Учетное дело налогоплательщика
Подборка наиболее важных документов по запросу Учетное дело налогоплательщика (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.06.2022 N Ф08-3293/2022 по делу N А32-50673/2020 счел правомерным отнесение к числу косвенных расходов стоимости работ сторонних организаций по ремонту съемного оборудования налогоплательщика. Суд установил, что в учетной политике для целей налогообложения установлен перечень прямых расходов, расходы по ремонту съемного оборудования отнесены учетной политикой в состав косвенных расходов. При этом налогоплательщик (завод) и его контрагенты осуществляют различные виды ремонтов (завод - крупные узлы изделия, а его подрядчики - отдельных частей этих крупных узлов). Налоговый орган не представил доказательств, что выполненные сторонними организациями работы по ремонту являются составной частью технологического процесса налогоплательщика.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2023, N 7)Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.06.2022 N Ф08-3293/2022 по делу N А32-50673/2020 счел правомерным отнесение к числу косвенных расходов стоимости работ сторонних организаций по ремонту съемного оборудования налогоплательщика. Суд установил, что в учетной политике для целей налогообложения установлен перечень прямых расходов, расходы по ремонту съемного оборудования отнесены учетной политикой в состав косвенных расходов. При этом налогоплательщик (завод) и его контрагенты осуществляют различные виды ремонтов (завод - крупные узлы изделия, а его подрядчики - отдельных частей этих крупных узлов). Налоговый орган не представил доказательств, что выполненные сторонними организациями работы по ремонту являются составной частью технологического процесса налогоплательщика.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2023 год
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Таким образом, искажение учетных данных свидетельствует об отсутствии поставки налогоплательщику сырья в заявленном объеме и необоснованном применении вычетов по НДС (Постановление АС СКО от 16.11.2023 N Ф08-10727/2023 по делу N А32-1916/2022).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 4)Таким образом, искажение учетных данных свидетельствует об отсутствии поставки налогоплательщику сырья в заявленном объеме и необоснованном применении вычетов по НДС (Постановление АС СКО от 16.11.2023 N Ф08-10727/2023 по делу N А32-1916/2022).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 89 "Выездная налоговая проверка" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установлено, что представленные налоговым органом в материалы дела приложения к журналу учета решений о проведении выездных налоговых проверок не отвечают правилам их заполнения, учетный номер документа не совпадает с наименованием файла, указанного в письме оператора ЭДО (после открытия файла выходит файл с другим наименованием и отсутствует точное время подписания оспариваемого решения).
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установлено, что представленные налоговым органом в материалы дела приложения к журналу учета решений о проведении выездных налоговых проверок не отвечают правилам их заполнения, учетный номер документа не совпадает с наименованием файла, указанного в письме оператора ЭДО (после открытия файла выходит файл с другим наименованием и отсутствует точное время подписания оспариваемого решения).
Перспективы и риски арбитражного спора: Налог на прибыль: Налоговый орган доначислил налог на прибыль (предложил уменьшить убыток) в связи с включением прямых расходов в состав косвенных
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2018 N Ф06-32863/2018 по делу N А12-26817/2017
(КонсультантПлюс, 2026)Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.2018 N Ф06-32863/2018 по делу N А12-26817/2017
Нормативные акты
Приказ МНС РФ от 22.07.2004 N САЭ-3-09/436@
(ред. от 08.10.2004, с изм. от 17.03.2010)
"О совершенствовании организации работы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в Единых регистрационных центрах и в налоговых органах"формирование учетного дела налогоплательщика. В учетное дело по мере их поступления (формирования) включаются выписка из ЕГРЮЛ и копии документов, направленных (выданных) налогоплательщику, заверенные в установленном порядке;
(ред. от 08.10.2004, с изм. от 17.03.2010)
"О совершенствовании организации работы по регистрации и учету юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в Единых регистрационных центрах и в налоговых органах"формирование учетного дела налогоплательщика. В учетное дело по мере их поступления (формирования) включаются выписка из ЕГРЮЛ и копии документов, направленных (выданных) налогоплательщику, заверенные в установленном порядке;
"Обзор правоприменительной практики за 4 квартал 2016 года по спорам о признании недействительными нормативно-правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) Минфина России (на основании вступивших в законную силу судебных актов)"Подпунктом 2.28.1.1 приведенного порядка установлено, что в качестве идентификатора сведений о физическом лице используются: страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе персонифицированного учета Пенсионного фонда Российской Федерации (СНИЛС), идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), серия и номер документа, удостоверяющего личность, серия и номер водительского удостоверения, серия и номер свидетельства о регистрации транспортного средства в органах Министерства внутренних дел Российской Федерации, учетный код Федеральной миграционной службы, иные идентификаторы сведений о физическом лице, применяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья: Налогоплательщик не может нести ответственность за непредставление документов, не относящихся к предмету налоговой проверки
(Сюняева М.)
("Делопроизводство", 2026, N 1)Для предпринимательского сообщества рассматриваемое дело - важный ориентир, напоминание о том, что налогоплательщик вправе оценивать законность и обоснованность требований налогового органа. Если истребуемые документы не относятся к предмету проверки, не предусмотрены законодательством как обязательные и не используются в учетной системе компании, то отказ от их представления сам по себе не образует состава правонарушения.
(Сюняева М.)
("Делопроизводство", 2026, N 1)Для предпринимательского сообщества рассматриваемое дело - важный ориентир, напоминание о том, что налогоплательщик вправе оценивать законность и обоснованность требований налогового органа. Если истребуемые документы не относятся к предмету проверки, не предусмотрены законодательством как обязательные и не используются в учетной системе компании, то отказ от их представления сам по себе не образует состава правонарушения.
Вопрос: Организация в октябре 2025 г. решила внести изменения в учетную политику и прописать создание резерва на ремонт. Возможны ли риски в части непризнания расходов, связанных с формированием резерва?
(Консультация эксперта, 2025)При этом порядок формирования резерва закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться в течение года (Письмо Минфина России от 03.10.2018 N 03-03-06/1/71046).
(Консультация эксперта, 2025)При этом порядок формирования резерва закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и не может изменяться в течение года (Письмо Минфина России от 03.10.2018 N 03-03-06/1/71046).
Статья: Нужна ли налоговая учетная политика при применении УСН?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 31)На наш взгляд, сказанное финансистами не означает, что лицам, применяющим УСН, учетная политика для целей налогообложения не нужна и они не должны ее утверждать. Ведь из положений п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что в учетной политике для целей налогообложения закрепляется выбор налогоплательщика из вариантов, допускаемых Налоговым кодексом. А "упрощенцам" есть что выбирать. Так, при применении УСН первым делом нужно выбрать объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы". В пункте 2 ст. 346.14 НК РФ прямо сказано, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. А значит, исходя из положений п. 2 ст. 11 НК РФ, данный выбор нужно закрепить в учетной политике, несмотря на то что о выбранном объекте налогообложения "упрощенец" уведомляет налоговый орган.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 31)На наш взгляд, сказанное финансистами не означает, что лицам, применяющим УСН, учетная политика для целей налогообложения не нужна и они не должны ее утверждать. Ведь из положений п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что в учетной политике для целей налогообложения закрепляется выбор налогоплательщика из вариантов, допускаемых Налоговым кодексом. А "упрощенцам" есть что выбирать. Так, при применении УСН первым делом нужно выбрать объект налогообложения - "доходы" или "доходы минус расходы". В пункте 2 ст. 346.14 НК РФ прямо сказано, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. А значит, исходя из положений п. 2 ст. 11 НК РФ, данный выбор нужно закрепить в учетной политике, несмотря на то что о выбранном объекте налогообложения "упрощенец" уведомляет налоговый орган.
"Учетная политика 2026: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Положения налоговой учетной политики не могут противоречить требованиям налогового законодательства. В случае противоречия между положениями принятой налогоплательщиком учетной политики и положениями действующего налогового законодательства применению подлежат нормы НК РФ (Постановление АС Поволжского округа от 10.09.2024 N Ф06-17558/2022 по делу N А72-12759/2021).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2026)Положения налоговой учетной политики не могут противоречить требованиям налогового законодательства. В случае противоречия между положениями принятой налогоплательщиком учетной политики и положениями действующего налогового законодательства применению подлежат нормы НК РФ (Постановление АС Поволжского округа от 10.09.2024 N Ф06-17558/2022 по делу N А72-12759/2021).
Статья: Тест: хорошо ли вы знаете особенности налогового учета на УСН
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)Упрощенцы в самом деле не обязаны формировать налоговую учетную политику - такого требования нет в гл. 26.2 НК РФ <1>. В отличие от плательщиков налога на прибыль, для которых такая обязанность закреплена в НК <2>. Тем не менее на упрощенке тоже есть определенные вариативные правила учета, выбор которых целесообразно зафиксировать в учетной политике. Например, какой метод оценки покупных товаров использует упрощенец и т.д.
(Никитин А.Ю.)
("Главная книга", 2025, N 21)Упрощенцы в самом деле не обязаны формировать налоговую учетную политику - такого требования нет в гл. 26.2 НК РФ <1>. В отличие от плательщиков налога на прибыль, для которых такая обязанность закреплена в НК <2>. Тем не менее на упрощенке тоже есть определенные вариативные правила учета, выбор которых целесообразно зафиксировать в учетной политике. Например, какой метод оценки покупных товаров использует упрощенец и т.д.
"Учетная политика 2025: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Положения налоговой учетной политики не могут противоречить требованиям налогового законодательства. В случае противоречия между положениями принятой налогоплательщиком учетной политики и положениями действующего налогового законодательства применению подлежат нормы НК РФ (Постановление АС Поволжского округа от 10.09.2024 N Ф06-17558/2022 по делу N А72-12759/2021).
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)Положения налоговой учетной политики не могут противоречить требованиям налогового законодательства. В случае противоречия между положениями принятой налогоплательщиком учетной политики и положениями действующего налогового законодательства применению подлежат нормы НК РФ (Постановление АС Поволжского округа от 10.09.2024 N Ф06-17558/2022 по делу N А72-12759/2021).
"Учетная политика 2024: бухгалтерская и налоговая"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Еще пример - Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 по делу N А27-10958/2015.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2024)Еще пример - Постановление АС Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 по делу N А27-10958/2015.
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2024 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установлено, что представленные налоговым органом в материалы дела Приложения к журналу учета решений о проведении выездных налоговых органов не отвечают правилам их заполнения, учетный номер документа не совпадает с наименованием файла, указанного в письме оператора ЭДО (после открытия файла выходит файл с другим наименованием, и отсутствует точное время подписания оспариваемого решения).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 1)Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика правомерной, установлено, что представленные налоговым органом в материалы дела Приложения к журналу учета решений о проведении выездных налоговых органов не отвечают правилам их заполнения, учетный номер документа не совпадает с наименованием файла, указанного в письме оператора ЭДО (после открытия файла выходит файл с другим наименованием, и отсутствует точное время подписания оспариваемого решения).
"Годовой отчет 2025"
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<2> Это достаточно курьезный спор, где налоговая инспекция настаивала на том, что организация должна была применить п. 7 ст. 258 НК РФ и уменьшить СПИ на срок использования у предыдущего владельца. Позиция налоговой была основана на том, что организация умудрилась прописать применение п. 7 ст. 258 НК РФ в своей налоговой учетной политике. А раз прописали, то будьте добры исполнять свою же учетную политику. Дело дошло до судебного разбирательства, и суд указал на то, что положения об учете срока использования бывших в эксплуатации основных средств не являются обязательными для отражения в учетной политике налогоплательщика; что нормами НК РФ не установлена какая-либо зависимость применения упомянутой возможности (как и вообще любой налоговой льготы) от ее отражения в учетной политике; право (а не обязанность) на применение льгот возникает в конкретных условиях, установленных налоговым законодательством, и обусловливается наличием документов, подтверждающих соблюдение этих условий. Реализацией права налогоплательщика на определение нормы амортизации по бывшему в употреблении объекту основных средств с учетом срока эксплуатации предыдущим владельцем, вопреки утверждению налогового органа, будет являться не отражение этого права в учетной политике, а фактическое применение в налоговом учете.
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<2> Это достаточно курьезный спор, где налоговая инспекция настаивала на том, что организация должна была применить п. 7 ст. 258 НК РФ и уменьшить СПИ на срок использования у предыдущего владельца. Позиция налоговой была основана на том, что организация умудрилась прописать применение п. 7 ст. 258 НК РФ в своей налоговой учетной политике. А раз прописали, то будьте добры исполнять свою же учетную политику. Дело дошло до судебного разбирательства, и суд указал на то, что положения об учете срока использования бывших в эксплуатации основных средств не являются обязательными для отражения в учетной политике налогоплательщика; что нормами НК РФ не установлена какая-либо зависимость применения упомянутой возможности (как и вообще любой налоговой льготы) от ее отражения в учетной политике; право (а не обязанность) на применение льгот возникает в конкретных условиях, установленных налоговым законодательством, и обусловливается наличием документов, подтверждающих соблюдение этих условий. Реализацией права налогоплательщика на определение нормы амортизации по бывшему в употреблении объекту основных средств с учетом срока эксплуатации предыдущим владельцем, вопреки утверждению налогового органа, будет являться не отражение этого права в учетной политике, а фактическое применение в налоговом учете.