Упущенная выгода налог на прибыль
Подборка наиболее важных документов по запросу Упущенная выгода налог на прибыль (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2024 N 07АП-10603/2023(2) по делу N А67-1418/2023
Требование: О взыскании убытков, причиненных заключением договоров аренды на заведомо невыгодных для арендодателя условиях.
Решение: Требование удовлетворено в части.Так, упущенная выгода, которую просит взыскать истец, и налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль - это не тождественные категории. Упущенная выгода - это доходы, а налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации). На основании решения суда по настоящему делу о величине упущенной выгоды истец самостоятельно исчислит и начислит налог на прибыль в соответствии с частью 2 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответственно, уменьшение суммы упущенной выгоды на 20% приведет к двойному уменьшению суммы упущенной выгоды - при вынесении судом решения и в последующем при исчислении и уплате истцом налога на прибыль в соответствии с нормами налогового законодательства. Таким образом, причиненные истцу убытки будут компенсированы не полностью, что противоречит закрепленному в статье 15 Гражданского кодекса Российской Федерации принципу полного возмещения убытков.
Требование: О взыскании убытков, причиненных заключением договоров аренды на заведомо невыгодных для арендодателя условиях.
Решение: Требование удовлетворено в части.Так, упущенная выгода, которую просит взыскать истец, и налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль - это не тождественные категории. Упущенная выгода - это доходы, а налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации). На основании решения суда по настоящему делу о величине упущенной выгоды истец самостоятельно исчислит и начислит налог на прибыль в соответствии с частью 2 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответственно, уменьшение суммы упущенной выгоды на 20% приведет к двойному уменьшению суммы упущенной выгоды - при вынесении судом решения и в последующем при исчислении и уплате истцом налога на прибыль в соответствии с нормами налогового законодательства. Таким образом, причиненные истцу убытки будут компенсированы не полностью, что противоречит закрепленному в статье 15 Гражданского кодекса Российской Федерации принципу полного возмещения убытков.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль9.1. Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах возмещение упущенной выгоды?
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 06.05.2019 N СА-4-7/8448@
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>Суды проанализировали корпоративные отношения, связанные с участием акционеров, налоговые последствия произведенных выплат и установили, что у получателей выплат они налогообложению не подвергались, а у общества спорные суммы "упущенной выгоды" были включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
<Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях>Суды проанализировали корпоративные отношения, связанные с участием акционеров, налоговые последствия произведенных выплат и установили, что у получателей выплат они налогообложению не подвергались, а у общества спорные суммы "упущенной выгоды" были включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Решение Правления Госкорпорации "Фонд содействия реформированию ЖКХ" от 29.09.2020 N 1013, протокол N 1013
"О Методических рекомендациях о порядке расчета суммы финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в части предоставления субсидий лицам, заключившим с органами местного самоуправления договоры развития застроенных территорий и (или) договоры комплексного развития территорий, и об условиях и порядке принятия органами местного самоуправления, субъектами Российской Федерации решений о предоставлении указанных субсидий за счет средств Фонда"Для застройщика выгода рассчитывается как максимальная чистая прибыль от реализации проекта с учетом упущенной выгоды, т.е. суммарная рыночная стоимость всех возведенных объектов на территории реализации проекта за вычетом суммарных инвестиций (стоимость строительства зданий, инфраструктуры и благоустройства), налоговых выплат (налог на прибыль и НДС) и рыночной стоимости жилья, которое было предоставлено переселяемым гражданам (как упущенной выгоды от продажи построенного жилья), а также расходов на аренду и выкуп жилых и нежилых помещений. При таком расчете финансовая прибыль, рассчитываемая как суммарный чистый денежный поток (строка 158 в приложении "Модель проекта РЗТ, КРТ"), не совпадает с прибылью застройщика, рассчитанной при распределении капитализации территории, поскольку в последнем случае учитываются не только прямые расходы застройщика, но и неявные (альтернативные) расходы в форме реальной рыночной стоимости построенных застройщиком жилых помещений, предоставленных переселяемым гражданам (тогда как фактически застройщик понес расходы в размере затрат на строительство таких помещений, которые ниже, чем их рыночная стоимость). Такой подход позволяет оценить реальную экономическую прибыль застройщика с учетом упущенной выгоды (не только затрат, которые понес застройщик, но и доходов, которые он не получил).
"О Методических рекомендациях о порядке расчета суммы финансовой поддержки за счет средств государственной корпорации - Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства в части предоставления субсидий лицам, заключившим с органами местного самоуправления договоры развития застроенных территорий и (или) договоры комплексного развития территорий, и об условиях и порядке принятия органами местного самоуправления, субъектами Российской Федерации решений о предоставлении указанных субсидий за счет средств Фонда"Для застройщика выгода рассчитывается как максимальная чистая прибыль от реализации проекта с учетом упущенной выгоды, т.е. суммарная рыночная стоимость всех возведенных объектов на территории реализации проекта за вычетом суммарных инвестиций (стоимость строительства зданий, инфраструктуры и благоустройства), налоговых выплат (налог на прибыль и НДС) и рыночной стоимости жилья, которое было предоставлено переселяемым гражданам (как упущенной выгоды от продажи построенного жилья), а также расходов на аренду и выкуп жилых и нежилых помещений. При таком расчете финансовая прибыль, рассчитываемая как суммарный чистый денежный поток (строка 158 в приложении "Модель проекта РЗТ, КРТ"), не совпадает с прибылью застройщика, рассчитанной при распределении капитализации территории, поскольку в последнем случае учитываются не только прямые расходы застройщика, но и неявные (альтернативные) расходы в форме реальной рыночной стоимости построенных застройщиком жилых помещений, предоставленных переселяемым гражданам (тогда как фактически застройщик понес расходы в размере затрат на строительство таких помещений, которые ниже, чем их рыночная стоимость). Такой подход позволяет оценить реальную экономическую прибыль застройщика с учетом упущенной выгоды (не только затрат, которые понес застройщик, но и доходов, которые он не получил).
Вопрос: Об учете в целях УСН компенсации за изъятое недвижимое имущество для государственных нужд.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-11-11/117947)В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 N 2019/09 указывается, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
(Письмо Минфина России от 25.11.2024 N 03-11-11/117947)В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 N 2019/09 указывается, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Статья: Доначисленный НДФЛ, затраты на благоустройство, компенсации клиентам: что учитывать в расходах
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645 следует, что не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы на возмещение упущенной выгоды. Кроме того, если стороны согласуют компенсацию морального ущерба, то данные расходы также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22.
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 9)Из Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645 следует, что не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходы на возмещение упущенной выгоды. Кроме того, если стороны согласуют компенсацию морального ущерба, то данные расходы также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22.
Статья: Обзор практики споров о взыскании финансовых потерь (убытков) по НДС с контрагентов
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- в состав убытков, понесенных клиентом и подлежащих возмещению экспедитором, включается прямой ущерб клиента в виде излишней уплаты налога в бюджет, а также пени и штрафы, начисленные налоговым органом и уплаченные клиентом в бюджет, либо упущенная выгода в виде не полученного из бюджета возмещения по НДС;
(Черкасов Д., Филиппов С., Кузьмина Е.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)- в состав убытков, понесенных клиентом и подлежащих возмещению экспедитором, включается прямой ущерб клиента в виде излишней уплаты налога в бюджет, а также пени и штрафы, начисленные налоговым органом и уплаченные клиентом в бюджет, либо упущенная выгода в виде не полученного из бюджета возмещения по НДС;
Статья: Маркетплейс + скидки = вопросы в учете продавца
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Но поскольку маркетплейс дал скидку за свой счет, он обязан возместить деньги продавцу. Как конкретно это будет оформлено - зависит от договора с маркетплейсом. К примеру, это может быть покрытие убытков продавца в виде упущенной выгоды <2>. Или это может быть названо платой за участие продавца в маркетинговых акциях маркетплейса. Или как-то иначе.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2025, N 13)Но поскольку маркетплейс дал скидку за свой счет, он обязан возместить деньги продавцу. Как конкретно это будет оформлено - зависит от договора с маркетплейсом. К примеру, это может быть покрытие убытков продавца в виде упущенной выгоды <2>. Или это может быть названо платой за участие продавца в маркетинговых акциях маркетплейса. Или как-то иначе.
Вопрос: Заказчик выставил ИП претензию о необоснованном обогащении. Суть претензии - ИП получил денежных средств по контракту больше, чем фактическая стоимость работ. ИП принял, оплатил претензию. Вправе ли ИП включить уплаченную сумму претензии в профессиональный налоговый вычет по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2025)При этом следует отметить, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы неосновательного обогащения и упущенной выгоды не поименованы. В связи с чем контролирующие органы могут придерживаться иной позиции, в соответствии с которой указанные суммы не учитываются в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645), а также внереализационные расходы, определяемые в соответствии со ст. 265 НК РФ, не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287).
(Консультация эксперта, 2025)При этом следует отметить, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы неосновательного обогащения и упущенной выгоды не поименованы. В связи с чем контролирующие органы могут придерживаться иной позиции, в соответствии с которой указанные суммы не учитываются в целях налога на прибыль (Письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-10/25645), а также внереализационные расходы, определяемые в соответствии со ст. 265 НК РФ, не учитываются в целях уменьшения налоговой базы в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ (Письмо Минфина России от 04.09.2014 N 03-04-05/44287).
Вопрос: Как в целях налога на прибыль учесть взыскание ущерба с работника?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Возмещаемые суммы включаются работодателем в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль на дату признания работником сумм причиненного ущерба или на дату вступления в законную силу решения суда. Стоимость утраченного имущества, компенсируемая работником, отражается в составе внереализационных расходов.
(Консультация эксперта, Минфин России, 2025)Возмещаемые суммы включаются работодателем в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль на дату признания работником сумм причиненного ущерба или на дату вступления в законную силу решения суда. Стоимость утраченного имущества, компенсируемая работником, отражается в составе внереализационных расходов.
Статья: Вопросы ответственности налоговых органов и их должностных лиц перед частными субъектами
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Доказыванию подлежит также заявленная к возмещению упущенная выгода налогоплательщика и ее размер. Так, налоговым органом было принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, впоследствии признанное неправомерным. Расчетные счета были заблокированы в течение почти трех месяцев, что помешало налогоплательщику заниматься одним из видов своей хозяйственной деятельности, а именно размещать денежные средства на депозитах в банках. В ходе судебного разбирательства частным субъектом было заявлено о намерении разместить на депозите конкретного банка определенную сумму денежных средств, а также указаны срок такого размещения и процентная ставка по вкладу. Судом был установлен не только предполагаемый размер дохода налогоплательщика, но сумма налога на прибыль, которая бы подлежала уплате в бюджетную систему. Таким образом, был точно определен размер неполученного дохода, то есть упущенной выгоды, подлежащей возмещению налоговым органом <18>.
(Бакаева О.Ю.)
("Налоги" (журнал), 2022, N 2)Доказыванию подлежит также заявленная к возмещению упущенная выгода налогоплательщика и ее размер. Так, налоговым органом было принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, впоследствии признанное неправомерным. Расчетные счета были заблокированы в течение почти трех месяцев, что помешало налогоплательщику заниматься одним из видов своей хозяйственной деятельности, а именно размещать денежные средства на депозитах в банках. В ходе судебного разбирательства частным субъектом было заявлено о намерении разместить на депозите конкретного банка определенную сумму денежных средств, а также указаны срок такого размещения и процентная ставка по вкладу. Судом был установлен не только предполагаемый размер дохода налогоплательщика, но сумма налога на прибыль, которая бы подлежала уплате в бюджетную систему. Таким образом, был точно определен размер неполученного дохода, то есть упущенной выгоды, подлежащей возмещению налоговым органом <18>.
Статья: Особенности правового регулирования налогообложения денежного возмещения, выплачиваемого собственнику при изъятии земельного участка (объекта недвижимости, расположенного на нем) для государственных нужд
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Приоритет позиций высших судов был признан еще в письме Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2013 года N 03-01-13/01/47571, в котором указано, что в случае, когда письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (рекомендации, разъяснения Федеральной налоговой службы) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. Однако впоследствии, несмотря на то что Постановление N 2019/09, имевшее приоритет, не было изменено или отменено, исполнительные органы начали придерживаться принципиально другого подхода, который по своей сути идет вразрез с Постановлением N 2019/09. Так, уже согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной, в частности, в письмах от 21 августа 2020 года N 03-03-06/1/73368, от 9 апреля 2018 года N 03-03-06/1/23095 и от 17 февраля 2016 года N 03-07-11/8736, средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций) не поименованы, в связи с чем они подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке <1>.
(Данилов К.С., Агабабян К.К.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2025, N 7)Приоритет позиций высших судов был признан еще в письме Министерства финансов Российской Федерации от 7 ноября 2013 года N 03-01-13/01/47571, в котором указано, что в случае, когда письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации (рекомендации, разъяснения Федеральной налоговой службы) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. Однако впоследствии, несмотря на то что Постановление N 2019/09, имевшее приоритет, не было изменено или отменено, исполнительные органы начали придерживаться принципиально другого подхода, который по своей сути идет вразрез с Постановлением N 2019/09. Так, уже согласно позиции Министерства финансов Российской Федерации, изложенной, в частности, в письмах от 21 августа 2020 года N 03-03-06/1/73368, от 9 апреля 2018 года N 03-03-06/1/23095 и от 17 февраля 2016 года N 03-07-11/8736, средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций) не поименованы, в связи с чем они подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке <1>.
Типовая ситуация: Штрафы, пени, проценты и возмещение убытков по договорам: расчет и учет
(Издательство "Главная книга", 2025)Упущенная выгода - неполученные доходы, которые можно было бы получить, если бы контрагент не нарушил свои обязательства. Например, неполученная арендная плата за поврежденное имущество.
(Издательство "Главная книга", 2025)Упущенная выгода - неполученные доходы, которые можно было бы получить, если бы контрагент не нарушил свои обязательства. Например, неполученная арендная плата за поврежденное имущество.
"Аренда и лизинг: Практическое руководство по применению ФСБУ 25/2018 с учетом норм МСФО и рекомендаций разработчиков"
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Если речь о финансовой аренде, по мнению автора, возможна следующая система записей, но она требует обсуждения, поскольку затрагивает не только вопросы бухучета, но и уплаты НДС и налога на прибыль с безвозмездно оказываемых услуг:
(Смирнова С.А.)
("Издательство АйСи", 2024)Если речь о финансовой аренде, по мнению автора, возможна следующая система записей, но она требует обсуждения, поскольку затрагивает не только вопросы бухучета, но и уплаты НДС и налога на прибыль с безвозмездно оказываемых услуг: