Уплата налога за налогового агента третьим лицом
Подборка наиболее важных документов по запросу Уплата налога за налогового агента третьим лицом (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 78 "Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Инспекцией фактически была проведена проверка обстоятельств возникновения переплаты по налогу и установлены все обстоятельства, подтверждающие правильность заявленного налогоплательщиком требования. При этом инспекция ставит право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога в зависимость от действий третьих лиц (налогового агента), что противоречит НК РФ и судебной практике.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Инспекцией фактически была проведена проверка обстоятельств возникновения переплаты по налогу и установлены все обстоятельства, подтверждающие правильность заявленного налогоплательщиком требования. При этом инспекция ставит право налогоплательщика на возврат излишне уплаченного налога в зависимость от действий третьих лиц (налогового агента), что противоречит НК РФ и судебной практике.
Апелляционное определение Московского городского суда от 04.08.2025 по делу N 33-33772/2025 (УИД 77RS0016-02-2023-028963-30)
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогоплательщика: 1) О взыскании излишне удержанной суммы налога; 2) О взыскании процентов.
Обстоятельства: Банк не являлся налоговым агентом истца.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано.Поскольку акции ПАО "Газпром" не были учтены на счете депо иностранного номинального держателя, то в расчете налога с дивидендов по данным ценным бумагам в 2020 не могли быть применены специальные правила НК РФ; при исчислении налога на прибыль организаций на основании абз. 2 ч. 9 ст. 310.1 НК РФ (аналогичное правило в части НДФЛ содержится в абз. 2 ч. 8 ст. 214.6 НК РФ) в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, "выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц", налоговый агент исчисляет и уплачивает сумму налога на основании обобщенной информации, по налоговой ставке, установленной НК РФ или международным договором РФ по вопросам налогообложения для доходов в виде дивидендов, применение которой не зависит от доли участия в капитале, суммы вложений в капитал организации или срока владения соответствующими акциями.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Тонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 14)Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНП <5>. Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежей <6>.
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2023, N 14)Большинство налоговых платежей, в том числе пени и штрафы, перечислять надо в качестве ЕНП <5>. Отметим, что разрешение на уплату налогов за третье лицо распространяется и на налоговых агентов. Поэтому стороннее лицо может пополнить ЕНС налогового агента. А уже с ЕНС налоговики спишут деньги в счет уплаты НДФЛ, агентских налога на прибыль и НДС с учетом очередности платежей <6>.
Готовое решение: Как облагаются налогами операции с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый агент удерживает налог из рублевых денежных выплат налогоплательщику (третьим лицам по его поручению). Налог может быть удержан из имеющихся в распоряжении налогового агента рублевых денежных средств налогоплательщика (п. 8 ст. 226.2 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)Налоговый агент удерживает налог из рублевых денежных выплат налогоплательщику (третьим лицам по его поручению). Налог может быть удержан из имеющихся в распоряжении налогового агента рублевых денежных средств налогоплательщика (п. 8 ст. 226.2 НК РФ).
Нормативные акты
Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"8. Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, выплачиваемых налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам или находящихся в распоряжении налогового агента, в том числе из денежных средств, учитываемых на номинальном счете, открытом оператору информационной системы для учета денежных средств пользователей.
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"8. Налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, выплачиваемых налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам или находящихся в распоряжении налогового агента, в том числе из денежных средств, учитываемых на номинальном счете, открытом оператору информационной системы для учета денежных средств пользователей.
Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ
(ред. от 04.10.2014)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"2. Требование о представлении документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, направляется налоговому агенту, который осуществил исчисление, удержание и уплату соответствующего налога, в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса. В случае отсутствия истребуемых информации и (или) документов налоговый агент направляет иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, которым была осуществлена выплата дохода по ценным бумагам российских организаций, запрос о представлении таких документов.
(ред. от 04.10.2014)
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"2. Требование о представлении документов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, направляется налоговому агенту, который осуществил исчисление, удержание и уплату соответствующего налога, в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса. В случае отсутствия истребуемых информации и (или) документов налоговый агент направляет иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, которым была осуществлена выплата дохода по ценным бумагам российских организаций, запрос о представлении таких документов.
Готовое решение: Обратная сила в налоговом законодательстве
(КонсультантПлюс, 2025)устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов, их представителей.
(КонсультантПлюс, 2025)устанавливают дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, страховых взносов, налоговых агентов, их представителей.
Вопрос: По решению участников ООО - юридических лиц дивиденды выплачиваются в виде акций третьей организации, находящихся на балансе общества в составе финансовых вложений. Какие налоги необходимо заплатить ООО при передаче акций?
(Консультация эксперта, 2024)В рассматриваемой ситуации подлежащий обложению доход выплачивается передачей акций третьих лиц, то есть в натуральной форме. Следовательно, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога. В таком случае организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Это необходимо сделать в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
(Консультация эксперта, 2024)В рассматриваемой ситуации подлежащий обложению доход выплачивается передачей акций третьих лиц, то есть в натуральной форме. Следовательно, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога. В таком случае организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Это необходимо сделать в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Статья: Отвечаем на требование из ИФНС
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)Налоговый кодекс предусматривает некоторые исключения. В частности, документы, истребованные в связи с исчислением и уплатой налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, подлежат представлению в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего требования.
(Констандина Е.)
("Практическая бухгалтерия", 2025, N 4)Налоговый кодекс предусматривает некоторые исключения. В частности, документы, истребованные в связи с исчислением и уплатой налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, подлежат представлению в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего требования.
Вопрос: В каких случаях в справке о доходах и суммах НДФЛ указывается код дохода 2510, а в каких 2520?
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В Приложении к справке о доходах и суммах НДФЛ по коду дохода 2510 отражается оплата товаров, работ, услуг, полученных налогоплательщиком от третьих лиц, но оплаченных налоговым агентом, а по коду дохода 2520 - стоимость товаров, работ, услуг, полученных налогоплательщиком непосредственно от самого налогового агента.
(Консультация эксперта, УФНС России по Республике Мордовия, 2025)В Приложении к справке о доходах и суммах НДФЛ по коду дохода 2510 отражается оплата товаров, работ, услуг, полученных налогоплательщиком от третьих лиц, но оплаченных налоговым агентом, а по коду дохода 2520 - стоимость товаров, работ, услуг, полученных налогоплательщиком непосредственно от самого налогового агента.
Тематический выпуск: Договоры с иностранными организациями: налогообложение
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Следовательно, по нашему мнению, налоговым агентом по общему правилу является источник дохода (лицо, от которого налогоплательщик получает доход), а не третье лицо, непосредственно получающее выплату.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 6)Следовательно, по нашему мнению, налоговым агентом по общему правилу является источник дохода (лицо, от которого налогоплательщик получает доход), а не третье лицо, непосредственно получающее выплату.
Вопрос: Об исполнении обязанности налогового агента по НДФЛ организацией-работодателем при выплате денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, членам его семьи.
(Письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69016)Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
(Письмо Минфина России от 24.07.2024 N 03-04-05/69016)Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
"Заработная плата"
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)1. По общему правилу плательщиком НДФЛ является физическое лицо (а не налоговый агент - организация, начислившая и выплачивающая доход). Невозможно требовать от налогоплательщика уплаты налога ранее даты фактического получения им денежных средств. Поэтому дата получения дохода - день выплаты (в том числе перечисления на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках) денежных средств, признаваемых доходом физического лица (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
(25-е издание, переработанное и дополненное)
(Воробьева Е.В.)
("АйСи Групп", 2024)1. По общему правилу плательщиком НДФЛ является физическое лицо (а не налоговый агент - организация, начислившая и выплачивающая доход). Невозможно требовать от налогоплательщика уплаты налога ранее даты фактического получения им денежных средств. Поэтому дата получения дохода - день выплаты (в том числе перечисления на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках) денежных средств, признаваемых доходом физического лица (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Готовое решение: Учет оплаты в адрес третьего лица
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае у кредитора-физлица возникает доход, несмотря на то что его перечисляют другому. Дата фактического получения такого дохода - день перечисления оплаты по поручению кредитора на счет третьего лица. В связи с этим организация как налоговый агент должна на эту дату исчислить и удержать налог с дохода физлица (п. 1 ст. 41, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 07.05.2020 N 03-04-06/36737, от 11.10.2019 N 03-04-06/78260, от 14.09.2010 N 03-04-06/10-214).
(КонсультантПлюс, 2025)В этом случае у кредитора-физлица возникает доход, несмотря на то что его перечисляют другому. Дата фактического получения такого дохода - день перечисления оплаты по поручению кредитора на счет третьего лица. В связи с этим организация как налоговый агент должна на эту дату исчислить и удержать налог с дохода физлица (п. 1 ст. 41, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3, 4 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 07.05.2020 N 03-04-06/36737, от 11.10.2019 N 03-04-06/78260, от 14.09.2010 N 03-04-06/10-214).
Вопрос: О выполнении обязанностей налогового агента по НДФЛ при проведении операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 03-04-05/23597)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
(Письмо Минфина России от 15.03.2024 N 03-04-05/23597)В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ в целях главы 23 НК РФ в общем случае при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, сумм НДФЛ, удерживаемых из доходов работников.
(Письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-11-11/101104)Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
(Письмо Минфина России от 18.10.2024 N 03-11-11/101104)Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.