Умышленное налоговое правонарушение
Подборка наиболее важных документов по запросу Умышленное налоговое правонарушение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд пришел к выводу, что обстоятельства оформления сделок со спорными контрагентами однозначно свидетельствуют об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на построение искусственных договорных отношений с использованием спорных контрагентов. Налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в заявленных операциях спорных контрагентов, в связи с чем в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, следовательно, повышенный штраф применен правомерно.
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения.
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Суд указал, что при совершении налогового правонарушения умышленно соблюдение должной осмотрительности не имеет правового значения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Нормативные акты
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(ред. от 15.10.2025)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2025)2. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Статья: О приведении положений о неосторожной вине в налоговом праве в соответствие с уголовно-правовым подходом
(Кириллов Д.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Уголовным кодексом Российской Федерации <3> (далее - УК РФ) для налоговых правонарушений установлена умышленная вина. Поэтому, предполагая наличие признаков преступления непосредственно в решении, налоговые органы, наряду с размером недоимки, должны учесть и предусмотренную п. 2 или 3 ст. 110 НК РФ форму вины - элемент состава правонарушения, устанавливаемого в ходе рассмотрения материалов проверки в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 101 НК РФ. Очевидно, что при отсутствии признаков умышленной вины оснований для предположения о наличии признаков преступления нет.
(Кириллов Д.А.)
("Налоги" (журнал), 2024, N 1)Уголовным кодексом Российской Федерации <3> (далее - УК РФ) для налоговых правонарушений установлена умышленная вина. Поэтому, предполагая наличие признаков преступления непосредственно в решении, налоговые органы, наряду с размером недоимки, должны учесть и предусмотренную п. 2 или 3 ст. 110 НК РФ форму вины - элемент состава правонарушения, устанавливаемого в ходе рассмотрения материалов проверки в соответствии с подп. 2 п. 5 ст. 101 НК РФ. Очевидно, что при отсутствии признаков умышленной вины оснований для предположения о наличии признаков преступления нет.
Статья: Информация в решении о проверке текущей деятельности налогоплательщика его прав не нарушает
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 24)В отношении размера штрафных санкций суды указали следующее. Согласно оспариваемому решению инспекции с учетом наличия смягчающих обстоятельств, связанных с тяжелым материальным положением, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, при этом сумма штрафа снижена в 128 раз. Само по себе возбуждение дела о несостоятельности (банкротстве) смягчающим ответственность обстоятельством не является и с безусловностью не свидетельствует о наличии оснований для снижения обоснованно исчисленного штрафа за умышленное совершение налогового правонарушения.
(Мокрецов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 24)В отношении размера штрафных санкций суды указали следующее. Согласно оспариваемому решению инспекции с учетом наличия смягчающих обстоятельств, связанных с тяжелым материальным положением, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, при этом сумма штрафа снижена в 128 раз. Само по себе возбуждение дела о несостоятельности (банкротстве) смягчающим ответственность обстоятельством не является и с безусловностью не свидетельствует о наличии оснований для снижения обоснованно исчисленного штрафа за умышленное совершение налогового правонарушения.
Готовое решение: Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность
(КонсультантПлюс, 2025)у вас не было умысла нарушать обязанности налогового агента (см. Позицию АС округов).
(КонсультантПлюс, 2025)у вас не было умысла нарушать обязанности налогового агента (см. Позицию АС округов).
Статья: Направления взаимодействия правоохранительных, экспертных и контролирующих органов при проведении мероприятий налогового контроля в отечественной практике
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)С целью всестороннего анализа обстоятельств дела и сбора доказательств об умышленном совершении правонарушения необходимо организовывать налоговые проверки совместно с органами внутренних дел с предварительной консультацией по вопросам тактики, приемов и методов проведения проверочного мероприятия, которые имеют непосредственные аналоги в уголовно-процессуальном законодательстве, в частности - допросы свидетелей, осмотр территорий, помещений, документов, предметов, производство выемки, определение вопросов, которые могут быть поставлены при производстве экспертизы.
(Анищенко Е.В., Советов Д.И.)
("Налоги" (журнал), 2023, N 1)С целью всестороннего анализа обстоятельств дела и сбора доказательств об умышленном совершении правонарушения необходимо организовывать налоговые проверки совместно с органами внутренних дел с предварительной консультацией по вопросам тактики, приемов и методов проведения проверочного мероприятия, которые имеют непосредственные аналоги в уголовно-процессуальном законодательстве, в частности - допросы свидетелей, осмотр территорий, помещений, документов, предметов, производство выемки, определение вопросов, которые могут быть поставлены при производстве экспертизы.
Статья: Возмещение НДС неразрывно связано с итоговым решением по камеральной проверке - судебный квест по налогам
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 49)Доводы инспекции об умышленном характере правонарушения
("ЭЖ-Бухгалтер", 2022, N 49)Доводы инспекции об умышленном характере правонарушения
Статья: Заключение договоров купли-продажи оборудования не обусловлено разумными экономическими причинами
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Суд исходил из того, что реальное поступление в адрес общества ТМЦ, приобретенных у контрагентов, инспекцией не опровергнуто. Доказательств завышения затрат по приобретению ТМЦ применительно к данным об аналогичных операциях самого налогоплательщика налоговым органом не представлено. В условиях отсутствия доказательств, опровергающих факт реального приобретения спорного объема товара, позиция инспекции, сводящаяся к полному непринятию соответствующих расходов для целей исчисления налога на прибыль и невозможности применения расчетного метода при определении налоговых обязательств заявителя по налогу на прибыль, признана судом необоснованной, влекущей доначисление соответствующего налога в объеме большем, чем это установлено законом. Доводы налогового органа об умышленном характере налогового правонарушения не могут быть положены в основу вывода об отказе в налоговой реконструкции, поскольку сам по себе факт получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием изменения порядка определения недоимки и взимания налога в относительно большем размере. Форма вины налогоплательщика имеет значение и учитывается при определении размера штрафа по ст. 122 НК РФ.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 49)Суд исходил из того, что реальное поступление в адрес общества ТМЦ, приобретенных у контрагентов, инспекцией не опровергнуто. Доказательств завышения затрат по приобретению ТМЦ применительно к данным об аналогичных операциях самого налогоплательщика налоговым органом не представлено. В условиях отсутствия доказательств, опровергающих факт реального приобретения спорного объема товара, позиция инспекции, сводящаяся к полному непринятию соответствующих расходов для целей исчисления налога на прибыль и невозможности применения расчетного метода при определении налоговых обязательств заявителя по налогу на прибыль, признана судом необоснованной, влекущей доначисление соответствующего налога в объеме большем, чем это установлено законом. Доводы налогового органа об умышленном характере налогового правонарушения не могут быть положены в основу вывода об отказе в налоговой реконструкции, поскольку сам по себе факт получения необоснованной налоговой выгоды не может служить основанием изменения порядка определения недоимки и взимания налога в относительно большем размере. Форма вины налогоплательщика имеет значение и учитывается при определении размера штрафа по ст. 122 НК РФ.
Статья: Некоторые проблемы привлечения к налоговой ответственности
(Жутаев А.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Цель - желаемый субъектом налогового правонарушения результат, на достижение которого были направлены деяния правонарушителя. Целью характеризуются лишь умышленные налоговые правонарушения, субъект которых осознавал противоправность деяний, предвидел их результат и желал его достижения.
(Жутаев А.С.)
("Налоги" (журнал), 2021, N 3)Цель - желаемый субъектом налогового правонарушения результат, на достижение которого были направлены деяния правонарушителя. Целью характеризуются лишь умышленные налоговые правонарушения, субъект которых осознавал противоправность деяний, предвидел их результат и желал его достижения.
"Методика доказывания умысла на неуплату налогов: стратегия защиты прав налогоплательщика: практические рекомендации"
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Шишкин Р.Н.)
("Юстицинформ", 2023)Согласно п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
"Финансовое право (право публичных финансов): доктрина, законодательство, судебная практика, сравнительно-правовой анализ: учебник"
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
(том I)
(под науч. ред. Д.В. Винницкого)
("Юстицинформ", 2023)Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
Статья: Причины неправомерного поведения налогоплательщиков
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Следующая группа факторов - организационно-правовые. Эта группа причин представляет особый интерес в силу следующего. Все предыдущие группы причин неправомерного поведения налогоплательщиков приводят к тому, что правонарушение совершается умышленно. Но многие нарушения налогового законодательства происходят и по неосторожности. Представляется, что основные причины таких правонарушений - несовершенство, сложность, неясность и двусмысленность налогового законодательства. Здесь мы сталкиваемся с проблемой правовой определенности в налоговом праве. Сложность и комплексность современных экономических отношений приводят к неопределенности их толкования с точки зрения норм налогового законодательства. Многие налогоплательщики попросту не могут быть уверены в правомерности того или иного действия с точки зрения налогообложения. О возможном совершении нарушения налогового законодательства они зачастую узнают только по результатам проведения проверок налоговыми органами, что приводит к соответствующему привлечению к юридической ответственности.
(Садовский Д.С.)
("Финансовое право", 2024, N 2)Следующая группа факторов - организационно-правовые. Эта группа причин представляет особый интерес в силу следующего. Все предыдущие группы причин неправомерного поведения налогоплательщиков приводят к тому, что правонарушение совершается умышленно. Но многие нарушения налогового законодательства происходят и по неосторожности. Представляется, что основные причины таких правонарушений - несовершенство, сложность, неясность и двусмысленность налогового законодательства. Здесь мы сталкиваемся с проблемой правовой определенности в налоговом праве. Сложность и комплексность современных экономических отношений приводят к неопределенности их толкования с точки зрения норм налогового законодательства. Многие налогоплательщики попросту не могут быть уверены в правомерности того или иного действия с точки зрения налогообложения. О возможном совершении нарушения налогового законодательства они зачастую узнают только по результатам проведения проверок налоговыми органами, что приводит к соответствующему привлечению к юридической ответственности.