Восстановление НДС по ФСС
Подборка наиболее важных документов по запросу Восстановление НДС по ФСС (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Об НДС и налоге на прибыль при приобретении производственных аптечек, если расходы возмещаются за счет страховых взносов в ФСС РФ.
(Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84162)Таким образом, в случае оплаты приобретаемых производственных аптечек за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат.
(Письмо Минфина России от 15.12.2017 N 03-07-11/84162)Таким образом, в случае оплаты приобретаемых производственных аптечек за счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами этих аптечек, вычету не подлежат.
Вопрос: ...Компания возмещает расходы на покупку аптечек для оказания первой помощи за счет страховых взносов. Можно ли учесть данные затраты при расчете налога на прибыль? Вправе ли компания принять к вычету НДС с аптечек?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2018, N 2)Дело в том, что на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, если налогоплательщик получает в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидии на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, суммы НДС, предъявленные при приобретении таких товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению. Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ, в которые входит и ФСС России, относятся к бюджетам бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому вычет НДС в рассматриваемой ситуации невозможен.
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2018, N 2)Дело в том, что на основании подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, если налогоплательщик получает в соответствии с законодательством РФ из бюджетов бюджетной системы РФ субсидии на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, суммы НДС, предъявленные при приобретении таких товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению. Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ, в которые входит и ФСС России, относятся к бюджетам бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому вычет НДС в рассматриваемой ситуации невозможен.
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС, поскольку счел, что налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил НДС, принятый к вычету при приобретении спецодежды. Суд установил, что налогоплательщику в соответствии с приказом ФСС РФ были направлены денежные средства на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, затраты на приобретение налогоплательщиком специальной одежды частично возмещены за счет данного финансового обеспечения. Исходя из содержания подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ и подп. 6 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету, отклонив довод налогоплательщика о том, что в приказе фонда отсутствует указание на возмещение сумм НДС при финансировании предупредительных мер, поскольку независимо от того, содержится ли такое указание в приказе ФОНДА, на основании ст. ст. 146, 168 НК РФ в цену товара, реализация которого облагается НДС, изначально включен данный налог.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налогоплательщику НДС, поскольку счел, что налогоплательщик в нарушение подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не восстановил НДС, принятый к вычету при приобретении спецодежды. Суд установил, что налогоплательщику в соответствии с приказом ФСС РФ были направлены денежные средства на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников за счет страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, затраты на приобретение налогоплательщиком специальной одежды частично возмещены за счет данного финансового обеспечения. Исходя из содержания подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ и подп. 6 п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", суд пришел к выводу о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету, отклонив довод налогоплательщика о том, что в приказе фонда отсутствует указание на возмещение сумм НДС при финансировании предупредительных мер, поскольку независимо от того, содержится ли такое указание в приказе ФОНДА, на основании ст. ст. 146, 168 НК РФ в цену товара, реализация которого облагается НДС, изначально включен данный налог.
Нормативные акты
Решение Фрязинского городского Совета МО от 23.07.1997 N 66
(ред. от 05.03.2002)
"О Положении о порядке исчисления и уплате налога на рекламу в городе Фрязино"4.2. Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно, то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с отчислениями в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств распространения рекламы, другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
(ред. от 05.03.2002)
"О Положении о порядке исчисления и уплате налога на рекламу в городе Фрязино"4.2. Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно, то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату с отчислениями в Пенсионный фонд и на социальное страхование, амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, непосредственно используемого при изготовлении средств распространения рекламы, другие затраты) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов. При этом доля косвенных расходов, подлежащих включению в стоимость рекламных работ для целей исчисления налога на рекламу, определяется исходя из процентного соотношения общей суммы таких расходов к величине прямых затрат, произведенных рекламодателем в отчетном периоде.
Статья: Меры по охране труда за счет взносов "на травматизм"
(Бугаева Н.Г.)
("Главная книга", 2018, N 13)А вот НДС, предъявленный работодателю при приобретении им СИЗ, аптечек и прочего, принять к вычету нельзя, если такие расходы компенсируются за счет взносов. Если же вы сначала потратились на предупредительные меры, заявили НДС по ним к вычету и уже после этого подали документы на возмещение, то указанный налог нужно будет восстановить <34>.
(Бугаева Н.Г.)
("Главная книга", 2018, N 13)А вот НДС, предъявленный работодателю при приобретении им СИЗ, аптечек и прочего, принять к вычету нельзя, если такие расходы компенсируются за счет взносов. Если же вы сначала потратились на предупредительные меры, заявили НДС по ним к вычету и уже после этого подали документы на возмещение, то указанный налог нужно будет восстановить <34>.
Статья: Суд решил
("Главная книга", 2013, N 23)Отказ в вычете НДС в связи с тем, что в решении об увеличении уставного капитала за счет имущества не указан восстановленный НДС, незаконен.
("Главная книга", 2013, N 23)Отказ в вычете НДС в связи с тем, что в решении об увеличении уставного капитала за счет имущества не указан восстановленный НДС, незаконен.
Статья: Средства индивидуальной защиты: обязанности работодателя, применение работниками, бухучет и налоги
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2019, N 9)С 01.01.2019 НДС подлежит восстановлению, только если субсидия, в том числе из бюджета ФСС РФ (ст. 10 БК РФ), включает в себя сумму НДС.
(Орлова Е.)
("Налоговый вестник", 2019, N 9)С 01.01.2019 НДС подлежит восстановлению, только если субсидия, в том числе из бюджета ФСС РФ (ст. 10 БК РФ), включает в себя сумму НДС.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)О восстановлении вычетов НДС при компенсации расходов
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2017, N 8)О восстановлении вычетов НДС при компенсации расходов
Тематический выпуск: Налог на прибыль: сложные вопросы из практики налогового консультирования. Часть 2 (прочие и внереализационные расходы, дата признания расходов и другие вопросы)
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 7)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
(Брызгалин А.В., Федорова О.С., Козлова С.А., Супрунова Е.А., Гончаренко Л.Н., Короткова Д.В., Аникеева О.Е., Пиликин Г.Г., Демин А.В., Белозерова К.А., Муртазалиева З.А., Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Тарангул Л.Л., Федоренко А.О., Федоренко О.В., Феоктистова Т.В., Моисеенко М.А., Жернаков С.А., Анимица П.Е., Смирнова Е.В., Козлова М.Е., Радченко С.М., Кучербаев Г.Ю., Кучербаева К.Г.)
("Налоги и финансовое право", 2011, N 7)Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Корреспонденция счетов: Организация, осуществляющая производство бытовых электроприборов, на реализуемую продукцию устанавливает гарантийный срок - 2 года. Гарантийный ремонт выполняется организацией собственными силами. Как учесть указанные расходы, если организация в целях бухгалтерского и налогового учета не создает резерв на гарантийный ремонт...
(Консультация эксперта, 2003)69-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ";
(Консультация эксперта, 2003)69-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ";
Статья: Приобретаем СИЗ за счет средств ФСС. НДС-последствия
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 8)И еще один нюанс. Вывод о невозможности применения вычета из летнего письма 2018 года не расходится с формулировкой п. 2.1 ст. 170 НК РФ, в котором употребляется выражение "вычетам не подлежат". А вот в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который положен в основу вывода в декабрьском письме 2017 года, речь идет о восстановлении НДС. Но это не мешает чиновникам говорить именно о том, что НДС со стоимости приобретаемых за счет страховых взносов производственных аптечек к вычету не принимается. Понятно, что восстановление налога и применение вычета - не одно и то же. Первое невозможно без второго, ведь восстанавливается именно НДС, ранее принятый к вычету. В связи с этим иногда высказывается мнение о допущенной чиновниками небрежности при выборе фраз. Иными словами, вывод должен был бы быть таким: налогоплательщик вправе в общем порядке принять к вычету НДС, а затем восстановить его (на основании решения органа ФСС). На наш взгляд, причина кроется не в небрежности формулировок.
(Кошкина Т.Ю.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2018, N 8)И еще один нюанс. Вывод о невозможности применения вычета из летнего письма 2018 года не расходится с формулировкой п. 2.1 ст. 170 НК РФ, в котором употребляется выражение "вычетам не подлежат". А вот в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, который положен в основу вывода в декабрьском письме 2017 года, речь идет о восстановлении НДС. Но это не мешает чиновникам говорить именно о том, что НДС со стоимости приобретаемых за счет страховых взносов производственных аптечек к вычету не принимается. Понятно, что восстановление налога и применение вычета - не одно и то же. Первое невозможно без второго, ведь восстанавливается именно НДС, ранее принятый к вычету. В связи с этим иногда высказывается мнение о допущенной чиновниками небрежности при выборе фраз. Иными словами, вывод должен был бы быть таким: налогоплательщик вправе в общем порядке принять к вычету НДС, а затем восстановить его (на основании решения органа ФСС). На наш взгляд, причина кроется не в небрежности формулировок.
Статья: Правила движения на улице СИЗам
(Рохлина Т.)
("Практическая бухгалтерия", 2018, N 9)Здесь возникает вопрос: при возмещении расходов на покупку спецодежды за счет средств ФСС России надо ли восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету из бюджета? По нашему мнению, это излишне, поскольку такие случаи не поименованы в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
(Рохлина Т.)
("Практическая бухгалтерия", 2018, N 9)Здесь возникает вопрос: при возмещении расходов на покупку спецодежды за счет средств ФСС России надо ли восстанавливать НДС, который ранее был принят к вычету из бюджета? По нашему мнению, это излишне, поскольку такие случаи не поименованы в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Статья: Расчеты по НДС при освоении бюджетных средств
(Матвеев К.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 12)В этой связи напомним распространенный вид государственной помощи работодателям в форме финансирования за счет средств ФСС РФ мероприятий по улучшению условий и охраны труда, Правила которого утверждены Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н. В этом случае работодатель получает средства из государственного внебюджетного фонда. Поэтому восстанавливать НДС, уплаченный в связи с проведением предупредительных мер по сокращению производственного травматизма (аттестацией рабочих мест, обучением по охране труда, приобретением спецодежды для "вредников" и прочими перечисленными в Правилах N 580н мероприятиями), после получения возмещения из ФСС РФ не нужно.
(Матвеев К.)
("Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2013, N 12)В этой связи напомним распространенный вид государственной помощи работодателям в форме финансирования за счет средств ФСС РФ мероприятий по улучшению условий и охраны труда, Правила которого утверждены Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н. В этом случае работодатель получает средства из государственного внебюджетного фонда. Поэтому восстанавливать НДС, уплаченный в связи с проведением предупредительных мер по сокращению производственного травматизма (аттестацией рабочих мест, обучением по охране труда, приобретением спецодежды для "вредников" и прочими перечисленными в Правилах N 580н мероприятиями), после получения возмещения из ФСС РФ не нужно.
Статья: Налоговая политика кризисного периода направлена на поддержку экономики
(Малис Н.И., Грундел Л.П.)
("Налоговый вестник", 2020, N 6)Прежде всего снизили налоги на малый и средний бизнес. Кроме того, были освобождены от налога на добавленную стоимость компании, которые работают в Интернете, что чрезвычайно важно в ситуации его повышенной востребованности. Стимулируется создание новых онлайн-платформ. Из фонда социального страхования предприятиям компенсируют выплаты по зарплатам в период простоя, страховые выплаты по безработице.
(Малис Н.И., Грундел Л.П.)
("Налоговый вестник", 2020, N 6)Прежде всего снизили налоги на малый и средний бизнес. Кроме того, были освобождены от налога на добавленную стоимость компании, которые работают в Интернете, что чрезвычайно важно в ситуации его повышенной востребованности. Стимулируется создание новых онлайн-платформ. Из фонда социального страхования предприятиям компенсируют выплаты по зарплатам в период простоя, страховые выплаты по безработице.