Учет лизинговых платежей на балансе лизингополучателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет лизинговых платежей на балансе лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 260 "Расходы на ремонт основных средств и иного имущества" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязался приобрести имущество и предоставить его во временное владение и пользование обществу (лизингополучателю). Имущество, являвшееся предметом лизинга, было учтено на балансе лизингодателя, по нему начислялась амортизация. Впоследствии общество выкупило предмет лизинга досрочно и единовременно учло сумму досрочного выкупа в составе внереализационных расходов. Налоговый орган пришел к выводу, что внесенные лизинговые платежи (в виде суммы досрочного выкупа и выкупной цены) являются фактическими затратами общества на приобретение объекта основных средств. Следовательно, спорное имущество подлежало учету в составе основного средства по первоначальной стоимости, а досрочно уплаченные лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга должны были списываться на расходы через амортизацию. Суд поддержал позицию налогового органа, указав на неправомерность единовременного списания понесенных обществом затрат.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязался приобрести имущество и предоставить его во временное владение и пользование обществу (лизингополучателю). Имущество, являвшееся предметом лизинга, было учтено на балансе лизингодателя, по нему начислялась амортизация. Впоследствии общество выкупило предмет лизинга досрочно и единовременно учло сумму досрочного выкупа в составе внереализационных расходов. Налоговый орган пришел к выводу, что внесенные лизинговые платежи (в виде суммы досрочного выкупа и выкупной цены) являются фактическими затратами общества на приобретение объекта основных средств. Следовательно, спорное имущество подлежало учету в составе основного средства по первоначальной стоимости, а досрочно уплаченные лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга должны были списываться на расходы через амортизацию. Суд поддержал позицию налогового органа, указав на неправомерность единовременного списания понесенных обществом затрат.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать налог на прибыль при лизинге
(КонсультантПлюс, 2026)Если предмет лизинга учтен по условиям договора на балансе лизингодателя, лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если предмет лизинга учтен по условиям договора на балансе лизингодателя, лизинговые платежи лизингополучатель включает в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Статья: Налоговый учет платежей по договорам выкупного лизинга, заключаемым с 2022 года
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Согласно многолетней редакции подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, действовавшей до 2022 г., расходами лизингополучателя признавались лизинговые платежи. В случае если принятое в лизинг имущество учитывалось у лизингополучателя (в бухгалтерской терминологии - на его балансе), то лизинговые платежи признавались расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. Соответственно, доходами лизингодателя признавались эти же лизинговые платежи (ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
(Рабинович А.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5)Согласно многолетней редакции подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, действовавшей до 2022 г., расходами лизингополучателя признавались лизинговые платежи. В случае если принятое в лизинг имущество учитывалось у лизингополучателя (в бухгалтерской терминологии - на его балансе), то лизинговые платежи признавались расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации. Соответственно, доходами лизингодателя признавались эти же лизинговые платежи (ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
Нормативные акты
Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"У лизингодателя субсчет 76-8 применяют для учета причитающихся сумм по договору, если имущество передается на балансе лизингополучателя. При этом дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". При поступлении лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-8.
"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"У лизингодателя субсчет 76-8 применяют для учета причитающихся сумм по договору, если имущество передается на балансе лизингополучателя. При этом дебетуют субсчет 76-8 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". При поступлении лизингового платежа от лизингополучателя производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-8.
Приказ Росстата от 22.12.2023 N 677
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"Стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, включается лизингополучателем в инвестиции в основной капитал и отражается по строке 14.
(ред. от 20.02.2026)
"Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия"Стоимость лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя, включается лизингополучателем в инвестиции в основной капитал и отражается по строке 14.
Статья: Деформация законодательной конструкции объекта по налогу на имущество организаций посредством подзаконного регулирования правил бухгалтерского учета
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Как показывает анализ судебных решений, арбитражные суды справедливо указывают на то, что "для определения размера налоговой базы по налогу на имущество необходимо определить остаточную стоимость лизингового имущества, сформированную в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации; установить факт включения/невключения в остаточную стоимость лизингового имущества денежной оценки предстоящих в будущем затрат, связанных с лизинговым имуществом". Тем не менее в дальнейшем апелляционный и кассационный суды указали, что "если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат лизингополучателя, связанных с приобретением предмета лизинга и выражающихся в сумме обязательств по лизинговым платежам, подлежащим выплате по договору (общей стоимости договора лизинга)", делая этот вывод из абзаца второго пункта 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденного Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 (далее - Указания).
(Ногина О.А.)
("Финансовое право", 2021, N 10)Как показывает анализ судебных решений, арбитражные суды справедливо указывают на то, что "для определения размера налоговой базы по налогу на имущество необходимо определить остаточную стоимость лизингового имущества, сформированную в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации; установить факт включения/невключения в остаточную стоимость лизингового имущества денежной оценки предстоящих в будущем затрат, связанных с лизинговым имуществом". Тем не менее в дальнейшем апелляционный и кассационный суды указали, что "если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая формируется из затрат лизингополучателя, связанных с приобретением предмета лизинга и выражающихся в сумме обязательств по лизинговым платежам, подлежащим выплате по договору (общей стоимости договора лизинга)", делая этот вывод из абзаца второго пункта 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденного Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 (далее - Указания).
Типовая ситуация: Лизинг: учет у лизингополучателя
(Издательство "Главная книга", 2026)При возвратном лизинге продавец - лизингополучатель на стоимость проданного ОС начисляет НДС, в налоговом и бухгалтерском учете отражает продажу ОС, лизинговое имущество и платежи учитывает как при обычном лизинге. Особенность есть в определении стоимости ППА - для этого балансовую стоимость проданного ОС умножают на отношение обязательства по аренде к цене продажи ОС (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 100 МСФО (IFRS)16).
(Издательство "Главная книга", 2026)При возвратном лизинге продавец - лизингополучатель на стоимость проданного ОС начисляет НДС, в налоговом и бухгалтерском учете отражает продажу ОС, лизинговое имущество и платежи учитывает как при обычном лизинге. Особенность есть в определении стоимости ППА - для этого балансовую стоимость проданного ОС умножают на отношение обязательства по аренде к цене продажи ОС (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 100 МСФО (IFRS)16).
Статья: Дискуссионные вопросы Постановления Пленума ВАС РФ N 17 от 14 марта 2014 года "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". Поиск альтернатив
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)При таких обстоятельствах кредитную теорию лизинга и определение сальдо встречных обязательств нельзя признать согласованной конструкцией хотя бы потому, что она допускает противоречия с другими положениями правовой науки и законодательства (глава 26 ГК РФ). Автор при обсуждении проекта Постановления обращал внимание разработчиков на необходимость решить указанную коллизию и предлагал свой вариант определения баланса интересов сторон договора лизинга, изложенный в настоящей статье ниже и учитывающий дебиторскую задолженность лизингополучателя. Но, как известно, в Постановлении речь идет только о фактически оплаченных платежах, к которым дебиторская задолженность никак не может относиться.
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)При таких обстоятельствах кредитную теорию лизинга и определение сальдо встречных обязательств нельзя признать согласованной конструкцией хотя бы потому, что она допускает противоречия с другими положениями правовой науки и законодательства (глава 26 ГК РФ). Автор при обсуждении проекта Постановления обращал внимание разработчиков на необходимость решить указанную коллизию и предлагал свой вариант определения баланса интересов сторон договора лизинга, изложенный в настоящей статье ниже и учитывающий дебиторскую задолженность лизингополучателя. Но, как известно, в Постановлении речь идет только о фактически оплаченных платежах, к которым дебиторская задолженность никак не может относиться.
Статья: Правовая природа договора выкупного лизинга: вопросы применения заемной конструкции и судебного толкования
(Иншакова А.О., Квициния Н.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 7)В связи с этим мы безусловно поддерживаем подход ВС РФ, изложенный им в рассмотренном Определении, о необходимости учета всех обстоятельств конкретного дела и важности реального соблюдения такого баланса. В данном деле формальный подход судов привел, с одной стороны, к необоснованной выгоде лизингодателя, которая сформировалась за счет получения практически полного объема лизинговых платежей и одновременного изъятия предмета лизинга в его пользу. А с другой стороны, к явному ущемлению прав и законных интересов лизингополучателя, который не только лишился имущества, за которое почти полностью расплатился, но и утратил возможность продолжить предпринимательскую деятельность, за счет которой мог бы полностью удовлетворить требования ООО "Регион Групп Лизинг".
(Иншакова А.О., Квициния Н.В.)
("Актуальные проблемы российского права", 2024, N 7)В связи с этим мы безусловно поддерживаем подход ВС РФ, изложенный им в рассмотренном Определении, о необходимости учета всех обстоятельств конкретного дела и важности реального соблюдения такого баланса. В данном деле формальный подход судов привел, с одной стороны, к необоснованной выгоде лизингодателя, которая сформировалась за счет получения практически полного объема лизинговых платежей и одновременного изъятия предмета лизинга в его пользу. А с другой стороны, к явному ущемлению прав и законных интересов лизингополучателя, который не только лишился имущества, за которое почти полностью расплатился, но и утратил возможность продолжить предпринимательскую деятельность, за счет которой мог бы полностью удовлетворить требования ООО "Регион Групп Лизинг".
Статья: Досрочный выкуп предмета лизинга, невозврат аванса, оплата аренды работнику: налоговый учет расходов
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Лизингополучатель принял решение досрочно выкупить предмет лизинга, что предусмотрено договором лизинга. В связи с этим он уплатил все оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на уплату всех оставшихся лизинговых платежей?
(Коновалов Д.)
("Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 12)Лизингополучатель принял решение досрочно выкупить предмет лизинга, что предусмотрено договором лизинга. В связи с этим он уплатил все оставшиеся лизинговые платежи и выкупную стоимость. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на уплату всех оставшихся лизинговых платежей?
Статья: Влияние применения ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" на финансовые показатели арендатора
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)На эту же правовую форму опирался и порядок налогообложения арендных отношений в части налогов на имущество и на прибыль. До внедрения нового ФСБУ налог на имущество уплачивала сторона, учитывающая предмет аренды. При отражении лизингового имущества лизингополучателем его первоначальная стоимость представляла сумму предстоящих лизинговых платежей (без учета НДС), которые, кроме стоимости имущества, могли возмещать проценты за кредит на его приобретение, комиссионное вознаграждение, страховые платежи и иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором. При этом стоимость лизингового имущества, учтенного на балансе лизингополучателя, оказывалась больше на 20 - 50%, чем при его учете лизингодателем, что увеличивало сумму налога на имущество по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. Учет имущества у лизингополучателя был целесообразен при наличии у него льгот по данному налогу или при необходимости показать рост активов.
(Неелова Н.В., Кочинев Ю.Ю., Гузикова Л.А.)
("Аудитор", 2023, N 5)На эту же правовую форму опирался и порядок налогообложения арендных отношений в части налогов на имущество и на прибыль. До внедрения нового ФСБУ налог на имущество уплачивала сторона, учитывающая предмет аренды. При отражении лизингового имущества лизингополучателем его первоначальная стоимость представляла сумму предстоящих лизинговых платежей (без учета НДС), которые, кроме стоимости имущества, могли возмещать проценты за кредит на его приобретение, комиссионное вознаграждение, страховые платежи и иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором. При этом стоимость лизингового имущества, учтенного на балансе лизингополучателя, оказывалась больше на 20 - 50%, чем при его учете лизингодателем, что увеличивало сумму налога на имущество по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. Учет имущества у лизингополучателя был целесообразен при наличии у него льгот по данному налогу или при необходимости показать рост активов.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации-лизингополучателя возврат предмета лизинга лизингодателю в связи с расторжением договора лизинга?..
(Консультация эксперта, 2026)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
(Консультация эксперта, 2026)Договор лизинга расторгнут в связи с неуплатой трех лизинговых платежей лизингополучателем. Бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. На отчетную дату периода, предшествующего периоду возврата предмета лизинга, обязательство перед лизингодателем в бухгалтерском учете составляет 1 473 209,98 руб., в налоговом - 270 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость права пользования активом (ППА) - 1 041 666,76 руб., в налоговом учете актив отсутствует. На указанную отчетную дату в бухгалтерском учете числится отложенный налоговый актив (ОНА) в размере 40 385,81 руб.
Готовое решение: Как лизингодателю учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2026)Для целей исчисления налога на прибыль организация учитывает доходы в виде лизинговых платежей на последний день каждого месяца. Балансовая стоимость предмета лизинга на момент перехода права собственности на него к лизингополучателю равна нулю.
(КонсультантПлюс, 2026)Для целей исчисления налога на прибыль организация учитывает доходы в виде лизинговых платежей на последний день каждого месяца. Балансовая стоимость предмета лизинга на момент перехода права собственности на него к лизингополучателю равна нулю.
Готовое решение: Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)Отражение в учете операций по договору лизинга не зависит от вида лизингового имущества и от положений договора о том, какая из сторон учитывает лизинговое имущество - лизингодатель или лизингополучатель. Предмет лизинга в качестве актива на балансе лизингодателя в любом случае не отражается. В налоговом учете лизинговое имущество принимает к учету лизингодатель. Приобретение автомобиля в качестве лизингового имущества и передача его лизингополучателю, получение лизинговых платежей и выкуп автомобиля по окончании договора лизинга учитываются в том же порядке, что и в случае лизинга иного имущества.
(КонсультантПлюс, 2026)Отражение в учете операций по договору лизинга не зависит от вида лизингового имущества и от положений договора о том, какая из сторон учитывает лизинговое имущество - лизингодатель или лизингополучатель. Предмет лизинга в качестве актива на балансе лизингодателя в любом случае не отражается. В налоговом учете лизинговое имущество принимает к учету лизингодатель. Приобретение автомобиля в качестве лизингового имущества и передача его лизингополучателю, получение лизинговых платежей и выкуп автомобиля по окончании договора лизинга учитываются в том же порядке, что и в случае лизинга иного имущества.
Статья: Риски искажения финансового состояния организации в контексте ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"
(Серебрякова Т.Ю., Семенов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 12)- учет по новым правилам ФСБУ 25/2018, предусматривающим разделение лизингового платежа на финансовый и операционный потоки при помощи дисконтирования;
(Серебрякова Т.Ю., Семенов А.А.)
("Международный бухгалтерский учет", 2023, N 12)- учет по новым правилам ФСБУ 25/2018, предусматривающим разделение лизингового платежа на финансовый и операционный потоки при помощи дисконтирования;