Утилизация неликвидного товара
Подборка наиболее важных документов по запросу Утилизация неликвидного товара (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 24.05.2022 N 303-ЭС22-6577 по делу N А51-2947/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании солидарно убытков, причиненных затоплением товара.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не представлены надлежащие документы, подтверждающие размер причиненного ущерба.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.По выводам судебной экспертизы, изложенным в заключении от 15.01.2021, эксперт пришел к выводу о невозможности определить размер причиненного ущерба: невозможно определить покупную стоимость товаров в связи с выявленными различиями наименований товаров в документах поставщиков и в регистрах бухгалтерского учета при оприходовании товаров на склад, (присваиваются другие наименования, разбиваются на разновидности по артикулам); частичное отсутствие первичных учетных документов поставщиков и оплаты товаров поставщикам; невозможно подтвердить факт наличия и повреждения товара на складе в заявленном объеме, поскольку отсутствует обязательная подпись со стороны общества, подтверждающая его присутствие и согласие; отсутствует документальное оформление вывоза неликвидного товара на утилизацию как факта хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 и пункта 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Без акта об утилизации и вывозе товара с участием комиссии и представителя Общества эксперт не имел возможности получить доказательства, что неликвидный товар, вывезенный на утилизацию, соответствовал по наименованию и количеству, зафиксированному в акте затопления (подмочки) от 18.07.2018.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о взыскании солидарно убытков, причиненных затоплением товара.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, поскольку не представлены надлежащие документы, подтверждающие размер причиненного ущерба.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.По выводам судебной экспертизы, изложенным в заключении от 15.01.2021, эксперт пришел к выводу о невозможности определить размер причиненного ущерба: невозможно определить покупную стоимость товаров в связи с выявленными различиями наименований товаров в документах поставщиков и в регистрах бухгалтерского учета при оприходовании товаров на склад, (присваиваются другие наименования, разбиваются на разновидности по артикулам); частичное отсутствие первичных учетных документов поставщиков и оплаты товаров поставщикам; невозможно подтвердить факт наличия и повреждения товара на складе в заявленном объеме, поскольку отсутствует обязательная подпись со стороны общества, подтверждающая его присутствие и согласие; отсутствует документальное оформление вывоза неликвидного товара на утилизацию как факта хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 и пункта 1 - 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Без акта об утилизации и вывозе товара с участием комиссии и представителя Общества эксперт не имел возможности получить доказательства, что неликвидный товар, вывезенный на утилизацию, соответствовал по наименованию и количеству, зафиксированному в акте затопления (подмочки) от 18.07.2018.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, непригодных для реализации и подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал, что нельзя считать экономически необоснованными расходы на утилизацию неликвидного товара, которые налогоплательщик обязан нести в силу закона.
Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, непригодных для реализации и подлежащих уничтожению, и (или) затраты на их утилизацию
(КонсультантПлюс, 2026)Минфин России указал, что нельзя считать экономически необоснованными расходы на утилизацию неликвидного товара, которые налогоплательщик обязан нести в силу закона.
Корреспонденция счетов: Организация, основным видом деятельности которой является оптово-розничная торговля запасными частями к автомобилям, в результате инвентаризации выявила неликвидный товар. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете его списание и затраты на утилизацию?..
(Консультация эксперта, 2026)Вместе с тем есть иной подход, согласно которому организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный по услугам утилизации. Он основан на следующем: услуги по утилизации неликвидного товара относятся к хозяйственной деятельности организации в целом, то есть оказаны для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, все условия для вычета соблюдены. Полагаем, данный подход является для организации рискованным, поскольку может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
(Консультация эксперта, 2026)Вместе с тем есть иной подход, согласно которому организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный по услугам утилизации. Он основан на следующем: услуги по утилизации неликвидного товара относятся к хозяйственной деятельности организации в целом, то есть оказаны для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, все условия для вычета соблюдены. Полагаем, данный подход является для организации рискованным, поскольку может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Формы
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов, связанных с приобретением и ликвидацией неликвидных ТМЦ.
(Письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/1/98493)Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций расходов, связанных с приобретением и утилизацией неликвидного товара, и сообщает следующее.
(Письмо Минфина России от 03.12.2021 N 03-03-06/1/98493)Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налога на прибыль организаций расходов, связанных с приобретением и утилизацией неликвидного товара, и сообщает следующее.
Статья: Новости от 07.03.2018
("Главная книга", 2018, N 6)Затраты на утилизацию неликвида можно списать в расходы
("Главная книга", 2018, N 6)Затраты на утилизацию неликвида можно списать в расходы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 <Налог на прибыль: списание неликвидного товара в расходах>
(Юдахина Е.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 13)Итак, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик вправе отнести обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение экономического эффекта затраты. И вот тут, когда, казалось бы, выполняются все условия для принятия расходов при исчислении налоговой базы, финансисты приходят к иному мнению. А именно: суммы списанного неликвидного товара не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. А не могут рассматриваться в рамках осуществления предпринимательской деятельности, по их мнению, потому, что согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли только при их реализации либо при передаче в производство (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105). Соответственно, говорить про передачу в производство либо про реализацию при списании неликвидных товаров неправомерно, а значит и расходы на утилизацию списанных товаров учитывать неправомерно.
(Юдахина Е.М.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 13)Итак, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, налогоплательщик вправе отнести обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение экономического эффекта затраты. И вот тут, когда, казалось бы, выполняются все условия для принятия расходов при исчислении налоговой базы, финансисты приходят к иному мнению. А именно: суммы списанного неликвидного товара не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку в случае утилизации (списания) неликвидных товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. А не могут рассматриваться в рамках осуществления предпринимательской деятельности, по их мнению, потому, что согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли только при их реализации либо при передаче в производство (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105). Соответственно, говорить про передачу в производство либо про реализацию при списании неликвидных товаров неправомерно, а значит и расходы на утилизацию списанных товаров учитывать неправомерно.
Статья: Неликвидные запасы: бухгалтерский учет и налогообложение
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 5)Названные потери выявляются, актируются и списываются ежедневно непосредственно в процессе предпродажной подготовки и продажи продовольственных товаров. С этой целью приказом директора А утверждена рабочая комиссия по товарным потерям, которая оформляет акты о списании товаров по ф. N ТОРГ-16, а также протоколы своих заседаний. По решению руководителя стоимость непригодных к продаже продовольственных товаров относится на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в бухгалтерском учете и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете. Имеются акты по утилизации неликвидных продовольственных товаров.
(Кувалдина Т.Б.)
("Бухгалтерский учет", 2022, N 5)Названные потери выявляются, актируются и списываются ежедневно непосредственно в процессе предпродажной подготовки и продажи продовольственных товаров. С этой целью приказом директора А утверждена рабочая комиссия по товарным потерям, которая оформляет акты о списании товаров по ф. N ТОРГ-16, а также протоколы своих заседаний. По решению руководителя стоимость непригодных к продаже продовольственных товаров относится на счет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в бухгалтерском учете и включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в налоговом учете. Имеются акты по утилизации неликвидных продовольственных товаров.
Статья: Расходы на уничтожение и утилизацию продукции в целях налогообложения прибыли
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 5)Согласно наиболее новому и актуальному разъяснению Минфина России, данному в его Письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
(Лермонтов Ю.М.)
("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", 2018, N 5)Согласно наиболее новому и актуальному разъяснению Минфина России, данному в его Письме от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7862, если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Статья: Налог на добавленную стоимость
("Главная книга", 2016, N 24)N 168. Вам не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. Речь идет о списании морально устаревших (неликвидных) товаров, ОС и МПЗ в связи с порчей (браком), недостачей (в том числе по результатам инвентаризации), хищением (кражей), о ликвидации не полностью самортизированных ОС, утилизации товаров в связи с истечением срока годности. Ведь восстанавливать налог вы обязаны только в случаях, прямо поименованных в п. 3 ст. 170 НК. По этому вопросу сложилась устойчивая судебная практика <12>.
("Главная книга", 2016, N 24)N 168. Вам не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по имуществу, которое перестает использоваться в облагаемых НДС операциях и при этом никому не передается. Речь идет о списании морально устаревших (неликвидных) товаров, ОС и МПЗ в связи с порчей (браком), недостачей (в том числе по результатам инвентаризации), хищением (кражей), о ликвидации не полностью самортизированных ОС, утилизации товаров в связи с истечением срока годности. Ведь восстанавливать налог вы обязаны только в случаях, прямо поименованных в п. 3 ст. 170 НК. По этому вопросу сложилась устойчивая судебная практика <12>.
Вопрос: ...В результате инвентаризации на складе торговой организации выявлены товары, непригодные для перепродажи, морально устаревшие. Возврат поставщику невозможен. Организация реализовала товар ниже себестоимости (со скидкой). Можно ли учесть стоимость данного товара при расчете налога на прибыль и необходимо ли восстанавливать НДС с разницы?
(Консультация эксперта, 2013)Кроме того, желательно приложить расчет или служебную записку, подтверждающие, что продажа товара по сниженным ценам вызвана необходимостью предотвращения еще больших убытков из-за возможной утилизации некондиционного товара (например, оплата аренды склада, оплата транспорта при вывозе ТМЦ как лома и т.п.).
(Консультация эксперта, 2013)Кроме того, желательно приложить расчет или служебную записку, подтверждающие, что продажа товара по сниженным ценам вызвана необходимостью предотвращения еще больших убытков из-за возможной утилизации некондиционного товара (например, оплата аренды склада, оплата транспорта при вывозе ТМЦ как лома и т.п.).
Статья: Списание морально устаревшего имущества
(Огудин И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 9)Чиновники же не желают считать указанные затраты экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, по мнению финансистов, не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому они не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).
(Огудин И.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 9)Чиновники же не желают считать указанные затраты экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В случае утилизации (списания) неликвидных (просроченных) товаров затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию, по мнению финансистов, не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому они не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332).