Восстановление расходов по усн при реализации ос
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление расходов по усн при реализации ос (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация на УСН продала основное средство раньше срока, не восстановив расходы. В 2023 г. получено требование налогового органа в связи с этой ошибкой. Следует ли подавать уточненные декларации за 2019 г.?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") в январе 2022 г. продала основное средство, приобретенное и введенное в эксплуатацию в сентябре 2019 г. Расходы не были восстановлены, налог по УСН пересчитан не был. В 2023 г. получено требование налогового органа в связи с этой ошибкой. Следует ли подавать уточненные декларации за 2019 г.?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2023)Вопрос: Организация на УСН ("доходы минус расходы") в январе 2022 г. продала основное средство, приобретенное и введенное в эксплуатацию в сентябре 2019 г. Расходы не были восстановлены, налог по УСН пересчитан не был. В 2023 г. получено требование налогового органа в связи с этой ошибкой. Следует ли подавать уточненные декларации за 2019 г.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)В данной консультации исходим из предположения, что организация руководствуется мнением Минфина России, приведенным в последнем указанном Письме. Следовательно, она признает в налоговом учете доход от реализации объекта ОС в размере действительной стоимости доли (за вычетом начисленного НДС) и расход в размере остаточной стоимости объекта ОС. В результате образуется прибыль.
Вопрос: В 2003 г. организация не осуществляла реализацию, но оплачивала расходы, по которым накопился "входной" НДС. С 2004 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. НДС по сырью в незавершенном производстве и несамортизированной части основных средств был восстановлен. Была ли организация вправе принять к вычету оставшуюся часть "входного" НДС в 2003 г.?
(Письмо Минфина РФ от 21.02.2005 N 03-04-11/35)Вопрос: В 2003 г. организация не осуществляла реализацию, но оплачивала расходы, по которым накопился "входной" НДС. С 2004 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. НДС по сырью в незавершенном производстве и несамортизированной части основных средств был восстановлен. Была ли организация вправе принять к вычету оставшуюся часть "входного" НДС в 2003 г.?
(Письмо Минфина РФ от 21.02.2005 N 03-04-11/35)Вопрос: В 2003 г. организация не осуществляла реализацию, но оплачивала расходы, по которым накопился "входной" НДС. С 2004 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. НДС по сырью в незавершенном производстве и несамортизированной части основных средств был восстановлен. Была ли организация вправе принять к вычету оставшуюся часть "входного" НДС в 2003 г.?
Корреспонденция счетов: Организация в январе 2007 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС) (производственное оборудование). С января 2008 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В январе 2009 г. начата модернизация этого объекта ОС. Как отразить в учете расходы на модернизацию, срок проведения которой превысил 12 месяцев?..
(Консультация эксперта, 2009)В декабре 2007 г. (в связи с переходом на УСН с 01.01.2008) организация восстанавливает НДС по объектам ОС (в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости) (абз. 1, 2, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78).
(Консультация эксперта, 2009)В декабре 2007 г. (в связи с переходом на УСН с 01.01.2008) организация восстанавливает НДС по объектам ОС (в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости) (абз. 1, 2, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78).
Статья: Малый бизнес: налоговое стимулирование расширяет границы
(Малис Н.)
("Налоговый вестник", 2016, N 5)Для тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, предполагается, что доходы они считают примерно так же, как и остальные налогоплательщики, а список расходов для них определен законодательством и он является закрытым, но при этом правило экономической оправданности этих расходов сохраняется. Нельзя не отметить как положительное для использования предпринимателями малого бизнеса то обстоятельство, что указанный список расходов ежегодно пополняется, давая возможность определенного снижения налоговой базы. При этом существенным преимуществом применения УСН можно считать возможность списания на расходы затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов в момент ввода их в эксплуатацию единовременно в том случае, если они приобретаются в процессе деятельности на УСН, что по замыслу должно стимулировать инвестиционный процесс у соответствующих налогоплательщиков. Однако существуют и подводные камни такого преимущества. Дело в том, что если налогоплательщик реализует указанные основные средства до истечения трех лет с момента приобретения, то ему придется пересчитать налоговую базу с учетом восстановления амортизации по правилам, предусмотренным для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В результате бухгалтеры вынуждены вести учет еще и по общим правилам, для того чтобы перестраховаться на случай возникновения указанной ситуации.
(Малис Н.)
("Налоговый вестник", 2016, N 5)Для тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов, предполагается, что доходы они считают примерно так же, как и остальные налогоплательщики, а список расходов для них определен законодательством и он является закрытым, но при этом правило экономической оправданности этих расходов сохраняется. Нельзя не отметить как положительное для использования предпринимателями малого бизнеса то обстоятельство, что указанный список расходов ежегодно пополняется, давая возможность определенного снижения налоговой базы. При этом существенным преимуществом применения УСН можно считать возможность списания на расходы затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов в момент ввода их в эксплуатацию единовременно в том случае, если они приобретаются в процессе деятельности на УСН, что по замыслу должно стимулировать инвестиционный процесс у соответствующих налогоплательщиков. Однако существуют и подводные камни такого преимущества. Дело в том, что если налогоплательщик реализует указанные основные средства до истечения трех лет с момента приобретения, то ему придется пересчитать налоговую базу с учетом восстановления амортизации по правилам, предусмотренным для определения налоговой базы по налогу на прибыль. В результате бухгалтеры вынуждены вести учет еще и по общим правилам, для того чтобы перестраховаться на случай возникновения указанной ситуации.
Статья: "Основательный" подарок на УСН (комментарий к Письму Минфина России от 14 апреля 2014 г. N 03-11-06/2/16837)
(Ермакова Г.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 23)Отметим, что Минфин и ранее аналогичным образом толковал положения пп. 3 п. 3 ст. 346 Кодекса. Так, в Письме от 6 апреля 2012 г. N 03-11-06/2/51 представители финансового ведомства разъяснили, что данной нормой установлен порядок проведения пересчета налоговой базы по "упрощенному" налогу в случае досрочного выбытия ОС из правообладания налогоплательщика. Соответственно, на "упрощенке" восстанавливать расходы на ОС нужно не только при досрочной реализации названных объектов, но и при их ином выбытии, в том числе при их безвозмездной передаче.
(Ермакова Г.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2014, N 23)Отметим, что Минфин и ранее аналогичным образом толковал положения пп. 3 п. 3 ст. 346 Кодекса. Так, в Письме от 6 апреля 2012 г. N 03-11-06/2/51 представители финансового ведомства разъяснили, что данной нормой установлен порядок проведения пересчета налоговой базы по "упрощенному" налогу в случае досрочного выбытия ОС из правообладания налогоплательщика. Соответственно, на "упрощенке" восстанавливать расходы на ОС нужно не только при досрочной реализации названных объектов, но и при их ином выбытии, в том числе при их безвозмездной передаче.
"Комментарий (постатейный) к Федеральному закону от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)б) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления вышеуказанных операций (указанных в п. 1 - 4), за исключением операции, предусмотренной п. "а" (за исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)), а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
(Толкушкин А.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2006)б) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления вышеуказанных операций (указанных в п. 1 - 4), за исключением операции, предусмотренной п. "а" (за исключением приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)), а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации-продавца, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на сумму расходов"), возврат покупателем объекта ОС, в отношении качества которого выявлены существенные недостатки, если возврат произведен покупателем в следующем году?..
(Консультация эксперта, 2013)В отношении расходов на приобретение этого объекта ОС заметим, что при применении УСН указанные расходы в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС в порядке, указанном в пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, в момент реализации указанные расходы повторно не признаются. Кроме того, поскольку до момента реализации ОС эксплуатировалось 4 года, то у организации отсутствует обязанность по восстановлению части расходов на приобретение ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2013)В отношении расходов на приобретение этого объекта ОС заметим, что при применении УСН указанные расходы в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС в порядке, указанном в пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Соответственно, в момент реализации указанные расходы повторно не признаются. Кроме того, поскольку до момента реализации ОС эксплуатировалось 4 года, то у организации отсутствует обязанность по восстановлению части расходов на приобретение ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Как отражаются в учете организации-продавца, применяющей УСН, операции, связанные с возвратом покупателем объекта основных средств (станка), если его продажа и возврат покупателем приходятся на один календарный год? Возврат станка производится в связи с выявленными покупателем существенными недостатками...
(Консультация эксперта, 2015)В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение этого объекта ОС в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС. При этом, поскольку до момента реализации ОС эксплуатировалось три года, у организации отсутствовала обязанность по восстановлению части расходов на приобретение ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
(Консультация эксперта, 2015)В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение этого объекта ОС в полном объеме были учтены организацией в году приобретения объекта ОС. При этом, поскольку до момента реализации ОС эксплуатировалось три года, у организации отсутствовала обязанность по восстановлению части расходов на приобретение ОС в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.