Учет убытков прошлых периодов
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет убытков прошлых периодов (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 283 "Перенос убытков на будущее" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган доначислил налог на прибыль, сделав вывод о неправомерном включении в состав внереализационных расходов лизинговых начислений за предыдущие отчетные периоды. Так, включение налогоплательщиком в 2021 году в состав внереализационных расходов лизинговых платежей прошлых периодов (2018 - 2019 годов) фактически привело к занижению налоговой базы текущего налогового периода. По мнению налогоплательщика, допустимо исправление допущенной им ошибки не посредством подачи уточненной налоговой декларации за предыдущий период, а с помощью отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации. Кроме того, правоприменительная практика допускает перерасчет в текущем налоговом периоде налоговой базы, если ранее допущенные ошибки (искажения) не имеют негативных последствий для казны. Суд признал доначисление правомерным, отметив, что допущенные обществом ошибки имеют негативные последствия для казны в результате применения способа оптимизации, позволившего обойти обязательные требования п. 2.1 ст. 283 НК РФ по нормированию убытков прошлых периодов, учитываемых в уменьшении налоговой базы. Суд отметил, что расходы 2018 - 2019 годов могут быть учтены в 2021 году только в пределах сумм прибыли, с которой исчислен налог за эти периоды, для учета расходов в оставшейся части налогоплательщик должен соблюдать требования п. п. 2.1, 3 ст. 283 НК РФ касательно переноса убытков прошлых лет.
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 274 "Налоговая база" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу, применяющему общую систему налогообложения, в праве учесть убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль, поскольку убытки были получены в периоде, когда общество являлось резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Суд поддержал налоговый орган, указав на незаконность такого переноса убытков, отметив, что в соответствии со ст. 274 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, что не позволяет уменьшать налоговую базу, облагаемую по общей ставке, на сумму убытков, которые были сформированы в рамках льготного режима.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган отказал обществу, применяющему общую систему налогообложения, в праве учесть убытки прошлых лет при расчете налога на прибыль, поскольку убытки были получены в периоде, когда общество являлось резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Суд поддержал налоговый орган, указав на незаконность такого переноса убытков, отметив, что в соответствии со ст. 274 НК РФ налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, облагаемым по разным налоговым ставкам, что не позволяет уменьшать налоговую базу, облагаемую по общей ставке, на сумму убытков, которые были сформированы в рамках льготного режима.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Тематический выпуск: Основные изменения в Налоговом кодексе РФ в 2025 году
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)2.4.32. Снято 50%-ное ограничение на учет убытков
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2025, N 1)2.4.32. Снято 50%-ное ограничение на учет убытков
Готовое решение: Как учесть убыток при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как учесть убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)3. Как учесть убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, при расчете налога на прибыль
Нормативные акты
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2021)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021)38. Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за текущий период вправе учесть расходы, не учтенные в предыдущих налоговых периодах и приведшие к излишней уплате налога, в том числе если допущенная ошибка (искажение) в определении периода учета расходов привела к уменьшению убытков прошлых лет, подлежащих переносу на текущий налоговый период (с учетом ограничений на предельный размер переносимого убытка).
Статья: Реализация акций: особенности налогового учета у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- по строке 060 - налоговая база без учета убытков прошлых периодов (строка 040). Если значение отрицательное, проставьте "0";
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2024, N 21)- по строке 060 - налоговая база без учета убытков прошлых периодов (строка 040). Если значение отрицательное, проставьте "0";
Готовое решение: Как заполнить декларацию по налогу на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)В строках 060 - 100 рассчитайте сумму налоговой базы с учетом уменьшающей ее суммы убытка прошлых периодов. Сумма такого убытка переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02 с кодом "5" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
(КонсультантПлюс, 2026)В строках 060 - 100 рассчитайте сумму налоговой базы с учетом уменьшающей ее суммы убытка прошлых периодов. Сумма такого убытка переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02 с кодом "5" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при продаже акций?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 050 - признак учета убытков по доходам, указанным в строке 020 Приложения 8, проставляется "1" - если убыток (включая неучтенный убыток прошлых лет) учитывается в отчетном налоговом периоде; проставляется "0" - если такой убыток не учитывается.
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 050 - признак учета убытков по доходам, указанным в строке 020 Приложения 8, проставляется "1" - если убыток (включая неучтенный убыток прошлых лет) учитывается в отчетном налоговом периоде; проставляется "0" - если такой убыток не учитывается.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль14.1. Учитываются ли расходы предыдущих периодов как убытки прошлых лет в текущем периоде, если в нем получен убыток?
Статья: Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитента
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 12)- по строке 060 - налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) без учета убытков прошлых периодов.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2023, N 12)- по строке 060 - налоговую базу по операциям с необращающимися ценными бумагами (ПФИ) без учета убытков прошлых периодов.
Готовое решение: Как заполнить форму декларации по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды 2024 г.
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 060 - 100 рассчитайте сумму налоговой базы с учетом уменьшающей ее суммы убытка прошлых периодов. Сумма такого убытка переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02 с кодом "5" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".
(КонсультантПлюс, 2025)В строках 060 - 100 рассчитайте сумму налоговой базы с учетом уменьшающей ее суммы убытка прошлых периодов. Сумма такого убытка переносится из строки 150 Приложения N 4 к листу 02 с кодом "5" по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)".