Уточненные декларации с истекшим сроком давности
Подборка наиболее важных документов по запросу Уточненные декларации с истекшим сроком давности (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: Споры о привлечении к налоговой ответственности по гл. 16 НК РФ: Налогоплательщик оспаривает штраф за неуплату налога
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
(КонсультантПлюс, 2026)Следует учитывать: На практике не освобождают от ответственности, если до подачи уточненной декларации уплачен только налог, но не пени >>>
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30.06.2023 N Ф04-2889/2023 по делу N А81-5883/2022
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Требование: О признании незаконным бездействия налогового органа.
Обстоятельства: Налогоплательщик указывал на неотражение в карточке расчетов с бюджетом данных уточненной налоговой декларации по НДС.
Решение: В удовлетворении требования отказано, поскольку декларация подана за пределами трехлетнего срока, наличие объективных препятствий для своевременной подачи уточненной налоговой декларации не доказано.Между тем представление уточненной декларации, в том числе за периоды, по которым истек срок исковой давности, не изменяет порядка исчисления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: В каких случаях налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию
(КонсультантПлюс, 2026)Уточненные декларации за периоды с истекшим сроком давности подавайте в общем порядке.
(КонсультантПлюс, 2026)Уточненные декларации за периоды с истекшим сроком давности подавайте в общем порядке.
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)При этом Общество вправе не подавать уточненные декларации за 2019 и 2020 гг., поскольку истекли не только сроки давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 113 НК РФ), но и предельные сроки назначения выездной налоговой проверки (ВНП) (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 18.01.2018 N ЕД-4-15/789@
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
"О направлении рекомендаций по планированию проведения налогового мониторинга"
(вместе с "Рекомендациями по планированию проведения налогового контроля в форме налогового мониторинга")истечение срока исковой давности для представления уточненной декларации;
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
(Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, 2026)По нашему мнению, невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, срок списания по которой пропущен, необходимо отразить во внереализационных доходах по налогу на прибыль того налогового периода, в котором истек срок исковой давности, и представить соответствующую уточненную налоговую декларацию.
"Актуальная судебно-арбитражная практика по налогам за 2024 год"
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.
(Головкин А.)
("Филинъ", 2025)В связи с этим такие налогоплательщики не подают уточненную декларацию, не доплачивают налоги в бюджет, а ждут начала проведения выездной налоговой проверки и истечения срока давности на ее проведение. Если выездная налоговая проверка все-таки назначается, то они подают уточненку и могут даже избежать назначения штрафа или как минимум рассчитывать на его снижение. В результате бюджет несет неоправданные потери.
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Даже если выявлена ошибка, которая привела к излишней уплате налога, например обнаружены расходы прошлых лет, своевременно не учтенные в уменьшение налоговой базы, вернуть излишне уплаченный налог можно только одним способом - подав уточненную декларацию за тот период, к которому относится выявленная ошибка.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Даже если выявлена ошибка, которая привела к излишней уплате налога, например обнаружены расходы прошлых лет, своевременно не учтенные в уменьшение налоговой базы, вернуть излишне уплаченный налог можно только одним способом - подав уточненную декларацию за тот период, к которому относится выявленная ошибка.
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.
В каком периоде включается в расходы безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(КонсультантПлюс, 2026)Суд установил: инспекция отказала налогоплательщику в праве учета в составе внереализационных расходов дебиторской задолженности, по которой срок давности взыскания истек в ином налоговом периоде. Суд пришел к выводу, что общество должно представить уточненную декларацию за период совершения ошибки. Отмечено также, что истек трехлетний срок возврата (зачета) переплаты. Доказательств излишней уплаты налога в результате допущенной ошибки общество не представило.
Вопрос: В ходе инвентаризации организация выявила кредиторскую задолженность, срок исковой давности по которой истек пять лет назад. В каком периоде отразить списанную кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Нужно ли представлять уточненную налоговую декларацию?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Организации следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором истек срок исковой давности по выявленной кредиторской задолженности, с отражением суммы задолженности в составе внереализационных доходов.
(Консультация эксперта, ФНС России, 2025)Ответ: Организации следует представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором истек срок исковой давности по выявленной кредиторской задолженности, с отражением суммы задолженности в составе внереализационных доходов.
Статья: Истечение срока давности как основание для списания долга
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Но случаи с пропуском списания в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием. Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с давно истекшим сроком давности, можно исправить в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 3)Но случаи с пропуском списания в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием. Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с давно истекшим сроком давности, можно исправить в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016).
"Годовой отчет 2024"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В настоящее время ст. 78 НК РФ действует в новой редакции, в которой нет упомянутых выше ограничений. Однако аналогичное, по сути, ограничение с 01.01.2023 закреплено в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ: при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащего уменьшению на основании налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), предусматривающей уменьшение подлежащей уплате суммы налога, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанной декларации прошло более трех лет.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)В настоящее время ст. 78 НК РФ действует в новой редакции, в которой нет упомянутых выше ограничений. Однако аналогичное, по сути, ограничение с 01.01.2023 закреплено в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ: при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащего уменьшению на основании налоговой декларации (уточненной налоговой декларации), предусматривающей уменьшение подлежащей уплате суммы налога, если со дня истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога до дня подачи указанной декларации прошло более трех лет.
Статья: Процессуальные особенности уголовного преследования по делам о налоговых преступлениях
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
(Шарипова А.Р.)
("Журнал российского права", 2024, N 4)Налоговые преступления всегда были сложны в уголовно-правовом смысле, что накладывало отпечаток на предмет доказывания, например остается противоречивым ответ на вопрос о времени совершения налогового преступления в случае подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций. Есть мнение, подтверждаемое п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 26 ноября 2019 г. N 48 "О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления", о том, что установленный законом срок уплаты является моментом окончания уклонения, другое мнение связывает момент окончания с датой подачи уточненной декларации <23>. Второй вариант, как правило, - не в пользу налогоплательщика, так как продлевает срок давности, по истечении которого прекращается очень большая доля уголовных дел <24>.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@ <Проверка "уточненок", поданных за пределами трехлетнего срока>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)Проводку строк начислений "к уменьшению" по отчетам, представленным за периоды с "истекшим" сроком давности, делают, регистрируя служебную записку с основанием "декларация с истекшим сроком давности". В ней излагают все выявленные в ходе проверки обстоятельства, обосновывающие корректировку фискальных обязательств. Эту записку согласовывают с руководителем инспекции либо его заместителем. Подчеркнуто - данные строк начислений декларации после проведения камералки автоматическому переносу не подлежат.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 23)Проводку строк начислений "к уменьшению" по отчетам, представленным за периоды с "истекшим" сроком давности, делают, регистрируя служебную записку с основанием "декларация с истекшим сроком давности". В ней излагают все выявленные в ходе проверки обстоятельства, обосновывающие корректировку фискальных обязательств. Эту записку согласовывают с руководителем инспекции либо его заместителем. Подчеркнуто - данные строк начислений декларации после проведения камералки автоматическому переносу не подлежат.