УСН переход доли обществом
Подборка наиболее важных документов по запросу УСН переход доли обществом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")КС РФ признал подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. п. 1 и 2 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае. КС РФ указал, что передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")КС РФ признал подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. п. 1 и 2 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае. КС РФ указал, что передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Участник6. УСН и бухучет у участника при получении имущества в связи с переходом доли к обществу
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В данной ситуации общество не соответствует условию о доле участия в нем других организаций. На УСН общество может перейти только после сокращения доли участия в нем других организаций до 25% и ниже.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В данной ситуации общество не соответствует условию о доле участия в нем других организаций. На УСН общество может перейти только после сокращения доли участия в нем других организаций до 25% и ниже.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2025 года"Впредь до внесения надлежащих законодательных изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом в случае, если срок исполнения указанной налоговой обязанности такого общества наступил до вступления в силу данного Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности. Указанные особенности исполнения налоговой обязанности в связи с передачей (отчуждением) таким обществом имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику не являются основанием для пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению данного Постановления периоды и не оспоривших соответствующую обязанность в установленном законом порядке, а также для пересмотра судебных актов по делам, производство по которым было завершено в суде максимально высокой для данной категории дел инстанции.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2025, N 15)При выходе участника из ООО нужно выплатить ему действительную стоимость его доли. Сама доля переходит к обществу. По соглашению с участником можно выдать ему не деньги, а имущество. Тогда у ООО на УСН возникает налогооблагаемый доход - так решил КС и предписал установить в НК порядок определения размера дохода (см. ГК, 2025, N 5, с. 29). Правительство РФ разработало проект соответствующих поправок в ст. 346.17 НК. Ими предусмотрено, что с 2026 г.:
("Главная книга", 2025, N 15)При выходе участника из ООО нужно выплатить ему действительную стоимость его доли. Сама доля переходит к обществу. По соглашению с участником можно выдать ему не деньги, а имущество. Тогда у ООО на УСН возникает налогооблагаемый доход - так решил КС и предписал установить в НК порядок определения размера дохода (см. ГК, 2025, N 5, с. 29). Правительство РФ разработало проект соответствующих поправок в ст. 346.17 НК. Ими предусмотрено, что с 2026 г.:
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая доначисление налога правомерным, между участником общества и аффилированным лицом был заключен договор займа, поручителем по которому выступило само общество. После неисполнения участником обязательств по возврату суммы займа общество заключило с кредитором соглашение об отступном и передаче в долевую собственность нежилых помещений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая доначисление налога правомерным, между участником общества и аффилированным лицом был заключен договор займа, поручителем по которому выступило само общество. После неисполнения участником обязательств по возврату суммы займа общество заключило с кредитором соглашение об отступном и передаче в долевую собственность нежилых помещений.
Статья: Комментарий к Определению ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)В случае перехода с УСН на ОСН остаточная стоимость имущества определяется по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Тимонина И.И.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2023, N 3)В случае перехода с УСН на ОСН остаточная стоимость имущества определяется по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Общество (ООО)Стоит учитывать наличие позиции Конституционного Суда РФ, согласно которой размер дохода в такой ситуации следует определять исходя из действительной (рыночной) стоимости доли на момент после перехода ее к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П). Она сформирована в отношении дохода при УСН, но не исключено ее распространение на практике и на налог на прибыль.
"Упрощенка: доходы минус расходы"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В частности, не может применять УСН общество, в котором доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, составляет более 25% (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-11-06/2/3134, от 23.12.2020 N 03-11-06/2/113472).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2023)В частности, не может применять УСН общество, в котором доля управляющей компании, выступающей в качестве доверительного управляющего ПИФом, составляет более 25% (Письма Минфина России от 20.01.2022 N 03-11-06/2/3134, от 23.12.2020 N 03-11-06/2/113472).
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Следовательно, налогоплательщик вправе был уменьшить признанный им доход от операций с долями дочернего общества на соответствующие расходы. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (Определение ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Следовательно, налогоплательщик вправе был уменьшить признанный им доход от операций с долями дочернего общества на соответствующие расходы. То обстоятельство, что расходы на приобретение долей в уставном капитале были понесены организацией в период применения УСН, не является препятствием для их последующего учета при исчислении налога на прибыль после перехода лица на ОСН, поскольку такое ограничение не предусмотрено подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (Определение ВС РФ от 31.01.2023 N 308-ЭС22-21205 по делу N А32-30180/2021).
Статья: Поправки в НК РФ. Как определять доход на УСН при выходе участника
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Конституционный суд РФ установил, что до внесения необходимых изменений в законодательство передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
(Солнцева М.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 27)Конституционный суд РФ установил, что до внесения необходимых изменений в законодательство передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим УСН, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Готовое решение: Какие налоговые последствия для ООО влечет выход участника
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос определения размера дохода у общества на УСН в аналогичной ситуации и указал, что этот размер нельзя увязывать со стоимостью передаваемого участнику имущества. До установления законодателем специального регулирования Суд предписал облагать доход общества в размере действительной стоимости доли на момент после перехода ее к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П).
(КонсультантПлюс, 2025)Следует учитывать, что Конституционный Суд РФ рассмотрел вопрос определения размера дохода у общества на УСН в аналогичной ситуации и указал, что этот размер нельзя увязывать со стоимостью передаваемого участнику имущества. До установления законодателем специального регулирования Суд предписал облагать доход общества в размере действительной стоимости доли на момент после перехода ее к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П).
Вопрос: В ООО на УСН изменился состав участников, и учредителями стали юридические лица. По этой причине ООО теряет право на применение УСН. Договор купли-продажи долей заключен 29.06.2023, изменения зафиксированы в ЕГРЮЛ 12.07.2023. В каком квартале происходит утрата права на применение УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Вопрос: Участник вышел из ООО и отказался от получения действительной стоимости доли, доля перешла к ООО. Может ли ООО продать долю другому участнику по цене, определенной решением общего собрания участников ООО? Как определять налоговую базу ООО на УСН "доходы минус расходы"? Операции - в одном налоговом периоде.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.