УСН переход доли обществом
Подборка наиболее важных документов по запросу УСН переход доли обществом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик в период применения УСН внес в качестве вклада в уставный капитал дочерней компании при ее учреждении денежные средства и объекты недвижимого имущества. В декабре 2019 года налогоплательщик продал долю в уставном капитале дочерней компании третьему лицу, а с 1 января 2020 года перешел на общую систему налогообложения. В 2019 году оплата за реализованную долю налогоплательщику не поступала. Выручка от реализации доли в уставном капитале дочерней компании на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ учтена налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль за 2020 год. Одновременно на основании подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале, что повлекло образование убытка. Налоговый орган доначислил налог на прибыль и уменьшил заявленный убыток, сделав вывод о неправомерном учете налогоплательщиком в составе расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале дочернего общества, поскольку подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не позволяет налогоплательщикам, применявшим УСН с объектом налогообложения "доходы", учитывать понесенные во время применения УСН расходы при переходе на ОСНО. Также налоговый орган отметил, что часть переданных объектов была приобретена налогоплательщиком, но другие объекты были получены им в качестве вклада в уставный капитал от его учредителей, то есть безвозмездно. Суд признал правомерным учет обществом понесенных расходов. Суд отметил, что налоговая база по налогу на прибыль формируется как разница между полученными доходами и понесенными расходами, при отчуждении долей понесенные налогоплательщиком расходы учитываются в периоде продажи доли. Несение расходов, связанных с приобретением доли, в период применения УСН не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на общую систему налогообложения, поскольку такое ограничение не предусмотрено законом (ст. ст. 270, 346.25 НК РФ). Поскольку в силу подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, перешедшая на ОСНО, должна учесть в составе доходов выручку от реализации товаров, не поступившую ко дню изменения налогового режима, следуя принципу соотносимости доходов и расходов (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ), налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить признанные им доходы на относящиеся к их получению расходы. При передаче имущества дочернему лицу величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяется исходя из остаточной стоимости такого имущества.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Участник6. УСН и бухучет у участника при получении имущества в связи с переходом доли к обществу
Статья: Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Может ли ООО перейти на УСН,
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2022, N 24)Может ли ООО перейти на УСН,
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2025 года"Впредь до внесения надлежащих законодательных изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом в случае, если срок исполнения указанной налоговой обязанности такого общества наступил до вступления в силу данного Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности. Указанные особенности исполнения налоговой обязанности в связи с передачей (отчуждением) таким обществом имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику не являются основанием для пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению данного Постановления периоды и не оспоривших соответствующую обязанность в установленном законом порядке, а также для пересмотра судебных актов по делам, производство по которым было завершено в суде максимально высокой для данной категории дел инстанции.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
Вопрос: В ООО на УСН изменился состав участников, и учредителями стали юридические лица. По этой причине ООО теряет право на применение УСН. Договор купли-продажи долей заключен 29.06.2023, изменения зафиксированы в ЕГРЮЛ 12.07.2023. В каком квартале происходит утрата права на применение УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В частности, не может применять УСН общество, в котором доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, составляет более 25% (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-11-06/2/3134, от 23.12.2020 N 03-11-06/2/113472).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В частности, не может применять УСН общество, в котором доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, составляет более 25% (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-11-06/2/3134, от 23.12.2020 N 03-11-06/2/113472).
Статья: Поправки в НК РФ. Как определять доход на УСН при выходе участника
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Конституционный суд РФ установил, что до внесения необходимых изменений в законодательство передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Конституционный суд РФ установил, что до внесения необходимых изменений в законодательство передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Готовое решение: Какие налоговые последствия для ООО влечет выход участника
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос определения размера дохода у общества на УСН в аналогичной ситуации и указал, что этот размер нельзя увязывать со стоимостью передаваемого участнику имущества. До установления законодателем специального регулирования Суд предписал облагать доход общества в размере действительной стоимости доли на момент после перехода ее к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П).
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос определения размера дохода у общества на УСН в аналогичной ситуации и указал, что этот размер нельзя увязывать со стоимостью передаваемого участнику имущества. До установления законодателем специального регулирования Суд предписал облагать доход общества в размере действительной стоимости доли на момент после перехода ее к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П).
Статья: Участник вышел и забрал свою долю имуществом: расчет дохода у ООО на УСН (комментарий к Постановлению КС от 21.01.2025 N 2-П; Информации КС "О Постановлении КС от 21.01.2025 N 2-П...")
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 5)- ООО, которое в 2024 г. выплатило вышедшему участнику ДСД имуществом, должно определить налогооблагаемый доход по УСН в указанном КС порядке. Если в рамках проверки декларации по налогу при УСН за 2024 г. обнаружится, что ООО доход в виде перешедшей к нему доли признало в меньшей сумме либо вообще его не учло, к обществу может быть применен штраф по ст. 120 НК РФ и начислены пени. Как указано в п. 2 Постановления, меры ответственности в связи с неисполнением налоговой обязанности не применяются в случае, если срок ее исполнения наступил до вступления в силу Постановления. А срок уплаты налога по УСН за 2024 г. наступает уже после вступления в силу Постановления.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 5)- ООО, которое в 2024 г. выплатило вышедшему участнику ДСД имуществом, должно определить налогооблагаемый доход по УСН в указанном КС порядке. Если в рамках проверки декларации по налогу при УСН за 2024 г. обнаружится, что ООО доход в виде перешедшей к нему доли признало в меньшей сумме либо вообще его не учло, к обществу может быть применен штраф по ст. 120 НК РФ и начислены пени. Как указано в п. 2 Постановления, меры ответственности в связи с неисполнением налоговой обязанности не применяются в случае, если срок ее исполнения наступил до вступления в силу Постановления. А срок уплаты налога по УСН за 2024 г. наступает уже после вступления в силу Постановления.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 15)При выходе участника из ООО нужно выплатить ему действительную стоимость его доли. Сама доля переходит к обществу. По соглашению с участником можно выдать ему не деньги, а имущество. Тогда у ООО на УСН возникает налогооблагаемый доход - так решил КС и предписал установить в НК порядок определения размера дохода (см. ГК, 2025, N 5, с. 29). Правительство РФ разработало проект соответствующих поправок в ст. 346.17 НК. Ими предусмотрено, что с 2026 г.:
("Главная книга", 2025, N 15)При выходе участника из ООО нужно выплатить ему действительную стоимость его доли. Сама доля переходит к обществу. По соглашению с участником можно выдать ему не деньги, а имущество. Тогда у ООО на УСН возникает налогооблагаемый доход - так решил КС и предписал установить в НК порядок определения размера дохода (см. ГК, 2025, N 5, с. 29). Правительство РФ разработало проект соответствующих поправок в ст. 346.17 НК. Ими предусмотрено, что с 2026 г.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2025)Также стоит учитывать наличие позиции КС РФ, согласно которой размер дохода в данной ситуации следует определять исходя из действительной (рыночной) стоимости доли на момент после ее перехода к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П). Позиция высказана в отношении дохода при УСН, но не исключено ее распространение на практике и на налог на прибыль.
(Консультация эксперта, 2025)Также стоит учитывать наличие позиции КС РФ, согласно которой размер дохода в данной ситуации следует определять исходя из действительной (рыночной) стоимости доли на момент после ее перехода к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П). Позиция высказана в отношении дохода при УСН, но не исключено ее распространение на практике и на налог на прибыль.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
Вопрос: Участник вышел из ООО и отказался от получения действительной стоимости доли, доля перешла к ООО. Может ли ООО продать долю другому участнику по цене, определенной решением общего собрания участников ООО? Как определять налоговую базу ООО на УСН "доходы минус расходы"? Операции - в одном налоговом периоде.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.