Уточненные декларации с истекшим сроком давности
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненные декларации с истекшим сроком давности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2023 N Ф04-2889/2023 по делу N А81-5883/2022
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2025)Уточненные декларации за периоды с истекшим сроком давности подавайте в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2025)Уточненные декларации за периоды с истекшим сроком давности подавайте в общем порядке.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2018 N ЕД-4-15/789@
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
<Письмо> ФНС РФ от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в текущем году, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
"О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)"В связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в текущем году, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2025)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
Статья: Уточненные декларации, поданные за пределами трех лет. Как их проверяют?
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)После того как камеральная проверка уточненной декларации завершена, чтобы суммы налога к возмещению поступили на счет компании, ревизорам необходимо зарегистрировать служебную записку. "Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с "истекшим" сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - служебная записка) с основанием "Декларация с истекшим сроком давности" (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 "Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок") с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу)", - указывает ФНС в комментируемом Письме.
(Веселов А.В.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 1)После того как камеральная проверка уточненной декларации завершена, чтобы суммы налога к возмещению поступили на счет компании, ревизорам необходимо зарегистрировать служебную записку. "Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с "истекшим" сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - служебная записка) с основанием "Декларация с истекшим сроком давности" (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 "Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок") с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу)", - указывает ФНС в комментируемом Письме.
Статья: Истечение срока давности как основание для списания долга
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Но случаи с пропуском списания в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием. Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с давно истекшим сроком давности, можно исправить в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Но случаи с пропуском списания в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием. Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с давно истекшим сроком давности, можно исправить в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
Статья: Околоновогодние вопросы: сверка с контрагентами, декабрьские акты и авансы...
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)В налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо было включить безнадежную кредиторку во внереализационные доходы <13>. Если это не было сделано, надо подать уточненную декларацию, предварительно обеспечив достаточное положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки и возможных пеней <14>.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 2)В налоговом учете в последний день того отчетного/налогового периода, в котором истек срок исковой давности, надо было включить безнадежную кредиторку во внереализационные доходы <13>. Если это не было сделано, надо подать уточненную декларацию, предварительно обеспечив достаточное положительное сальдо на ЕНС для погашения недоимки и возможных пеней <14>.
Статья: Какое основание для списания безнадежного долга самое безопасное
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)А корректировать нужно декларацию того периода, в котором возникла, но не была списана безнадежная задолженность.
("Практическая бухгалтерия", 2023, N 12)А корректировать нужно декларацию того периода, в котором возникла, но не была списана безнадежная задолженность.
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В настоящее время ст. 78 НК РФ действует в новой редакции, в которой нет упомянутых выше ограничений. Однако аналогичное, по сути, ограничение с 01.01.2023 закреплено в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ: при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащего уменьшению на основании налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), предусматривающей уменьшение подлежащей уплате суммы налога, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанной декларации прошло более трех лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В настоящее время ст. 78 НК РФ действует в новой редакции, в которой нет упомянутых выше ограничений. Однако аналогичное, по сути, ограничение с 01.01.2023 закреплено в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ: при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащего уменьшению на основании налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), предусматривающей уменьшение подлежащей уплате суммы налога, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанной декларации прошло более трех лет.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2023 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Мы предлагаем рассмотреть следующий случай. Налогоплательщик в 2023 году подает уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. Однако с 1 января 2023 года истекает срок давности налогового контроля за 2019 год. Поэтому получается коллизия: у налогоплательщика теоретически есть право требовать возврата из бюджета переплаты посредством подачи уточненной налоговой декларации в 2023 г. (об этом сказано ниже), а проверить заявленные сведения налоговый орган уже не может. Вот такую коллизию и устраняет абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, т.к. при подаче в 2023 году уточненной налоговой декларации за 2019 год налоговый орган может спокойно проверить этот год уже за пределами общих сроков давности налогового контроля.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 1)Мы предлагаем рассмотреть следующий случай. Налогоплательщик в 2023 году подает уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2019 год. Однако с 1 января 2023 года истекает срок давности налогового контроля за 2019 год. Поэтому получается коллизия: у налогоплательщика теоретически есть право требовать возврата из бюджета переплаты посредством подачи уточненной налоговой декларации в 2023 г. (об этом сказано ниже), а проверить заявленные сведения налоговый орган уже не может. Вот такую коллизию и устраняет абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ, т.к. при подаче в 2023 году уточненной налоговой декларации за 2019 год налоговый орган может спокойно проверить этот год уже за пределами общих сроков давности налогового контроля.