Умышленные действия налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Умышленные действия налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 54.1 "Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, формальное прикрытие единой деятельности внешне самостоятельными и независимыми организациями, применяющими специальные налоговые режимы, но подконтрольными налогоплательщику, свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика по занижению своих налоговых обязательств.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, не соглашаясь с позицией налогоплательщика, формальное прикрытие единой деятельности внешне самостоятельными и независимыми организациями, применяющими специальные налоговые режимы, но подконтрольными налогоплательщику, свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика по занижению своих налоговых обязательств.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Налоговая реконструкция: разъяснения ФНС России
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков
(Шишкин Р.)
("Юридический справочник руководителя", 2021, N 6)Установление и оценка умышленных действий налогоплательщиков
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2024 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 4)(-) 6. По мнению ИФНС, подконтрольные налогоплательщику контрагенты обладают признаками формально созданных лиц, не участвовавших в какой-либо экономической деятельности, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения.
Нормативные акты
"Адвокат-налогоплательщик"
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<2> См. письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
(Сасов К.А.)
("Статут", 2024)<2> См. письмо ФНС России от 13 июля 2017 г. N ЕД-4-2/13650@ "О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)" (вместе с Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России).
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 20% от размера недоимки, а при установлении умысла в действиях налогоплательщика - 40%. Налоговые органы уделяют особое внимание именно установлению умышленных действий, чтобы оштрафовать компанию на 40% (см., например, Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. 19), от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@);
(КонсультантПлюс, 2026)доначисление налога, пеней, взыскание штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа составляет 20% от размера недоимки, а при установлении умысла в действиях налогоплательщика - 40%. Налоговые органы уделяют особое внимание именно установлению умышленных действий, чтобы оштрафовать компанию на 40% (см., например, Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ (п. 19), от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@, от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@);
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкамВ отдельных разъяснениях госорганов выражено мнение о том, что при умышленных действиях налогоплательщика, направленных на неуплату налога, ст. 54.1 НК РФ позволяет налоговым органам предъявлять претензии на всю сумму по спорной сделке (Письма ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, Минфина России от 13.12.2019 N 01-03-11/97904).
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Об умышленных действиях налогоплательщика могут также свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. В данной связи во внимание принимаются обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций <10>.
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Об умышленных действиях налогоплательщика могут также свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему. В данной связи во внимание принимаются обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика (его должностных лиц) на условия и результат экономической деятельности, манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям), искусственного создания условий для использования налоговых преференций <10>.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Как указал суд, признавая позицию ИФНС правомерной, в спорные периоды транспортные средства использовались иными организациями и не могли быть предоставлены контрагентом в аренду. В ГИБДД не поступали заявки на сопровождение тяжеловесных либо крупногабаритных грузов. Фактически все работы выполнялись с использованием техники и грузовых автомобилей, привлеченных по договору аренды с другим лицом, что свидетельствует об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на искажение данных финансово-хозяйственной деятельности.
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности, и т.п.
Статья: Налоговая амнистия как инструмент борьбы с дроблением бизнеса
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Когда судебная практика по теме дробления бизнеса начала активно формироваться, Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ в 2013 году принял к производству и рассмотрел дело "Металлургсервиса" <5>, в котором, подтвердив отсутствие в действиях налогоплательщика умысла на реализацию схемы дробления бизнеса, сослался на наличие деловой цели в действиях завода, передавшего отдельному юридическому лицу организацию питания сотрудников и прекратившего эту деятельность у себя.
(Богданова О.С.)
("Закон", 2024, N 11)Когда судебная практика по теме дробления бизнеса начала активно формироваться, Высший Арбитражный Суд (ВАС) РФ в 2013 году принял к производству и рассмотрел дело "Металлургсервиса" <5>, в котором, подтвердив отсутствие в действиях налогоплательщика умысла на реализацию схемы дробления бизнеса, сослался на наличие деловой цели в действиях завода, передавшего отдельному юридическому лицу организацию питания сотрудников и прекратившего эту деятельность у себя.
Энциклопедия спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
Правомерно ли привлечение к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, если не доказан умысел на неуплату (неполную уплату) налога (сбора, страховых взносов)
(КонсультантПлюс, 2026)Суд пришел к выводу, что инспекция не доказала получение обществом необоснованной налоговой экономии. Так как доказательств умышленных действий налогоплательщика не было, привлечение к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ суд признал неправомерным.
Правомерно ли привлечение к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ, если не доказан умысел на неуплату (неполную уплату) налога (сбора, страховых взносов)
(КонсультантПлюс, 2026)Суд пришел к выводу, что инспекция не доказала получение обществом необоснованной налоговой экономии. Так как доказательств умышленных действий налогоплательщика не было, привлечение к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ суд признал неправомерным.
Готовое решение: Что нужно знать о незаконном возмещении НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция будет пытаться установить умысел в действиях налогоплательщика и может оштрафовать его на 40% от суммы задолженности по налогу (Письма ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
(КонсультантПлюс, 2026)Инспекция будет пытаться установить умысел в действиях налогоплательщика и может оштрафовать его на 40% от суммы задолженности по налогу (Письма ФНС от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@, от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).
Путеводитель. Что нужно знать о налоге на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль для налогоплательщика установлен штраф - 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)За неуплату (неполную уплату) налога на прибыль для налогоплательщика установлен штраф - 20% от суммы задолженности по налогу. А если недоимка возникла из-за умышленных действий налогоплательщика, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. п. 1, 3 ст. 122 НК РФ).