Виды налоговых проверок
Подборка наиболее важных документов по запросу Виды налоговых проверок (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 88 "Камеральная налоговая проверка" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании проверки деятельности предпринимателя выездной налоговой проверкой, проведенной под видом камеральной налоговой проверки, и потребовал признать данные действия налогового органа незаконными. Предприниматель указал, что налоговый орган запросил значительный объем информации, использовал документы, предоставленные налогоплательщиком до подачи декларации, а также провел допрос свидетелей. Суд отметил, что запрос значительного объема документов не свидетельствует о проведении в отношении налогоплательщика выездной проверки под видом камеральной, а предприниматель не заявлял о значительном объеме истребованных документов и о невозможности представления их в срок. Налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе проводить допросы свидетелей. Суд отказал в удовлетворении требований предпринимателя, поскольку все осуществленные налоговым органом контрольные мероприятия могли осуществляться в рамках камеральной налоговой проверки.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Предприниматель обратился в суд с заявлением о признании проверки деятельности предпринимателя выездной налоговой проверкой, проведенной под видом камеральной налоговой проверки, и потребовал признать данные действия налогового органа незаконными. Предприниматель указал, что налоговый орган запросил значительный объем информации, использовал документы, предоставленные налогоплательщиком до подачи декларации, а также провел допрос свидетелей. Суд отметил, что запрос значительного объема документов не свидетельствует о проведении в отношении налогоплательщика выездной проверки под видом камеральной, а предприниматель не заявлял о значительном объеме истребованных документов и о невозможности представления их в срок. Налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе проводить допросы свидетелей. Суд отказал в удовлетворении требований предпринимателя, поскольку все осуществленные налоговым органом контрольные мероприятия могли осуществляться в рамках камеральной налоговой проверки.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 100 "Оформление результатов налоговой проверки" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган составил решение по итогам камеральной налоговой проверки, в котором, ссылаясь на налоговые декларации и банковские выписки контрагентов предпринимателя, сделал вывод о фиктивности сделок, заключенных предпринимателем. Однако декларации и выписки не были предоставлены налогоплательщику. Предприниматель, считая нарушенным право на ознакомление с материалами проверки, обратился в суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невручении всех материалов проверки. Налоговый орган отметил, что требуемые предпринимателем документы содержат налоговую и банковскую тайну и не могут быть представлены на ознакомление третьим лицам. Суд отметил, что налоговый орган ссылается в решении на указанные документы и на их основе делает вывод о совершении налогового правонарушения. При этом соответствующие выводы налогового органа могут быть подтверждены только полной выпиской по операциям на счете и полными сведениями налоговых деклараций контрагентов. В данном случае инспекция была обязана приложить указанные документы к акту налоговой проверки в виде заверенных выписок в соответствии с п. 3.1 ст. 100 НК РФ, однако неправомерно не исполнила указанную обязанность, суд признал незаконным бездействие налогового органа.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 28.11.2025)1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
(ред. от 28.11.2025)1. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
Статья: О некоторых вопросах правового регулирования мероприятий налогового контроля при проведении предпроверочного анализа налогоплательщика
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)Пробел законодательства заключается в том, что в гипотезах норм употребляется словосочетание "проводящее проверку". При этом Налоговым кодексом регламентированы только два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Данный пробел нарушает принцип гласности. Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ наделяет налоговый орган правом истребования документов вне рамок проведения проверки, но только касаемо конкретной сделки. Указание на конкретную сделку также создает некоторые барьеры в сборе доказательной базы налоговыми органами при проведении предпроверочного анализа. Барьер выражен ограниченностью в периоде запрашиваемых документов и в периоде проверки: как было сказано ранее, предпроверочный анализ предполагает изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за три года, предшествующие году проверки, при истребовании документов сослаться на конкретный договор не всегда представляется возможным, а конкретный счет-фактура не всегда является первичным документом к договору, который отражает финансово-хозяйственные отношения субъектов за последние три года, предшествующие году проверки.
(Мустафаев С.М. оглы)
("Финансовое право", 2023, N 8)Пробел законодательства заключается в том, что в гипотезах норм употребляется словосочетание "проводящее проверку". При этом Налоговым кодексом регламентированы только два вида налоговых проверок: камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка. Данный пробел нарушает принцип гласности. Пункт 2 ст. 93.1 НК РФ наделяет налоговый орган правом истребования документов вне рамок проведения проверки, но только касаемо конкретной сделки. Указание на конкретную сделку также создает некоторые барьеры в сборе доказательной базы налоговыми органами при проведении предпроверочного анализа. Барьер выражен ограниченностью в периоде запрашиваемых документов и в периоде проверки: как было сказано ранее, предпроверочный анализ предполагает изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за три года, предшествующие году проверки, при истребовании документов сослаться на конкретный договор не всегда представляется возможным, а конкретный счет-фактура не всегда является первичным документом к договору, который отражает финансово-хозяйственные отношения субъектов за последние три года, предшествующие году проверки.
Статья: Особенности налоговых проверок при ликвидации юридического лица
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Наиболее актуальным для налогоплательщика является вопрос вероятности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки. Общеизвестно, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное ограничение не распространяется на выездную налоговую проверку, осуществляемую в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, такая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Как неоднократно указывал суд, например в Постановлении ФАС СКО <1>, такая проверка является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной.
(Шабанова И.Н.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 6)Наиболее актуальным для налогоплательщика является вопрос вероятности проведения налоговым органом выездной налоговой проверки. Общеизвестно, налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное ограничение не распространяется на выездную налоговую проверку, осуществляемую в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, такая проверка может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Как неоднократно указывал суд, например в Постановлении ФАС СКО <1>, такая проверка является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной.
Статья: Сотрудники компании: слабое звено или нет?
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)По данным аналитического портала ФНС России, основным инструментом по профилактике нарушений налогового законодательства и обеспечению дополнительных поступлений в бюджет является предпроверочный анализ <3>. Как следствие, вектор работы налоговых органов смещается на оперативные действия, целью которых выступает скорейшее поступление денежных средств в бюджет с минимальными административными расходами. В связи с чем получение некорректной информации по причине влияния человеческого фактора будет приводить к затратным для компании последствиям в виде выездных налоговых проверок.
(Богданова О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 45)По данным аналитического портала ФНС России, основным инструментом по профилактике нарушений налогового законодательства и обеспечению дополнительных поступлений в бюджет является предпроверочный анализ <3>. Как следствие, вектор работы налоговых органов смещается на оперативные действия, целью которых выступает скорейшее поступление денежных средств в бюджет с минимальными административными расходами. В связи с чем получение некорректной информации по причине влияния человеческого фактора будет приводить к затратным для компании последствиям в виде выездных налоговых проверок.
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой курьез можно было бы считать опечаткой (техническим сбоем), если бы практика не показывала: допрос свидетеля с участием адвоката реже становится доказательством налогового правонарушения налогоплательщика, чем допрос без него. Если налоговое ведомство имеет интерес в повышении результативности налоговых проверок (в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджет), то попытка опорочить адвоката и его клиента объяснима.
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)Такой курьез можно было бы считать опечаткой (техническим сбоем), если бы практика не показывала: допрос свидетеля с участием адвоката реже становится доказательством налогового правонарушения налогоплательщика, чем допрос без него. Если налоговое ведомство имеет интерес в повышении результативности налоговых проверок (в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджет), то попытка опорочить адвоката и его клиента объяснима.
Статья: Трансформация законодательства о налогах и сборах в условиях применения антикризисных мер: теоретико-правовые проблемы
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, основания, порядок и сроки проведения налоговой проверки, которые детально прописаны в нормах НК РФ, а также сложившаяся правоприменительная практика - это понятные и разумные "правила игры", направленные на обеспечение прав и законных интересов фискальнообязанных лиц, а также эффективности налогового администрирования. Не исключено, как представляется, что потенциальная возможность изменений сроков осуществления мероприятий налогового контроля в виде налоговых проверок, тем более на уровне подзаконных актов, повлечет за собой нарушения гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и страховых взносов), злоупотребления со стороны налоговых органов, а также возникновение судебных споров.
(Назаренко Б.А.)
("Финансовое право", 2023, N 1)Таким образом, основания, порядок и сроки проведения налоговой проверки, которые детально прописаны в нормах НК РФ, а также сложившаяся правоприменительная практика - это понятные и разумные "правила игры", направленные на обеспечение прав и законных интересов фискальнообязанных лиц, а также эффективности налогового администрирования. Не исключено, как представляется, что потенциальная возможность изменений сроков осуществления мероприятий налогового контроля в виде налоговых проверок, тем более на уровне подзаконных актов, повлечет за собой нарушения гарантий прав налогоплательщиков (плательщиков сборов и страховых взносов), злоупотребления со стороны налоговых органов, а также возникновение судебных споров.
"Цифровая сущность финансового права: прошлое, настоящее, будущее: монография"
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)<5> См. подробнее: Красюков А.В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки // Финансовое право. 2018. N 1. С. 44 - 46.
(под ред. И.И. Кучерова, Н.А. Поветкиной)
("ИЗиСП", "Юриспруденция", 2022)<5> См. подробнее: Красюков А.В. Предпроверочный анализ как новый вид налоговой проверки // Финансовое право. 2018. N 1. С. 44 - 46.
Статья: Предпроверочный анализ деятельности налогоплательщиков как самостоятельная форма налогового контроля
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)Широкое распространение предпроверочных процедур в контрольной деятельности налоговых органов вызвало не только негативную реакцию налогоплательщиков, но и справедливую постановку вопроса о законодательном регулировании такой формы взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Большинство специалистов в области налогового права в настоящее время признают отсутствие такой нормативной основы в Налоговом кодексе и подчеркивают необходимость скорейшего урегулирования отношений, возникающих в рамках такого предварительного налогового контроля <12>. В частности, по мнению А.В. Красюкова, складывается новый вид налоговой проверки - предпроверочный анализ, целью которого является предварительная проверка налогоплательщика на предмет выявления возможных нарушений законодательства <13>. По мнению автора, предпроверочный анализ занимает промежуточное место между камеральной и выездной налоговыми проверками как с точки зрения хронологии их проведения, так и с точки зрения полноты охвата деятельности налогоплательщика. Наличие предпроверочного анализа оказывает существенное влияние на традиционные формы налогового контроля. Исходя из рекомендаций ФНС России выездная налоговая проверка, по сути, превращается в выездной сбор доказательств нарушений налогового законодательства, выявленных в результате предпроверочного анализа <14>.
(Ногина О.А.)
("Закон", 2022, N 11)Широкое распространение предпроверочных процедур в контрольной деятельности налоговых органов вызвало не только негативную реакцию налогоплательщиков, но и справедливую постановку вопроса о законодательном регулировании такой формы взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Большинство специалистов в области налогового права в настоящее время признают отсутствие такой нормативной основы в Налоговом кодексе и подчеркивают необходимость скорейшего урегулирования отношений, возникающих в рамках такого предварительного налогового контроля <12>. В частности, по мнению А.В. Красюкова, складывается новый вид налоговой проверки - предпроверочный анализ, целью которого является предварительная проверка налогоплательщика на предмет выявления возможных нарушений законодательства <13>. По мнению автора, предпроверочный анализ занимает промежуточное место между камеральной и выездной налоговыми проверками как с точки зрения хронологии их проведения, так и с точки зрения полноты охвата деятельности налогоплательщика. Наличие предпроверочного анализа оказывает существенное влияние на традиционные формы налогового контроля. Исходя из рекомендаций ФНС России выездная налоговая проверка, по сути, превращается в выездной сбор доказательств нарушений налогового законодательства, выявленных в результате предпроверочного анализа <14>.
Готовое решение: Как рассчитать налоговую нагрузку по налогу на прибыль организаций
(КонсультантПлюс, 2025)Помимо налоговой нагрузки по налогу на прибыль инспекция обращает внимание на всю налоговую нагрузку налогоплательщика в конкретной отрасли. И если ваша общая нагрузка ниже ее среднего уровня по виду экономической деятельности, то вас могут включить в план выездных налоговых проверок.
(КонсультантПлюс, 2025)Помимо налоговой нагрузки по налогу на прибыль инспекция обращает внимание на всю налоговую нагрузку налогоплательщика в конкретной отрасли. И если ваша общая нагрузка ниже ее среднего уровня по виду экономической деятельности, то вас могут включить в план выездных налоговых проверок.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам4.6. В КАКОМ ВИДЕ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ
Статья: Комментарий к Письму Федеральной налоговой службы от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@ <Как представить документы по налоговой проверке>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)В каком виде представлять документы в ИФНС, если их истребуют в рамках налоговой проверки, разъяснила ФНС России в Письме от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@.
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 5)В каком виде представлять документы в ИФНС, если их истребуют в рамках налоговой проверки, разъяснила ФНС России в Письме от 04.02.2025 N ЕА-2-26/1316@.