Учет аванса у лизингополучателя
Подборка наиболее важных документов по запросу Учет аванса у лизингополучателя (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик оспорил конституционность ч. 6 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", в соответствии с которой действие положений абз. 2 и 3 п. 2 ст. 154 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года. Налогоплательщик указал, что оспариваемыми нормами придана обратная сила положению, ухудшающему права налогоплательщиков, фактически изменившему правоприменительную практику по соответствующему вопросу и приведшему к включению сумм полученных субсидий в налоговую базу по НДС. Налогоплательщик являлся лизинговой компанией, предоставляющей лизингополучателям скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники, рассчитанные с учетом НДС, с последующим возмещением потерь в доходах за счет предоставления субсидии. Налоговый орган указал на необходимость включать в налоговую базу по НДС суммы субсидий. КС РФ отказал в принятии жалобы к рассмотрению. КС РФ указал, что внесенные изменения фактически уточняют содержание льгот для целей применения п. 2 ст. 154 НК РФ, признавая в качестве таковых, в частности, скидки на цену товаров (работ, услуг) без учета налога. Следовательно, вносимые изменения не могут рассматриваться как сужающие сферу применения положений п. 2 ст. 154 НК РФ и, следовательно, как ухудшающие положение налогоплательщиков. КС РФ также отметил, что и до внесения изменений суды исходили из того, что в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при этом суммы налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету.
Позиция ВАС РФ: Если договор прекращен вследствие правонарушения должника, кредитор при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает нормы законодательства о возмещении убытков и о неосновательном обогащении
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.12.2011 N 9860/11 по делу N А40-89453/10-157-780
Применимые нормы: ст. 15, п. 4 ст. 453, ст. 1102 ГК РФЕсли договором на случай его прекращения предусмотрен порядок распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей, это не противоречит положениям ст. 453 ГК РФ. Вместе с тем, исполняя упомянутое договорное условие, стороны должны соблюдать ограничения, вытекающие из иных положений гражданского законодательства. Таким образом, при прекращении договора финансовой аренды вследствие допущенного лизингополучателем правонарушения лизингодатель при наличии соответствующего договорного условия вправе удерживать сумму аванса в той части, в какой это не нарушает правила ст. 15 ГК РФ о пределах возмещения убытков и ст. 1102 ГК РФ о недопустимости неосновательного обогащения.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как лизингодателю учитывать операции по договору лизинга, которым предусмотрена уплата авансового платежа
(КонсультантПлюс, 2026)Пример отражения в учете аванса, полученного по договору лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)Пример отражения в учете аванса, полученного по договору лизинга
Нормативные акты
"Обзор судебной практики по спорам, связанным с договором финансовой аренды (лизинга)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021)Дополнительная выгода, полученная в случае продажи предмета лизинга на более выгодных условиях, чем он был приобретен лизингодателем, при расчете сальдо взаимных предоставлений учитывается в счет возврата финансирования и удовлетворения иных требований лизингодателя. В случае, если внесенные лизингополучателем платежи (за исключением авансового) в совокупности со стоимостью возвращенного предмета лизинга, определенной с учетом увеличения его рыночной цены, превышают имеющиеся у лизингодателя требования, в соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК РФ и п. 3.3 постановления Пленума ВАС РФ N 17 лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу.
"Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2023)"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу. В обоснование иска предприниматель указал, что в результате изъятия лизингодателем предмета лизинга и с учетом уплаченных ежемесячных лизинговых платежей, авансового платежа, страховой премии и оплаты сервисного обслуживания на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 15.11.2023)Предприниматель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к обществу. В обоснование иска предприниматель указал, что в результате изъятия лизингодателем предмета лизинга и с учетом уплаченных ежемесячных лизинговых платежей, авансового платежа, страховой премии и оплаты сервисного обслуживания на стороне лизингодателя возникло неосновательное обогащение.
Последние изменения: Бухгалтерский учет и налогообложение операций по лизингу (лизинговые платежи, передача и выкуп имущества)
(КонсультантПлюс, 2026)Суммы выкупной цены, уплачиваемые лизингополучателем до перехода к нему права собственности на предмет лизинга, для целей налогового учета учитываются у него и у лизингодателя как авансовые платежи.
(КонсультантПлюс, 2026)Суммы выкупной цены, уплачиваемые лизингополучателем до перехода к нему права собственности на предмет лизинга, для целей налогового учета учитываются у него и у лизингодателя как авансовые платежи.
Типовая ситуация: Лизинг: учет у лизингополучателя
(Издательство "Главная книга", 2026)Лизинг: учет у лизингополучателя
(Издательство "Главная книга", 2026)Лизинг: учет у лизингополучателя
"Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет"
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)При этом суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета как авансовые платежи (Письмо Минфина России от 23.12.2019 N 03-03-06/1/100504).
Вопрос: Может ли лизингополучатель при смене объекта налогообложения в 2024 г. с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" учесть в 2024 г. в расходах уплаченный авансом в ноябре 2023 г. лизинговый платеж по графику за декабрь 2023 г. и январь 2024 г. за использование лизингового имущества?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Может ли лизингополучатель при смене объекта налогообложения в 2024 г. с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" учесть в 2024 г. в расходах уплаченный авансом в ноябре 2023 г. лизинговый платеж по графику за декабрь 2023 г. и январь 2024 г. за использование лизингового имущества?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Может ли лизингополучатель при смене объекта налогообложения в 2024 г. с УСН "доходы" на УСН "доходы минус расходы" учесть в 2024 г. в расходах уплаченный авансом в ноябре 2023 г. лизинговый платеж по графику за декабрь 2023 г. и январь 2024 г. за использование лизингового имущества?
Готовое решение: Как лизингодателю отражать в учете операции по договорам лизинга
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете авансовые платежи, полученные до начала лизинга, не включайте в чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования", п. 3 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
(КонсультантПлюс, 2026)В бухгалтерском учете авансовые платежи, полученные до начала лизинга, не включайте в чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования", п. 3 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
Вопрос: О выставлении счетов-фактур при получении оплаты (частичной оплаты) в счет непрерывного долгосрочного оказания услуг по предоставлению имущества в лизинг, которые в течение месяца не оказывались.
(Письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-09/40301)Ввиду значительного количества транзакций по авансовым платежам с целью сокращения документооборота, количества записей в книгах продаж и книгах покупок налоговых деклараций по НДС организация рассматривает возможность выставления покупателям (лизингополучателям) авансовых счетов-фактур по итогам истекшего календарного месяца, один раз в месяц, последним числом месяца на разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью оказанных услуг в данном месяце.
(Письмо Минфина России от 27.04.2024 N 03-07-09/40301)Ввиду значительного количества транзакций по авансовым платежам с целью сокращения документооборота, количества записей в книгах продаж и книгах покупок налоговых деклараций по НДС организация рассматривает возможность выставления покупателям (лизингополучателям) авансовых счетов-фактур по итогам истекшего календарного месяца, один раз в месяц, последним числом месяца на разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью оказанных услуг в данном месяце.
Статья: Налоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимость
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Итак, выкупная стоимость не выделена, посчитать ее нереально. Даже если бы лизингополучатель и хотел учесть ее как аванс до даты самого факта выкупа предмета лизинга, он не сможет это сделать.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 22)Итак, выкупная стоимость не выделена, посчитать ее нереально. Даже если бы лизингополучатель и хотел учесть ее как аванс до даты самого факта выкупа предмета лизинга, он не сможет это сделать.
Готовое решение: Как рассчитать налог на прибыль при лизинге
(КонсультантПлюс, 2026)Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей не выделена, но указана отдельно в договоре, то лизинговые платежи лизингодатель учитывает как доходы от реализации услуг лизинга (ст. 249 НК РФ). Доход в виде выкупной цены в сумме, определенной договором, он учтет на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Если выкупная цена в сумме лизинговых платежей не выделена, но указана отдельно в договоре, то лизинговые платежи лизингодатель учитывает как доходы от реализации услуг лизинга (ст. 249 НК РФ). Доход в виде выкупной цены в сумме, определенной договором, он учтет на момент перехода к лизингополучателю права собственности на имущество (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Статья: Дискуссионные вопросы Постановления Пленума ВАС РФ N 17 от 14 марта 2014 года "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга". Поиск альтернатив
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)В результате была искусственно создана ситуация, при которой при исполнении решений суда о взыскании дебиторской задолженности с лизингополучателя после решения суда об определении сальдо встречных обязательств лизингополучатель лишался средств правовой защиты, или она была крайне осложнена. Судебные акты о взыскании задолженности по оплате лизинговых платежей не подлежали пересмотру по ст. 37 АПК РФ, поскольку ВАС РФ, не желая пересматривать дела о взыскании в пользу лизингополучателя неосновательного обогащения в виде выкупной цены и аванса, не включил в Постановление указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам приводило к тому, что одни и те же суммы дважды учитывались в пользу лизингодателя, а лизингополучатель не мог изменить положение вещей. Если он пытался предъявить иск о взыскании неосновательного обогащения, то суды ему отказывали или прекращали производство по делу, считая, что сальдо встречных обязательств уже было определено ранее судебным актом, а исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам не является неосновательным обогащением.
(Дедок М.Ю.)
("Журнал предпринимательского и корпоративного права", 2021, N 4)В результате была искусственно создана ситуация, при которой при исполнении решений суда о взыскании дебиторской задолженности с лизингополучателя после решения суда об определении сальдо встречных обязательств лизингополучатель лишался средств правовой защиты, или она была крайне осложнена. Судебные акты о взыскании задолженности по оплате лизинговых платежей не подлежали пересмотру по ст. 37 АПК РФ, поскольку ВАС РФ, не желая пересматривать дела о взыскании в пользу лизингополучателя неосновательного обогащения в виде выкупной цены и аванса, не включил в Постановление указание на возможность пересмотра вступивших в законную силу судебных актов по п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ. Исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам приводило к тому, что одни и те же суммы дважды учитывались в пользу лизингодателя, а лизингополучатель не мог изменить положение вещей. Если он пытался предъявить иск о взыскании неосновательного обогащения, то суды ему отказывали или прекращали производство по делу, считая, что сальдо встречных обязательств уже было определено ранее судебным актом, а исполнение судебного акта о взыскании задолженности по лизинговым платежам не является неосновательным обогащением.
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете и отчетности за 2024 г. неоперационную (финансовую) аренду
(КонсультантПлюс, 2025)справедливую стоимость предмета аренды. Если балансовая стоимость предмета аренды (в случае лизинга - задолженность перед продавцом предмета аренды без НДС) превышает его справедливую стоимость, то разницу в общем случае включают в прочие расходы, а если справедливая стоимость предмета аренды окажется больше, то разницу включают в прочие доходы (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При наличии авансовых платежей справедливую стоимость предмета аренды и его балансовую стоимость (в случае лизинга - кредиторскую задолженность перед продавцом предмета аренды) нужно уменьшить на сумму полученного аванса (п. 4 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").
(КонсультантПлюс, 2025)справедливую стоимость предмета аренды. Если балансовая стоимость предмета аренды (в случае лизинга - задолженность перед продавцом предмета аренды без НДС) превышает его справедливую стоимость, то разницу в общем случае включают в прочие расходы, а если справедливая стоимость предмета аренды окажется больше, то разницу включают в прочие доходы (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При наличии авансовых платежей справедливую стоимость предмета аренды и его балансовую стоимость (в случае лизинга - кредиторскую задолженность перед продавцом предмета аренды) нужно уменьшить на сумму полученного аванса (п. 4 Рекомендации Р-134/2021-ОК Лизинг "Авансы по финансовой аренде").