Увеличение чистых активов векселем
Подборка наиболее важных документов по запросу Увеличение чистых активов векселем (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2023 N 11АП-12293/2023 по делу N А55-5359/2014
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности.
Решение: Определение отменено частично.Первоначально отменяя судебные акты, суд кассационной инстанции в своем Постановлении от 25.02.2021 указал на необходимость дать оценку доводам заявителя о том, что заключение Соглашения об отступном от 01.03.2012 и индоссирование векселей, посредством чего не только была значительно увеличена кредиторская задолженность должника перед его мажоритарным кредитором АО "ВБМ-Групп" но и существенно искажена бухгалтерская отчетность должника, а именно, кредиторская задолженность должника перед мажоритарным кредитором на 952 млн. руб. была временно удалена из баланса должника, что позволило ему задекларировать в отчетности положительную величину чистых активов и дополнительно привлечь на должника заведомо невозвратные для него кредиты, в связи с чем сумма кредитных обязательств 2,7 млрд. руб. включена в реестр требований кредиторов должника.
Требование: Об отмене определения о привлечении к субсидиарной ответственности.
Решение: Определение отменено частично.Первоначально отменяя судебные акты, суд кассационной инстанции в своем Постановлении от 25.02.2021 указал на необходимость дать оценку доводам заявителя о том, что заключение Соглашения об отступном от 01.03.2012 и индоссирование векселей, посредством чего не только была значительно увеличена кредиторская задолженность должника перед его мажоритарным кредитором АО "ВБМ-Групп" но и существенно искажена бухгалтерская отчетность должника, а именно, кредиторская задолженность должника перед мажоритарным кредитором на 952 млн. руб. была временно удалена из баланса должника, что позволило ему задекларировать в отчетности положительную величину чистых активов и дополнительно привлечь на должника заведомо невозвратные для него кредиты, в связи с чем сумма кредитных обязательств 2,7 млрд. руб. включена в реестр требований кредиторов должника.
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материала дела, установил, что налогоплательщик продал векселя, безвозмездно полученные от иностранной организации в качестве увеличения чистых активов. Однако поскольку на момент передачи векселей иностранная организация не являлась участником налогоплательщика, увеличение активов было признано несостоявшимся, а векселя подлежащими возврату. С учетом того, что векселя проданы, возврату подлежали денежные средства - стоимость векселей.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд, исследовав материала дела, установил, что налогоплательщик продал векселя, безвозмездно полученные от иностранной организации в качестве увеличения чистых активов. Однако поскольку на момент передачи векселей иностранная организация не являлась участником налогоплательщика, увеличение активов было признано несостоявшимся, а векселя подлежащими возврату. С учетом того, что векселя проданы, возврату подлежали денежные средства - стоимость векселей.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Суд отметил, признав позицию налогового органа в данной части неправомерной, что обществом в счет увеличения чистых активов были получены векселя от одного из участников, которые впоследствии были предъявлены к оплате. Однако при предъявлении векселей к оплате не произошла смена их собственника, поскольку выданные векселя удостоверяют обязательство займа, а значит, реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не произошло. Следовательно, суд приходит к выводу, что положения статьи 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, в данном случае не применяются.
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2019)Суд отметил, признав позицию налогового органа в данной части неправомерной, что обществом в счет увеличения чистых активов были получены векселя от одного из участников, которые впоследствии были предъявлены к оплате. Однако при предъявлении векселей к оплате не произошла смена их собственника, поскольку выданные векселя удостоверяют обязательство займа, а значит, реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не произошло. Следовательно, суд приходит к выводу, что положения статьи 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, в данном случае не применяются.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2018 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком в счет увеличения чистых активов были получены векселя от одного из участников, которые впоследствии были предъявлены к оплате. Однако при предъявлении векселей к оплате не произошла смена их собственника, поскольку выданные векселя удостоверяют обязательство займа, а значит реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не произошло. Следовательно, положения ст. 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, в данном случае не применяются (Постановление АС ЦО от 01.03.2018 N Ф10-163/2018 по делу N А23-4208/2017).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2019, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, налогоплательщиком в счет увеличения чистых активов были получены векселя от одного из участников, которые впоследствии были предъявлены к оплате. Однако при предъявлении векселей к оплате не произошла смена их собственника, поскольку выданные векселя удостоверяют обязательство займа, а значит реализации или иного приравненного к ней выбытия векселей не произошло. Следовательно, положения ст. 280 НК РФ, устанавливающие особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами при их реализации, в данном случае не применяются (Постановление АС ЦО от 01.03.2018 N Ф10-163/2018 по делу N А23-4208/2017).
Нормативные акты
<Письмо> УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050287@
<О доходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль>Вопрос: Возникает ли у хозяйственного общества объект обложения налогом на прибыль в следующей ситуации. Физическим лицом был предоставлен процентный заем хозяйственному обществу, учредителем которого является муж физического лица. Физическим лицом в счет погашения займа и процентов по нему был получен вексель общества, который впоследствии был продан мужу - учредителю общества с 20-процентной долей участия. Впоследствии учредитель безвозмездно передал вексель обществу в целях пополнения чистых активов.
<О доходах, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль>Вопрос: Возникает ли у хозяйственного общества объект обложения налогом на прибыль в следующей ситуации. Физическим лицом был предоставлен процентный заем хозяйственному обществу, учредителем которого является муж физического лица. Физическим лицом в счет погашения займа и процентов по нему был получен вексель общества, который впоследствии был продан мужу - учредителю общества с 20-процентной долей участия. Впоследствии учредитель безвозмездно передал вексель обществу в целях пополнения чистых активов.
Постановление N 54-32 Межпарламентской Ассамблеи государств - участников СНГ
"О Белой книге лучшей законодательной практики антикризисного регулирования"
(Принято в г. Самарканде 28.10.2022)- снятие ограничений, связанных с размером уставного капитала и стоимостью чистых активов хозяйственных обществ, в целях повышения возможностей по привлечению финансирования;
"О Белой книге лучшей законодательной практики антикризисного регулирования"
(Принято в г. Самарканде 28.10.2022)- снятие ограничений, связанных с размером уставного капитала и стоимостью чистых активов хозяйственных обществ, в целях повышения возможностей по привлечению финансирования;
Статья: Наводим порядок в чистых активах (как проблемной компании улучшить отчетность к концу года, чтобы налоговики не задавали лишних вопросов)
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если у вас есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячно <21>. Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит ваши чистые активы.
(Попов П.А.)
("Главная книга", 2011, N 19)Если у вас есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячно <21>. Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит ваши чистые активы.
Вопрос: Участник, владеющий 100% долей в уставном капитале ООО, передал своей организации вексель третьего лица в целях увеличения чистых активов. Признается ли доходом стоимость векселя в целях исчисления налога на прибыль? Нужно ли определить внереализационный доход в случае передачи указанного векселя в счет оплаты приобретенных товаров через один месяц после его получения?
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: Участник, владеющий 100% долей в уставном капитале ООО, передал своей организации вексель третьего лица в целях увеличения чистых активов. Признается ли доходом стоимость векселя в целях исчисления налога на прибыль? Нужно ли определить внереализационный доход в случае передачи указанного векселя в счет оплаты приобретенных товаров через один месяц после его получения?
(Консультация эксперта, 2011)Вопрос: Участник, владеющий 100% долей в уставном капитале ООО, передал своей организации вексель третьего лица в целях увеличения чистых активов. Признается ли доходом стоимость векселя в целях исчисления налога на прибыль? Нужно ли определить внереализационный доход в случае передачи указанного векселя в счет оплаты приобретенных товаров через один месяц после его получения?
Статья: Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль
(Вайтман Е.В., Романенко Р.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 1-2)Участник передал организации имущество для увеличения
(Вайтман Е.В., Романенко Р.Н.)
("Российский налоговый курьер", 2014, N 1-2)Участник передал организации имущество для увеличения
Статья: Защита имущественных прав наследников при наследовании предприятия как имущественного комплекса
(Тетерин С.Л.)
("Нотариус", 2004, N 6)Кроме того, требует охраны имущественных прав наследников и такая сфера, как налогообложение наследственного имущества. Сегодня оно происходит в соответствии с Федеральным законом "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12.12.91. Следует отметить, что данный нормативный акт безнадежно отстал от положений ГК и требует существенной корректировки. В первую очередь он предназначен для налогообложения имущества обычных граждан - физических лиц. Как видно из налогооблагаемой базы, ни о каком предприятии как имущественном комплексе речи в нем не идет. Но в нем есть определенный перечень имущества, которое может входить в состав предприятия: транспортные средства, доли в уставных капиталах, валютные ценности, чеки, векселя, аккредитивы, чистые активы с прибылью предприятия. Как нам представляется, такое "однобокое" включение имущества предприятия без анализа его кредиторской задолженности может повлечь за собой необоснованное увеличение налогооблагаемой базы. Предприятие, как известно, - не только активы, но и пассивы. Следует дополнить данный Закон нормами о едином способе и порядке оценки предприятия, применяемыми как при определении налогооблагаемой базы, так и при высчитывании наследственной массы. Кроме того, следует отметить, что плательщики его - только физические лица, но не юридические, что, на наш взгляд, не совсем справедливо, поскольку законодателем в качестве наследника указываются и коммерческие юридические лица, которые вполне в состоянии уплатить данный вид налога.
(Тетерин С.Л.)
("Нотариус", 2004, N 6)Кроме того, требует охраны имущественных прав наследников и такая сфера, как налогообложение наследственного имущества. Сегодня оно происходит в соответствии с Федеральным законом "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12.12.91. Следует отметить, что данный нормативный акт безнадежно отстал от положений ГК и требует существенной корректировки. В первую очередь он предназначен для налогообложения имущества обычных граждан - физических лиц. Как видно из налогооблагаемой базы, ни о каком предприятии как имущественном комплексе речи в нем не идет. Но в нем есть определенный перечень имущества, которое может входить в состав предприятия: транспортные средства, доли в уставных капиталах, валютные ценности, чеки, векселя, аккредитивы, чистые активы с прибылью предприятия. Как нам представляется, такое "однобокое" включение имущества предприятия без анализа его кредиторской задолженности может повлечь за собой необоснованное увеличение налогооблагаемой базы. Предприятие, как известно, - не только активы, но и пассивы. Следует дополнить данный Закон нормами о едином способе и порядке оценки предприятия, применяемыми как при определении налогооблагаемой базы, так и при высчитывании наследственной массы. Кроме того, следует отметить, что плательщики его - только физические лица, но не юридические, что, на наш взгляд, не совсем справедливо, поскольку законодателем в качестве наследника указываются и коммерческие юридические лица, которые вполне в состоянии уплатить данный вид налога.
Вопрос: ...Участник ООО безвозмездно передает ООО вексель третьего лица с целью увеличения чистых активов общества (в решении участника указана цель передачи). Вправе ли ООО не учитывать стоимость этого векселя в доходах в целях налога на прибыль? Возможно ли уменьшить доходы от выбытия векселя (реализации, погашения) на номинал (иную стоимость) векселя?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Участник общества (ООО) безвозмездно передает обществу вексель третьего лица с целью увеличения чистых активов общества (есть решение участника, в котором указана цель передачи). Вправе ли ООО не учитывать стоимость этого векселя в доходах на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль? При последующем выбытии векселя (реализации, погашении) вправе ли ООО уменьшить доходы от такого выбытия на номинал (или иную стоимость) векселя?
(Консультация эксперта, 2015)Вопрос: Участник общества (ООО) безвозмездно передает обществу вексель третьего лица с целью увеличения чистых активов общества (есть решение участника, в котором указана цель передачи). Вправе ли ООО не учитывать стоимость этого векселя в доходах на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль? При последующем выбытии векселя (реализации, погашении) вправе ли ООО уменьшить доходы от такого выбытия на номинал (или иную стоимость) векселя?
Статья: Передача имущества и денежных средств из одной организации холдинга в другую
(Джаарбеков С.)
("Налоговый вестник", 2012, N 10)Следует отметить еще одну особенность налогообложения при финансировании компании на безвозмездной основе. Нецелесообразно безвозмездно передавать имущество (денежные средства) компании, акции (доли) которой в уставном капитале планируется продавать. Полученные безвозмездно средства увеличивают стоимость компании (как минимум стоимость чистых активов), но не увеличивают учетную стоимость акций. Соответственно, при продаже акций (долей) возникает дополнительная налогооблагаемая прибыль (ст. 280 НК РФ).
(Джаарбеков С.)
("Налоговый вестник", 2012, N 10)Следует отметить еще одну особенность налогообложения при финансировании компании на безвозмездной основе. Нецелесообразно безвозмездно передавать имущество (денежные средства) компании, акции (доли) которой в уставном капитале планируется продавать. Полученные безвозмездно средства увеличивают стоимость компании (как минимум стоимость чистых активов), но не увеличивают учетную стоимость акций. Соответственно, при продаже акций (долей) возникает дополнительная налогооблагаемая прибыль (ст. 280 НК РФ).
Тематический выпуск: Налог на прибыль: интересные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Описание ситуации: В целях увеличения стоимости чистых активов в качестве финансовой помощи участниками общества (акционерами) был передан беспроцентный вексель, номинированный в иностранной валюте (долларах), со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты".
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2014, N 8)Описание ситуации: В целях увеличения стоимости чистых активов в качестве финансовой помощи участниками общества (акционерами) был передан беспроцентный вексель, номинированный в иностранной валюте (долларах), со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее определенной даты".
Статья: Новости законодательства от 18.06.2010
("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2010, N 6)Однако суд встал на сторону налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. При расчете процентов, полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате), налогоплательщик определяет доходы (расходы) исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ). Вексель сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводной вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого момента (п. п. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального исполнительного комитета СССР и Совета народных комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341). Суд указал, что обязанность уплатить вексельную сумму у налогоплательщика возникает в момент наступления даты "не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается, следовательно, и расходы в виде дисконта правомерно отнесены организацией к периоду, исчисляемому со срока составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.
("Бухгалтер-профессионал автотранспортного предприятия", 2010, N 6)Однако суд встал на сторону налогоплательщика. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. При расчете процентов, полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате), налогоплательщик определяет доходы (расходы) исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ). Вексель сроком "по предъявлении" оплачивается при его предъявлении и должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводной вексель сроком "по предъявлении" не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого момента (п. п. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального исполнительного комитета СССР и Совета народных комиссаров СССР от 07.08.1937 N 104/1341). Суд указал, что обязанность уплатить вексельную сумму у налогоплательщика возникает в момент наступления даты "не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается, следовательно, и расходы в виде дисконта правомерно отнесены организацией к периоду, исчисляемому со срока составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.
Статья: Бухгалтерская отчетность 2007 г.
(Хабарова Л.П.)
("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1)Для акций, не обращающихся на организованном рынке, может использоваться метод оценки чистых активов или привлечение оценщиков.
(Хабарова Л.П.)
("Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 1)Для акций, не обращающихся на организованном рынке, может использоваться метод оценки чистых активов или привлечение оценщиков.
Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 8)Суд, исследовав материала дела, установил, что налогоплательщик продал векселя, безвозмездно полученные от иностранной организации в качестве увеличения чистых активов. Однако поскольку на момент передачи векселей иностранная организация не являлась участником налогоплательщика, увеличение активов было признано несостоявшимся, а векселя подлежащими возврату. С учетом того что векселя проданы, возврату подлежали денежные средства - стоимость векселей.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2022, N 8)Суд, исследовав материала дела, установил, что налогоплательщик продал векселя, безвозмездно полученные от иностранной организации в качестве увеличения чистых активов. Однако поскольку на момент передачи векселей иностранная организация не являлась участником налогоплательщика, увеличение активов было признано несостоявшимся, а векселя подлежащими возврату. С учетом того что векселя проданы, возврату подлежали денежные средства - стоимость векселей.