Утилизация неликвидного товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Утилизация неликвидного товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2022 N 303-ЭС22-6577 по делу N А51-2947/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании солидарно убытков, причиненных затоплением товара.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не представлены надлежащие документы, подтверждающие размер причиненного ущерба.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.По выводам судебной экспертизы, изложенным в заключении от 15.01.2021, эксперт пришел к выводу о невозможности определить размер причиненного ущерба: невозможно определить покупную стоимость товаров в связи с выявленными различиями наименований товаров в документах поставщиков и в регистрах бухгалтерского учета при оприходовании товаров на склад, (присваиваются другие наименования, разбиваются на разновидности по артикулам); частичное отсутствие первичных учетных документов поставщиков и оплаты товаров поставщикам; невозможно подтвердить факт наличия и повреждения товара на складе в заявленном объеме, поскольку отсутствует обязательная подпись со стороны общества, подтверждающая его присутствие и согласие; отсутствует документальное оформление вывоза неликвидного товара на утилизацию как факта хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 и пункта 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Без акта об утилизации и вывозе товара с участием комиссии и представителя Общества эксперт не имел возможности получить доказательства, что неликвидный товар, вывезенный на утилизацию, соответствовал по наименованию и количеству, зафиксированному в акте затопления (подмочки) от 18.07.2018.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании солидарно убытков, причиненных затоплением товара.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не представлены надлежащие документы, подтверждающие размер причиненного ущерба.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.По выводам судебной экспертизы, изложенным в заключении от 15.01.2021, эксперт пришел к выводу о невозможности определить размер причиненного ущерба: невозможно определить покупную стоимость товаров в связи с выявленными различиями наименований товаров в документах поставщиков и в регистрах бухгалтерского учета при оприходовании товаров на склад, (присваиваются другие наименования, разбиваются на разновидности по артикулам); частичное отсутствие первичных учетных документов поставщиков и оплаты товаров поставщикам; невозможно подтвердить факт наличия и повреждения товара на складе в заявленном объеме, поскольку отсутствует обязательная подпись со стороны общества, подтверждающая его присутствие и согласие; отсутствует документальное оформление вывоза неликвидного товара на утилизацию как факта хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 и пункта 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Без акта об утилизации и вывозе товара с участием комиссии и представителя Общества эксперт не имел возможности получить доказательства, что неликвидный товар, вывезенный на утилизацию, соответствовал по наименованию и количеству, зафиксированному в акте затопления (подмочки) от 18.07.2018.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, непригодных для реализации и подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, что нельзя считать экономически необоснованными расходы на утилизацию неликвидного товара, которые налогоплательщик обязан нести в силу закона.
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, непригодных для реализации и подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию
(КонсультантПлюс, 2025)Минфин России указал, что нельзя считать экономически необоснованными расходы на утилизацию неликвидного товара, которые налогоплательщик обязан нести в силу закона.
Корреспонденция счетов: Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?..
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем есть иной подход, согласно которому организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный по услугам утилизации. Он основан на следующем: услуги по утилизации неликвидного товара относятся к хозяйственной деятельности организации в целом, то есть оказаны для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, все условия для вычета соблюдены. Полагаем, данный подход является для организации рискованным, поскольку может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
(Консультация эксперта, 2025)Вместе с тем есть иной подход, согласно которому организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный по услугам утилизации. Он основан на следующем: услуги по утилизации неликвидного товара относятся к хозяйственной деятельности организации в целом, то есть оказаны для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, все условия для вычета соблюдены. Полагаем, данный подход является для организации рискованным, поскольку может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Формы
Статья: Налог на добавленную стоимость
("Главная книга", 2016, N 24)N 168. Вам не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. Речь идет о списании морально устаревших (неликвидных) товаров, ОС и МПЗ в связи с порчей (браком), недостачей (в том числе по результатам инвентаризации), хищением (кражей), о ликвидации не полностью самортизированных ОС, утилизации товаров в связи с истечением срока годности. Ведь восстанавливать налог вы обязаны только в случаях, прямо поименованных в п. 3 ст. 170 НК. По этому вопросу сложилась устойчивая судебная практика <12>.
("Главная книга", 2016, N 24)N 168. Вам не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. Речь идет о списании морально устаревших (неликвидных) товаров, ОС и МПЗ в связи с порчей (браком), недостачей (в том числе по результатам инвентаризации), хищением (кражей), о ликвидации не полностью самортизированных ОС, утилизации товаров в связи с истечением срока годности. Ведь восстанавливать налог вы обязаны только в случаях, прямо поименованных в п. 3 ст. 170 НК. По этому вопросу сложилась устойчивая судебная практика <12>.
Статья: Расходы на уничтожение и утилизацию продукции в целях налогообложения прибыли
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 5)Согласно наиболее новому и актуальному разъяснению Минфина России, данному в его Письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 5)Согласно наиболее новому и актуальному разъяснению Минфина России, данному в его Письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Статья: Сложности, с которыми сталкиваются компании в случае уничтожения или утилизации непригодной продукции
(Карпуненкова Н.В.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 13-14)Дело в том, что, по мнению Минфина России, ни себестоимость просроченной продукции, ни стоимость работ по ее уничтожению в налоговых расходах не учитываются (Письма от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 и от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342). Финансовое ведомство ссылается на положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (см. врезку на с. 67). В случае утилизации неликвидных товаров (продукции с истекшим сроком годности) затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, по мнению ведомства, не направлены на извлечение доходов от предпринимательской деятельности.
(Карпуненкова Н.В.)
("Российский налоговый курьер", 2013, N 13-14)Дело в том, что, по мнению Минфина России, ни себестоимость просроченной продукции, ни стоимость работ по ее уничтожению в налоговых расходах не учитываются (Письма от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 и от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342). Финансовое ведомство ссылается на положения п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходы налогоплательщика должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (см. врезку на с. 67). В случае утилизации неликвидных товаров (продукции с истекшим сроком годности) затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, по мнению ведомства, не направлены на извлечение доходов от предпринимательской деятельности.
Статья: Минфин стал более лояльным в учете расходов на утилизацию просроченной продукции
(Мухина И., Лахман Р.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 9)Но ранее Минфин России занимал невыгодную для компаний позицию. Ведомство настаивало, что утилизация просроченной продукции не связана с извлечением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, затраты на ликвидацию неликвидных товаров учитывать при налогообложении прибыли нельзя (Письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315).
(Мухина И., Лахман Р.)
("Российский налоговый курьер", 2015, N 9)Но ранее Минфин России занимал невыгодную для компаний позицию. Ведомство настаивало, что утилизация просроченной продукции не связана с извлечением дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Значит, затраты на ликвидацию неликвидных товаров учитывать при налогообложении прибыли нельзя (Письма от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315).
"Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство"
(Агафонова М.Н.)
("Налоговый вестник", 2011)По мнению финансового ведомства, в случаях, когда нормативно-правовыми актами не установлена обязанность продавца по уничтожению (утилизации) просроченных товаров, а также при списании неликвидных и морально устаревших товаров расходы на их приобретение и ликвидацию не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
(Агафонова М.Н.)
("Налоговый вестник", 2011)По мнению финансового ведомства, в случаях, когда нормативно-правовыми актами не установлена обязанность продавца по уничтожению (утилизации) просроченных товаров, а также при списании неликвидных и морально устаревших товаров расходы на их приобретение и ликвидацию не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
Вопрос: ...Организация осуществляет оптовую торговлю импортируемыми сварочными флюсами. На складе скопились остатки нереализованных флюсов. Реализация их невозможна из-за истечения срока годности (хранения), потери сварочно-технологических свойств, товарного вида и прочее, что подтверждено заключением комиссии. Договорами поставки не предусмотрена обязанность выкупа продавцом флюсов, не проданных до истечения срока годности. Принято решение о списании просроченного товара и его утилизации. Относятся ли затраты на утилизацию и стоимость утилизируемых товаров к расходам в целях налога на прибыль? Должна ли организация восстанавливать ранее принятые к возмещению суммы НДС? Какими первичными документами подтверждать факт уничтожения флюсов?
(Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397)Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
(Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397)Таким образом, в случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Статья: Неликвидные запасы: бухгалтерский учет и налогообложение
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 5)Названные потери выявляются, актируются и списываются ежедневно непосредственно в процессе предпродажной подготовки и продажи продовольственных товаров. С этой целью приказом директора А утверждена рабочая комиссия по товарным потерям, которая оформляет акты о списании товаров по ф. N ТОРГ-16, а также протоколы своих заседаний. По решению руководителя стоимость непригодных к продаже продовольственных товаров относится на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в бухгалтерском учете и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете. Имеются акты по утилизации неликвидных продовольственных товаров.
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 5)Названные потери выявляются, актируются и списываются ежедневно непосредственно в процессе предпродажной подготовки и продажи продовольственных товаров. С этой целью приказом директора А утверждена рабочая комиссия по товарным потерям, которая оформляет акты о списании товаров по ф. N ТОРГ-16, а также протоколы своих заседаний. По решению руководителя стоимость непригодных к продаже продовольственных товаров относится на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в бухгалтерском учете и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете. Имеются акты по утилизации неликвидных продовольственных товаров.
Статья: Истек срок годности - продукцию в расходы
(Подкопаев М.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 7)Так, из Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 следовало, что в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию финансисты сочли экономически необоснованными и не связанными с предпринимательской деятельностью. Поэтому они не допускали, что названные расходы можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
(Подкопаев М.В.)
("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 7)Так, из Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 следовало, что в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию финансисты сочли экономически необоснованными и не связанными с предпринимательской деятельностью. Поэтому они не допускали, что названные расходы можно учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли.