УСН переход доли обществом
Подборка наиболее важных документов по запросу УСН переход доли обществом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд передал дело на новое рассмотрение в связи с тем, что нижестоящими судами не были учтены выводы, изложенные в Постановлении КС РФ от 21.01.2025 N 2-П, о необходимости облагать налогом по УСН экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли. Выгоду необходимо определять после перехода доли к обществу.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 346.15 "Порядок определения доходов" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")КС РФ признал подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. п. 1 и 2 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае. КС РФ указал, что передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")КС РФ признал подп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41, п. п. 1 и 2 ст. 248, п. п. 1 и 2 ст. 249, а также п. 1 ст. 346.15 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они допускают произвольное разрешение вопроса о возникновении у общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, дохода в случае передачи им имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику и, соответственно, произвольное определение размера налогооблагаемого дохода в этом случае. КС РФ указал, что передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по сделкам. Доля в уставном капитале. Участник6. УСН и бухучет у участника при получении имущества в связи с переходом доли к обществу
Тематический выпуск: Налог на имущество, земельный и транспортный налог: Актуальные вопросы из практики консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В данной ситуации общество не соответствует условию о доле участия в нем других организаций. На УСН общество может перейти только после сокращения доли участия в нем других организаций до 25% и ниже.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 10)В данной ситуации общество не соответствует условию о доле участия в нем других организаций. На УСН общество может перейти только после сокращения доли участия в нем других организаций до 25% и ниже.
Нормативные акты
"Обзор практики Конституционного Суда Российской Федерации за первый квартал 2025 года"Впредь до внесения надлежащих законодательных изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом в случае, если срок исполнения указанной налоговой обязанности такого общества наступил до вступления в силу данного Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности. Указанные особенности исполнения налоговой обязанности в связи с передачей (отчуждением) таким обществом имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику не являются основанием для пересмотра размера налоговых обязательств неограниченного круга налогоплательщиков, исполнивших с учетом положений соответствующего правового регулирования обязанность по уплате налогов за предшествовавшие вынесению данного Постановления периоды и не оспоривших соответствующую обязанность в установленном законом порядке, а также для пересмотра судебных актов по делам, производство по которым было завершено в суде максимально высокой для данной категории дел инстанции.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"В связи с этим впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений Конституционный Суд Российской Федерации полагает возможным, руководствуясь Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" (пункт 12 части первой статьи 75), предусмотреть следующий порядок исполнения настоящего Постановления: передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику. При этом, если срок исполнения указанной налоговой обязанности общества с ограниченной ответственностью, применяющего упрощенную систему налогообложения, наступил до вступления в силу настоящего Постановления, к нему в связи с ее неисполнением не применяются меры налоговой ответственности, поскольку неопределенность в вопросе о необходимости налогообложения в таком случае устранена именно настоящим Постановлением, и было бы несправедливо, если до этого момента за неисполнение соответствующей обязанности наступала бы такая ответственность.
Статья: НДС и налоговая реформа - 2025
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
(Дегтяренко А.)
("Юридический справочник руководителя", 2024, N 12; 2025, NN 1, 2, 3)В заключительной части цикла статей об НДС, с учетом последних законодательных изменений, в том числе распространяющихся на "упрощенцев", рассматриваем вопросы восстановления и возмещения НДС, а также исправления ошибок при искажении налоговой базы по НДС. В частности, порядок восстановления НДС у покупателя в наиболее часто встречающихся ситуациях (при получении отгрузки в счет ранее внесенной предоплаты, возврате предоплаты продавцом полностью или частично в связи с изменением условий или расторжением договора, при уменьшении стоимости отгрузки, использовании покупок в не облагаемых НДС операциях, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, списании безнадежной "дебиторки" в виде внесенной предоплаты, внесении неденежной доли в уставный капитал общества). Поймете, какие нюансы надо учесть при восстановлении НДС при переходе на УСН с 2025 года. Приводим примеры, когда НДС подлежит возврату из бюджета (возмещению), а также подсказываем, что делать в случае ошибочного занижения или завышения налоговой базы по НДС.
Статья: Участник вышел и забрал свою долю имуществом: расчет дохода у ООО на УСН (комментарий к Постановлению КС от 21.01.2025 N 2-П; Информации КС "О Постановлении КС от 21.01.2025 N 2-П...")
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 5)- ООО, которое в 2024 г. выплатило вышедшему участнику ДСД имуществом, должно определить налогооблагаемый доход по УСН в указанном КС порядке. Если в рамках проверки декларации по налогу при УСН за 2024 г. обнаружится, что ООО доход в виде перешедшей к нему доли признало в меньшей сумме либо вообще его не учло, к обществу может быть применен штраф по ст. 120 НК РФ и начислены пени. Как указано в п. 2 Постановления, меры ответственности в связи с неисполнением налоговой обязанности не применяются в случае, если срок ее исполнения наступил до вступления в силу Постановления. А срок уплаты налога по УСН за 2024 г. наступает уже после вступления в силу Постановления.
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2025, N 5)- ООО, которое в 2024 г. выплатило вышедшему участнику ДСД имуществом, должно определить налогооблагаемый доход по УСН в указанном КС порядке. Если в рамках проверки декларации по налогу при УСН за 2024 г. обнаружится, что ООО доход в виде перешедшей к нему доли признало в меньшей сумме либо вообще его не учло, к обществу может быть применен штраф по ст. 120 НК РФ и начислены пени. Как указано в п. 2 Постановления, меры ответственности в связи с неисполнением налоговой обязанности не применяются в случае, если срок ее исполнения наступил до вступления в силу Постановления. А срок уплаты налога по УСН за 2024 г. наступает уже после вступления в силу Постановления.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) передачу объекта основных средств в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику - физическому лицу (налоговому резиденту РФ, не являющемуся работником организации), если действительная стоимость доли больше номинальной?..
(Консультация эксперта, 2026)Также стоит учитывать наличие позиции КС РФ, согласно которой размер дохода в данной ситуации следует определять исходя из действительной (рыночной) стоимости доли на момент после ее перехода к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П). Позиция высказана в отношении дохода при УСН, но не исключено ее распространение на практике и на налог на прибыль.
(Консультация эксперта, 2026)Также стоит учитывать наличие позиции КС РФ, согласно которой размер дохода в данной ситуации следует определять исходя из действительной (рыночной) стоимости доли на момент после ее перехода к обществу (Постановление от 21.01.2025 N 2-П). Позиция высказана в отношении дохода при УСН, но не исключено ее распространение на практике и на налог на прибыль.
Вопрос: Участник вышел из ООО и отказался от получения действительной стоимости доли, доля перешла к ООО. Может ли ООО продать долю другому участнику по цене, определенной решением общего собрания участников ООО? Как определять налоговую базу ООО на УСН "доходы минус расходы"? Операции - в одном налоговом периоде.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.
(Консультация эксперта, 2024)Таким образом, в случае выхода участника из общества его доля, перешедшая к обществу, должна учитываться обществом при определении налоговой базы по УСН в составе доходов в размере ее действительной стоимости.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации (ООО), применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплата физическому лицу (налоговому резиденту РФ), вышедшему из состава участников общества, действительной стоимости его доли денежными средствами?..
(Консультация эксперта, 2026)Налог, уплачиваемый при применении УСН
(Консультация эксперта, 2026)Налог, уплачиваемый при применении УСН
"Упрощенка. Практическое пособие для организаций и предпринимателей"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если же в оплату действительной стоимости доли вышедшему участнику передается иное имущество, то у ООО возникает доход, облагаемый налогом по УСН. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П общество должно учесть в составе доходов, облагаемых налогом по УСН, экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к обществу.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Если же в оплату действительной стоимости доли вышедшему участнику передается иное имущество, то у ООО возникает доход, облагаемый налогом по УСН. Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П общество должно учесть в составе доходов, облагаемых налогом по УСН, экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к обществу.
Корреспонденция счетов: Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как отразить в учете выплату действительной стоимости доли участнику-физлицу (резиденту РФ) при выходе его из общества, отчуждение доли этого участника обществу и последующее уменьшение уставного капитала общества путем погашения доли?..
(Консультация эксперта, 2026)Полагаем, что эти положения применимы и к погашению доли, перешедшей к ООО от выбывшего участника. Так, превышение действительной стоимости доли над номинальной может быть списано за счет нераспределенной прибыли <4>.
(Консультация эксперта, 2026)Полагаем, что эти положения применимы и к погашению доли, перешедшей к ООО от выбывшего участника. Так, превышение действительной стоимости доли над номинальной может быть списано за счет нераспределенной прибыли <4>.
Статья: Обзор правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за декабрь 2024 - январь 2025 года
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 3)Впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
(Ядрихинский С.А.)
("Вестник экономического правосудия Российской Федерации", 2025, N 3)Впредь до внесения в действующее правовое регулирование необходимых изменений передача (отчуждение) обществом с ограниченной ответственностью, применяющим упрощенную систему налогообложения, имущества в счет выплаты действительной стоимости доли вышедшему из него участнику предполагает необходимость обложения налогом экономической выгоды такого налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости доли, определяемой в установленном порядке на момент после перехода ее к налогоплательщику.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая доначисление налога правомерным, между участником общества и аффилированным лицом был заключен договор займа, поручителем по которому выступило само общество. После неисполнения участником обязательств по возврату суммы займа общество заключило с кредитором соглашение об отступном и передаче в долевую собственность нежилых помещений.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая доначисление налога правомерным, между участником общества и аффилированным лицом был заключен договор займа, поручителем по которому выступило само общество. После неисполнения участником обязательств по возврату суммы займа общество заключило с кредитором соглашение об отступном и передаче в долевую собственность нежилых помещений.
Вопрос: В ООО на УСН изменился состав участников, и учредителями стали юридические лица. По этой причине ООО теряет право на применение УСН. Договор купли-продажи долей заключен 29.06.2023, изменения зафиксированы в ЕГРЮЛ 12.07.2023. В каком квартале происходит утрата права на применение УСН?
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2023)Если по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным указанным пунктом, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).