Уплата НДФЛ при выходе из общества
Подборка наиболее важных документов по запросу Уплата НДФЛ при выходе из общества (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 271 "Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции" АПК РФ"При этом судами не проверено какие документы в обоснование подтверждения излишней уплаты налога на доходы физических лиц были представлены обществом в налоговый орган вместе с заявлением и подтверждали ли они факт выплаты не дивидендов, а доли при выходе из состава участников общества на момент представления заявления.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ. Общество указало, что денежные средства, с которых был начислен и уплачен спорный НДФЛ, были выплачены участнику общества в 2018 году в виде действительной стоимости доли при его выходе из состава участников общества, а не в качестве дивидендов. Суд отказал в удовлетворении заявленных требований. Факт выплаты именно дивидендов подтверждается представленными в дело доказательствами, в частности: карточкой счета 84, справкой о доходах физического лица - участника, платежным поручением, в котором в назначении платежа указано "выплата дивидендов без НДС", протоколом внеочередного общего собрания участников общества, из которого следует, что физическое лицо являлось участником с долей 30 процентов и принимало участие в избрании единоличного исполнительного органа, утверждении устава в новой редакции, сведениями из ЕГРЮЛ, согласно которым запись о прекращении статуса участника внесена в 2022 году.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного НДФЛ. Общество указало, что денежные средства, с которых был начислен и уплачен спорный НДФЛ, были выплачены участнику общества в 2018 году в виде действительной стоимости доли при его выходе из состава участников общества, а не в качестве дивидендов. Суд отказал в удовлетворении заявленных требований. Факт выплаты именно дивидендов подтверждается представленными в дело доказательствами, в частности: карточкой счета 84, справкой о доходах физического лица - участника, платежным поручением, в котором в назначении платежа указано "выплата дивидендов без НДС", протоколом внеочередного общего собрания участников общества, из которого следует, что физическое лицо являлось участником с долей 30 процентов и принимало участие в избрании единоличного исполнительного органа, утверждении устава в новой редакции, сведениями из ЕГРЮЛ, согласно которым запись о прекращении статуса участника внесена в 2022 году.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Путеводитель по корпоративным спорам. Вопросы судебной практики: Выход участника из общества с ограниченной ответственностьюПосле выхода Чекалева Ю.В. ему была выплачена стоимость доли в уставном капитале в размере 1 012 670 руб. (с учетом уплаченного Обществом налога на доходы физических лиц в размере 131 647 руб.), что подтверждается платежными поручениями от 09.10.2014 N 95 и 96.
Статья: Проблемы применения налоговых льгот при продаже акций (долей)
(Ягнюкова М.М.)
("Закон", 2024, N 11)В 2020 году Арбитражный суд Московского округа рассматривает дело, по итогам которого заключает, что налоговый агент правомерно удержал НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику, который вышел из общества до истечения пяти лет с даты реорганизации <3>. Верховный Суд РФ согласился с судами и отказался передать дело для пересмотра.
(Ягнюкова М.М.)
("Закон", 2024, N 11)В 2020 году Арбитражный суд Московского округа рассматривает дело, по итогам которого заключает, что налоговый агент правомерно удержал НДФЛ при выплате действительной стоимости доли участнику, который вышел из общества до истечения пяти лет с даты реорганизации <3>. Верховный Суд РФ согласился с судами и отказался передать дело для пересмотра.
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2018)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)При этом суд исходил из того, что применение налогового вычета возможно только при продаже доли в уставном капитале общества, тогда как при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, то есть как доход физических лиц в размере полной действительной стоимости данной доли.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)
(ред. от 26.12.2018)При этом суд исходил из того, что применение налогового вычета возможно только при продаже доли в уставном капитале общества, тогда как при выходе участника из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, то есть как доход физических лиц в размере полной действительной стоимости данной доли.
Постановление Конституционного Суда РФ от 21.01.2025 N 2-П
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"Применительно к физическому лицу - вышедшему из общества участнику такая экономическая выгода определяется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в качестве дохода, по общему правилу, рассматривается рыночная стоимость переданного физическому лицу имущества, размер которого для целей исчисления и уплаты налога подлежит уменьшению на сумму расходов, связанных с приобретением соответствующей доли в уставном капитале общества (впоследствии перешедшей к обществу) (статья 220). При этом такой доход при определенных обстоятельствах может быть освобожден от налогообложения (статья 217 данного Кодекса).
"По делу о проверке конституционности подпункта 5 пункта 3 статьи 39, пункта 1 статьи 41, пунктов 1 и 2 статьи 248, пунктов 1 и 2 статьи 249, а также пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Российской Федерации"Применительно к физическому лицу - вышедшему из общества участнику такая экономическая выгода определяется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым в качестве дохода, по общему правилу, рассматривается рыночная стоимость переданного физическому лицу имущества, размер которого для целей исчисления и уплаты налога подлежит уменьшению на сумму расходов, связанных с приобретением соответствующей доли в уставном капитале общества (впоследствии перешедшей к обществу) (статья 220). При этом такой доход при определенных обстоятельствах может быть освобожден от налогообложения (статья 217 данного Кодекса).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации (ООО) выплату действительной стоимости доли вышедшему из ООО участнику - физическому лицу (резиденту РФ) денежными средствами?..
(Консультация эксперта, 2025)При выплате дохода вышедшему из общества участнику оно в качестве налогового агента должно исчислить сумму НДФЛ, удержать налог непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)При выплате дохода вышедшему из общества участнику оно в качестве налогового агента должно исчислить сумму НДФЛ, удержать налог непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате и перечислить его в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Корреспонденция счетов: Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Как отразить в учете выплату действительной стоимости доли участнику-физлицу (резиденту РФ) при выходе его из общества, отчуждение доли этого участника обществу и последующее уменьшение уставного капитала общества путем погашения доли?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, в отношении выплаченных участнику доходов. Подробнее о том, как налоговому агенту сдать отчетность по НДФЛ, см. Путеводитель.
(Консультация эксперта, 2025)Организация как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ, в отношении выплаченных участнику доходов. Подробнее о том, как налоговому агенту сдать отчетность по НДФЛ, см. Путеводитель.
Вопрос: Наследодатель владел долей в ООО менее пяти лет и вышел из состава участников общества. Действительная стоимость доли, подлежащая выплате наследодателю, на день его смерти выплачена не была. За получением действительной стоимости этой доли обратился наследник. Облагается ли выплата НДФЛ?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: Наследодатель владел долей в ООО менее пяти лет и вышел из состава участников общества. Действительная стоимость доли, подлежащая выплате наследодателю, на день его смерти выплачена не была. За получением действительной стоимости этой доли обратился наследник. Облагается ли выплата НДФЛ?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2024)Вопрос: Наследодатель владел долей в ООО менее пяти лет и вышел из состава участников общества. Действительная стоимость доли, подлежащая выплате наследодателю, на день его смерти выплачена не была. За получением действительной стоимости этой доли обратился наследник. Облагается ли выплата НДФЛ?
Статья: Некоторые вопросы передачи бизнеса преемнику
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2022, N 8)Не так давно было опубликовано Кассационное определение Верховного Суда РФ от 27.10.2021 N 46-КАД21-1-К6, в котором отмечено, что после решения участников общества наследник либо входит в состав компании, либо получает свое наследство в денежной форме, то есть сумму, соразмерную стоимости доли. При этом перечисленные средства в справке 2-НДФЛ обозначаются как доход, который выплачивают при выходе участника из организации. Коллегия подчеркнула, что это не меняет правовую природу суммы, которая остается имуществом, полученным по наследству. Несмотря на код дохода, который принято указывать в справках налоговой, наследники в таких ситуациях фактически не распоряжаются долей. Наследник не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику - это не операция по реализации имущества, являющегося объектом налогообложения. Наследнику не нужно уплачивать налог в случае, когда он получает любой доход (как в денежной, так и в натуральной форме). Коллегия отметила, что освобождается от уплаты НДФЛ и тот, кому выплачивают действительную стоимость доли, так как это неразрывно связано с самим наследованием доли, обусловлено порядком процедуры и волей остальных участников. В итоге ВС РФ отменил акты трех инстанций и принял новое решение. Коллегия признала незаконным требование ФНС России об уплате налога на доходы физических лиц и пени. В данном определении ВС РФ занял позицию, противоположную ранее изложенной им самим. Ранее - Определение Верховного Суда РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972. В этом деле суд, исходя из положений п. 5 ст. 23 Закона об ООО, разъяснил, что доход наследника в виде стоимости доли не является доходом, полученным в порядке наследования, поэтому положения п. 18 ст. 217 НК РФ к нему не применяются. И поскольку НДФЛ облагаются все доходы физического лица, полученные им в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), а организация, их выплачивающая, признается налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 26 НК РФ), общество при выплате наследнику действительной стоимости доли должно удержать из этой суммы НДФЛ. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении АС Поволжского округа от 26.01.2018 N Ф06-27878/17 по делу N А55-8960/2017, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 N Ф01-1889/14.
(Хлебников П.)
("Трудовое право", 2022, N 8)Не так давно было опубликовано Кассационное определение Верховного Суда РФ от 27.10.2021 N 46-КАД21-1-К6, в котором отмечено, что после решения участников общества наследник либо входит в состав компании, либо получает свое наследство в денежной форме, то есть сумму, соразмерную стоимости доли. При этом перечисленные средства в справке 2-НДФЛ обозначаются как доход, который выплачивают при выходе участника из организации. Коллегия подчеркнула, что это не меняет правовую природу суммы, которая остается имуществом, полученным по наследству. Несмотря на код дохода, который принято указывать в справках налоговой, наследники в таких ситуациях фактически не распоряжаются долей. Наследник не приобрел статус участника общества, не стал владельцем доли и, следовательно, не мог выйти из состава его участников. Выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества наследнику - это не операция по реализации имущества, являющегося объектом налогообложения. Наследнику не нужно уплачивать налог в случае, когда он получает любой доход (как в денежной, так и в натуральной форме). Коллегия отметила, что освобождается от уплаты НДФЛ и тот, кому выплачивают действительную стоимость доли, так как это неразрывно связано с самим наследованием доли, обусловлено порядком процедуры и волей остальных участников. В итоге ВС РФ отменил акты трех инстанций и принял новое решение. Коллегия признала незаконным требование ФНС России об уплате налога на доходы физических лиц и пени. В данном определении ВС РФ занял позицию, противоположную ранее изложенной им самим. Ранее - Определение Верховного Суда РФ от 10.10.2014 N 301-ЭС14-2972. В этом деле суд, исходя из положений п. 5 ст. 23 Закона об ООО, разъяснил, что доход наследника в виде стоимости доли не является доходом, полученным в порядке наследования, поэтому положения п. 18 ст. 217 НК РФ к нему не применяются. И поскольку НДФЛ облагаются все доходы физического лица, полученные им в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ), а организация, их выплачивающая, признается налоговым агентом (п. п. 1, 2 ст. 26 НК РФ), общество при выплате наследнику действительной стоимости доли должно удержать из этой суммы НДФЛ. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении АС Поволжского округа от 26.01.2018 N Ф06-27878/17 по делу N А55-8960/2017, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 N Ф01-1889/14.
"Налоговое планирование: более 60 законных схем"
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)- необходима уплата НДФЛ со стоимости полученного дохода. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
(4-е издание, переработанное и дополненное)
(Митюкова Э.С.)
("АйСи Групп", 2023)- необходима уплата НДФЛ со стоимости полученного дохода. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Вопрос: До места работы работники добираются на общественном транспорте, при этом есть производственная необходимость выхода в выходные дни, в таких случаях заказывается и оплачивается такси для работников, так как в выходные дни до организации общественный транспорт не ходит. Нужно ли такие суммы оплаты такси облагать НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: До места работы работники добираются на общественном транспорте, при этом есть производственная необходимость выхода в выходные дни, который оформляется в установленном порядке. В таких случаях заказывается и оплачивается такси для работников, так как в выходные дни до организации общественный транспорт не ходит. Нужно ли такие суммы оплаты такси облагать НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2023)Вопрос: До места работы работники добираются на общественном транспорте, при этом есть производственная необходимость выхода в выходные дни, который оформляется в установленном порядке. В таких случаях заказывается и оплачивается такси для работников, так как в выходные дни до организации общественный транспорт не ходит. Нужно ли такие суммы оплаты такси облагать НДФЛ?
Вопрос: Участниками ООО являлись три физических лица. Один из участников вышел из ООО, его доля по истечении года ни распределена, ни продана. Уставный капитал ООО уменьшен путем погашения доли, выплаты оставшимся участникам не предусмотрены. Возникают ли в такой ситуации обязательства по НДФЛ?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: При уменьшении уставного капитала ООО путем погашения доли у оставшихся участников отсутствует доход, подлежащий обложению НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: При уменьшении уставного капитала ООО путем погашения доли у оставшихся участников отсутствует доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Вопрос: Правомерно ли соглашение между участниками ООО о выплате выше действительной стоимости доли при выходе одного из них (физлица, налогового резидента РФ)? Как это оформить и как облагается НДФЛ сумма превышения?
(Консультация эксперта, 2024)Доход, полученный участником, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала ему по общему правилу более 5 лет. Если доля принадлежала участнику 5 и менее лет, то доход, в том числе в сумме превышения выплаты над действительной стоимостью доли, облагается НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2024)Доход, полученный участником, не облагается НДФЛ, если доля в уставном капитале непрерывно принадлежала ему по общему правилу более 5 лет. Если доля принадлежала участнику 5 и менее лет, то доход, в том числе в сумме превышения выплаты над действительной стоимостью доли, облагается НДФЛ.
Статья: НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)НДФЛ С ВЫПЛАТЫ ВЫХОДЯЩЕМУ УЧАСТНИКУ ООО: ПОДБИРАЕМ КБК
(Мартынюк Н.А.)
("Главная книга", 2024, N 13)НДФЛ С ВЫПЛАТЫ ВЫХОДЯЩЕМУ УЧАСТНИКУ ООО: ПОДБИРАЕМ КБК
Вопрос: Отражается ли выплата действительной стоимости доли вышедшему из ООО участнику в подразделе 2.1 разд. 2 формы ЕФС-1, а также в отчете 6-НДФЛ, если доля принадлежала ему более 5 лет?
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Выплату действительной доли вышедшему участнику не нужно отражать в подразделе 2.1 разд. 2 формы ЕФС-1. Если доля в уставном капитале общества непрерывно принадлежала вышедшему участнику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет, то данная выплата не отражается и в отчете 6-НДФЛ.
(Консультация эксперта, 2023)Ответ: Выплату действительной доли вышедшему участнику не нужно отражать в подразделе 2.1 разд. 2 формы ЕФС-1. Если доля в уставном капитале общества непрерывно принадлежала вышедшему участнику на праве собственности (ином вещном праве) более пяти лет, то данная выплата не отражается и в отчете 6-НДФЛ.