен судом. В иных случаях налоговый агент вернуть НДФЛ не сможет.
(КонсультантПлюс, 2025)Если со дня истечения срока уплаты ошибочно удержанного НДФЛ прошло больше трех лет, то вернуть его налоговый агент может, только если причины пропуска трехлетнего срока будут признаны судом уважительными и этот срок будет восстановлен судом. В иных случаях налоговый агент вернуть НДФЛ не сможет.
Статья: Уточненные декларации, поданные за пределами трех лет. Как их проверяют?
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)Одновременно с этим ФНС в заключение уточнила, что для исключения ситуаций, в которых произойдет необоснованный возврат денег из бюджета, начисление суммы налогов, сборов, а также страховых взносов по служебной записке может быть проведено только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Впрочем, есть и исключения:
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)Одновременно с этим ФНС в заключение уточнила, что для исключения ситуаций, в которых произойдет необоснованный возврат денег из бюджета, начисление суммы налогов, сборов, а также страховых взносов по служебной записке может быть проведено только при наличии судебного решения о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Впрочем, есть и исключения:
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В случае пропуска указанного срока налогоплательщик вправе подать жалобу вместе с ходатайством о восстановлении процессуального срока, указав при этом уважительные причины такого пропуска с приложением подтверждающих документов (п. 2 ст. 139, пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ). Вышестоящий налоговый орган вправе удовлетворить ходатайство о восстановлении срока на обжалование и рассмотреть жалобу, тем самым в случае отказа организация вправе будет обратиться с заявлением в суд (п. 66 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 2)В случае пропуска указанного срока налогоплательщик вправе подать жалобу вместе с ходатайством о восстановлении процессуального срока, указав при этом уважительные причины такого пропуска с приложением подтверждающих документов (п. 2 ст. 139, пп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ). Вышестоящий налоговый орган вправе удовлетворить ходатайство о восстановлении срока на обжалование и рассмотреть жалобу, тем самым в случае отказа организация вправе будет обратиться с заявлением в суд (п. 66 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают обязанность налогоплательщика восстановить в бюджет сумму налога, ранее возмещенную в установленном гл. 21 НК РФ порядке, по основным средствам в связи с их моральным и физическим износом.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 8)"нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают обязанность налогоплательщика восстановить в бюджет сумму налога, ранее возмещенную в установленном гл. 21 НК РФ порядке, по основным средствам в связи с их моральным и физическим износом.
Вопрос: В 2019 г. заключен договор поставки оборудования, признанный в 2020 г. недействительным. В 2022 г. вступило в силу решение суда. В 2024 г. поданы уточненные декларации на уменьшение налогов и заявление о зачете. Правомерно ли налоговая инспекция отказала в зачете, так как заявление представлено после трехлетнего срока?
(Консультация эксперта, 2024)Вместе с тем, по мнению ФНС России, во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль внутри налогового периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ (Письмо ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@).
(Консультация эксперта, 2024)Вместе с тем, по мнению ФНС России, во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль внутри налогового периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ (Письмо ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@).
Вопрос: ООО на ОСН приобрело товар у поставщика без НДС (поставщик не является плательщиком НДС). Впоследствии возникла необходимость вернуть этот товар поставщику. Облагается ли НДС возврат товара поставщику?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2025)Вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с даты возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).